V. сопоставляющие.

I. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), т.к. они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название - инвентарные).

К основным активным счетам относятся: 01 "Основные средства"; 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет" и др.

Основные пассивные счета используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением фондов и средств целевого финансирования.

К этой группе относятся счета, связанные с пассивом баланса: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", а также группа счетов, характеризующих состояние расчетов и обязательств: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.

Основные активно-пассивные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от основного назначения в текущем учете. Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется.

Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Причем характер возникающих расчетов может меняться, т.е. в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации - кредитору, а в другом наоборот. В таких случаях структура такого счета, применяемого в течение учетного периода, будет меняться, т.е. из активного счет становится пассивным и наоборот. Поэтому на дебете такого счета одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в таком активно-пассивном счете показывается развернуто - по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.

II. Регулирующие счета применяются для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующий счет может либо увеличивать (дополнять) оценку средств, указанную на регулируемом счете (дополнительные счета), либо уменьшать (контрарные счета). В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.

Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта.

Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта.

Например, счет 02 "Амортизация основных средств" - пассивный Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется сальдо по счету 01 "Основные средства", отражаемыми всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т.е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.

III. Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета некоторых затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией нескольких видов продукции, а также расходов будущих периодов.

Распределительные счета бывают двух видов. Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретней объект, т.к. они подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.

Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией.

Например, счет 26 "Общехозяйственные расходы" в организациях используется для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом.

Отчетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между соответствующими периодами и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения).

В эту группу входят такие счета как: 97 "Расходы будущих периодов" - счет активный, 98 "Доходы будущих периодов" - счет пассивный.

IV. Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ.

Себестоимость определяется путем подсчета сумм затрат, отраженных по дебету калькуляционных счетов.

К этим счетам относятся: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.

Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту - списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство.

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

Примерами таких счетов могут служить счета: 08 "Вложения во внеоборотные активы"; 23 "Вспомогательные производства".

V. Сопоставляющие (результатные) счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам.

К сопоставляющим счетам относится счет 90 "Продажи", предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 "Прибыли и убытки" является активно-пассивным, т.к. сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое - прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.

Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.

Распределительные счета подразделяются на две группы:

Ø Собирательно-распределительные;

Ø Бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относятся на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства:

· Амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

· Текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и инвентаря;

· Испытания, опыта и исследования; рационализация и изобретательство;

· Охрана труда;

· Потери от порчи при хранении в цехах;

· Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки;

· Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишек);

· Прочие аналогичные по назначению расходов.

Счет 25 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч.25 К-т сч.: 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебит счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство» и др. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными активами.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - охватывает управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом:

· Административно-упраленческие расходы;

· Амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

· Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

· Расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

· Расходы на подготовку и переподготовку кадров;

· Представительные расходы, связанные с коммерческой деятельностью: расходы на проведение официальных приемов, обедов, транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата переводческих услуг и др.

Счет26 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч.26 К-т сч.: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные сета» и т.д. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «основное производство», 90 «Продажа» и т.д. К-т сч.26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажа».

Структура собирательно-распределительных счетов

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов между отдельными отчетами (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель неравномерно производимыми в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создается соответствующий резерв или фонд) ; и др. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч.97 К-т сч.: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 «вложения во внеоборотные активы», 20 «основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Еще по теме БЮДЖЕТНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА:

1. 8.2. Бюджетная классификация, счета и контроль отчетности о кассовом исполнении государственного бюджета, записей на счетах и первичной документации
2. 3.2. Бюджетная система, бюджетное устройство и бюджетный процесс.

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг -

Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении ус­тановленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себе­стоимости.

Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и бюджетно-распре­делительные.

Собирательно-распределительные – это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными, а затем списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.

Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как 25 – общепроизводственные или 26 – общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу» и др. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов по калькуляционным объектам.

Бюджетно-распределительные счета обеспечивают конт­роль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в плане счетов бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".

Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования.

Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" по дебету отражают расходы, производимые иногда, единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще несписанных расходов отражается на дебете счета, поэтому он относится к активным счетам.

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 "Расходы будущих периодов".

Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.

Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу и размещены в Плане счетов в разд.VIII "Финансовые результаты".

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам.

К основным бюджетно-распределительным относятся следующие счета:

пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
активный счет 97 «Расходы будущих периодов»;
пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для сбора резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий, т.е. для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции.

Пример 4.4. Ведение учета на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

С января по май ежемесячно начисляют 10000 р. для образования резерва на отпуск, включая эту сумму в производственные затраты, а начиная с июня, за счет созданного резерва начисляются и выплачиваются отпускные.

Расходы, на которые заранее создается резерв, постепенно в течение года собираются на кредите счета 96, а использование этих средств показывают по дебету счета 96.

Например, создание резерва на отпуск отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов».

При начислении отпускных за счет созданного резерва составляют следующую корреспонденцию счетов:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета затрат, которые нашли отражение в данном отчетном периоде, но будут распределены в следующих отчетных периодах.

К расходам будущих периодов можно отнести расходы на освоение новых видов продукции или технологий, подписку на периодическую печать (журналы и газеты) и т.д.

Пример 4.5. Ведение учета на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Предприятие затратило на разработку конструкции нового изделия 48 000 р. Эти затраты были сделаны в ноябре текущего года, а изделия будут выпускаться, начиная с января следующего года (табл. 4.4).

Таблица 4.4

В течение 12 мес, начиная с января, суммы затрат на разработку изделия равными долями будут списываться на себестоимость нового изделия следующим образом:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, арендная плата, полученная авансом, т.е. вперед за квартал, или оплата квартальных проездных и т.д. Кроме того, на счете 98 ведется учет безвозмездно полученных средств.

Полученная арендная плата для предприятия является ее доходом, и если она получена за несколько месяцев вперед, то списать ее сразу на счета для учета доходов - это значит резко увеличить выплату налога на прибыль. Для того чтобы этого не произошло, всю сумму арендной платы отражают сначала на кредите счета 98, а затем в течение трех месяцев равными долями ее списывают с дебета счета 98 на счет, предназначенный для учета текущих доходов.

Пример 4.6. Ведение учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Предприятием получена арендная плата за 1-й квартал в размере 120000 р.

Особенностью бюджетно-распределительных счетов является то, что на них отражаются итоговые суммы, которые затем в течение нескольких месяцев равномерно списываются на соответствующие счета учета затрат или доходов для того, чтобы резко не увеличивать себестоимость продукции или налог на прибыль.