Цель аудиторской проверки финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор решает следующие задачи:

Устанавливает правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

Анализирует правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов от внереализационных операций;

Выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций.

Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предопределяет точный подсчет финансового результата по этим операциям.

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Прибыль от продажи продукции – это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и иных косвенных налогов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

Оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

Своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;

Определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

Правильная классификация сумм продаж;

Точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг).

Аудитор осуществляет арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи».

Затем, используя метод прослеживания, он обобщает результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на показатели отчета о прибылях и убытках:

Выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Валовую прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль (убыток) от продаж.

Кроме того, аудитор должен установить правильность применяемых схем корреспонденций счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудитор выясняет путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Критерии классификации доходов и расходов установлены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Так, в соответствии с нормами ПБУ 9/99 операционными доходами являются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), при условии, что получение данных доходов не является основным видом деятельности организации;

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов;

Прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В ходе аудита операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов аудитору следует собрать доказательства следующей информации:

Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров на проверяемом предприятии устанавливаются в соответствии с решением суда; договором купли-продажи, поставки продукции; письменным подтверждением добровольного признания претензий поставщиков (покупателей); платежными поручениями.

Прибыль прошлых лет , выявленная в отчетном году, подтверждается договором купли-продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручениями; накладными актами приемки-передачи; письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговых органов.

Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте устанавливаются по данным валютного контракта (договора), платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от безвозмездной передачи имущества и финансовой помощи . При этом необходимо помнить, что сумма средств, полученных безвозмездно, увеличивает налогооблагаемую прибыль. Операции по безвозмездной передаче между коммерческими предприятиями ограничены суммой 5 МРОТ (ст. 575 ГК РФ). Близки по своему содержанию к безвозмездно полученным средствам суммы, получаемые приватизированными предприятиями от победителей инвестиционных торгов. При соблюдении всех условий суммы полученных инвестиций, использованных по прямому назначению и в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Однако если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции , должны быть подтверждены договорами купли-продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручениями; накладными; актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями; письмами; протоколами о расторжении договора. При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на финансовые результаты подобных расходов следует учитывать специфику производства и особенности организации учетного процесса конкретного предприятия. Однако в любом случае необходимо наличие документов, свидетельствующих о том, что первоначально имелся производственный заказ (соответствующий договор), произведены определенные затраты по этому заказу (договору), но заказ был аннулирован (договор расторгнут). Предприятие должно получить официальный отзыв заказа от своего предприятия-партнера или соответствующего государственного органа (например, Министерства обороны). При расторжении договора (это может быть оформлено протоколом, дополнительным соглашением к договору и др.) соответствующим внутренним документом предприятия должно быть оформлено прекращение производства, не давшего продукцию. После определения полной суммы затрат по аннулированным заказам и беспродуктивного производства следует определить потери, возмещаемые заказчиками, стоимость возвратных материальных ценностей и другие затраты, имеющие специальные источники покрытия.

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) подтверждаются соответствующими первичными документами.

Необходимо помнить, что перевод объектов на консервацию должен оформляться соответствующим решением руководителя и составленной сметой на их содержание. Кроме того, необходимо проверить, чтобы по этим объектам не начислялась амортизация.

Если предусмотрены иные источники затрат (целевое финансирование), то их покрытие осуществляется за счет этих источников и на финансовые результаты не относится. Кроме того, следует учитывать определенные требования к переводу объектов на консервацию. Консервация осуществляется по решению руководителя, но при этом должен быть соблюден порядок консервации, который устанавливается соответствующими нормативными документами.

Некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам должны быть отражены в установленном порядке. Как известно, простои бывают двух видов: по внутрипроизводственным причинам, по внешним причинам.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам происходят в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др. Простои по внешним причинам происходят в результате неподачи топлива, воды, электроэнергии, получаемых от сторонних источников, недоподачи железнодорожных вагонов и т.д.

В любом случае предприятие должно иметь документальное подтверждение возникновения внешней причины (справка, протокол, акт и т.д.). Обязательным условием является и то, что данные причины должны иметь конкретный характер, напрямую обусловливать невозможность осуществления предприятием своей производственной деятельности. Если какой-либо простой вызван не конкретными, а общими обстоятельствами, то это не является основанием для отнесения соответствующих затрат на убытки предприятия. Например, не может являться простоем по внешним причинам отсутствие рынка сбыта продукции, поскольку этот факт сам по себе не влечет необходимости остановки предприятия.

Важным условием при отнесении данных затрат на финансовый результат является их некомпенсированность виновниками. Например, простой производства был вызван недоподачей вагонов транспортной организацией, что было вызвано, в свою очередь, форс-мажорными для сторон обстоятельствами. В этом случае предприятию возникшие убытки компенсированы не будут и оно может отнести их на финансовые результаты в общеустановленном порядки.

Кроме того, необходимо отличать внутрипроизводственные и внешние причины от так называемых внутрихозяйственных. Так, если у предприятия простаивает производство в связи с отсутствием оборотных средств (а это не связано с внешними причинами, например с нарушением поставщиком договора поставки), то данные расходы должны покрываться за счет чистой прибыли.

Судебные издержки и арбитражные расходы. Состав судебных расходов определяется Арбитражным процессуальным кодексом РФ (ст. 89) и ГПК РСФСР (ст. 79). Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела; сумм, подлежащих выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта. При этом необходимо учитывать, что судебные расходы распределяются между лицами, участвующими в деле. Это находит отражение в судебном акте (решении, постановлении).

Все остальные расходы, например на проведение экспертизы по собственной инициативе (а не по назначению суда), относятся на иные соответствующие источники в общеустановленном порядке.

Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основе решений суда, договоров купли-продажи, договоров поставки продукции, письменных подтверждений добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

Убытки от списания долгов, нереальных для взыскания . Они должны определяться предприятием-кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела, однако в любом случае необходимо наличие нескольких условий:

Долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный договором;

Задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.)

Например :

а) признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

б) ликвидация предприятия-должника в установленном порядке (при условии, если кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок). При этом должник считается ликвидированным с момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр. С этого момента долги считаются нереальными к взысканию;

в) постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и при необнаружении виновных лиц и похищенного имущества.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на предприятии по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для списания на убыток дебиторской задолженности , по которой истек срок исковой давности, необходимо наличие трех условий в совокупности.

1. Истечение срока исковой давности. При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается три года. Однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется, например требования вкладчиков банку о выдаче вкладов (ст. 208 ГК РФ).

Необходимо отметить, что течение срока давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить исходя из условий договора.

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнителя обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает его исполнение и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательств. Следовательно, обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов и т.д. Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии к должнику. Из этого следует:

При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности;

В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику и через семь дней начинается течение срока исковой давности. 2. Решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения срока исковой давности.

3. Просроченная задолженность не была зарегистрирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам).

Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности на счете 007.

К убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в текущем году, относятся:

дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах;

возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и т.д.

Принадлежность указанных убытков к предшествующим годам должна быть подтверждена документально;

Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций (ЧС), вызванных экстремальными условиями.

Общими положениями по данным статьям затрат является то, что они возникают по специфическим причинам (стихийные бедствия, ЧС). К ним относят:

Стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов на мероприятия, связанные с предотвращением последствий стихийных бедствий, и иного имущества, принадлежащего предприятию (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества, а также основных фондов);

Расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива, других материалов;

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями.

Необходимым условием списания на финансовый результат указанных затрат является наличие акта инвентаризации. Также представляется возможным получить справку Госгидромета, подтверждающую факт стихийного бедствия.

Суммы налогов, относимых на финансовый результат, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

1. Задачи аудита финансовых результатов.

2. Объекты аудита финансовых результатов.

3. Тестирование системы внутреннего контроля финансовых результатов.

4. Оценка и факторы, определяющие внутрихозяйственный риск оценки финансовых результатов.

5. Источники информации при аудите финансовых результатов.

6. Аудит прибыли от продаж.

7. Аудит операционных доходов.

8. Аудит операционных расходов.

9. Аудит внереализационных доходов.

10. Аудит внереализационных расходов.

11. Аудит чрезвычайных доходов.

12. Аудит чрезвычайных расходов.

1. Прибыль от продаж формируется на бухгалтерском счете:

2. Доходы от сдачи имущества в аренду должны отражаться в составе:

а) выручки;

б) операционных доходов;

в) внереализационных доходов;

г) выручки или операционных доходов в зависимости от вида деятельности организации.

3. В конце месяца банк начисляет организации доходы в виде процентов по остатку средств на ее расчетном счете. Сумма данного дохода должна отражаться в составе:

а) выручки;

б) операционных доходов;

в) внереализационных доходов.

4. При проверке правильности формирования прибыли от продаж аудитор использует показатель выручки в сумме:

а) эквивалентной отраженной по кредиту счета 90-1 «Выручка»;

б) отраженной по кредиту счета 90-1 «Выручка» за минусом налога на добавленную стоимость, но с учетом акцизов;

в) отраженной по кредиту счета 90-1 «Выручка» за минусом всех косвенных налогов.

5. Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признанная доходом организации, подлежит отражению в составе:

а) выручки;

б) операционных доходов;

в) внереализационных доходов.

6. При проверке аудитором правильности формирования расходов в виде потерь по внешним причинам отсутствие заказов от покупателей экономически обоснованной внешней причиной:

а) является;

б) является, только в случае документального подтверждения того, что соответствующие предложения потенциальным покупателям делались;

в) не является.

7. В ходе аудиторской проверки выяснено, что в состав внереализационных расходов организация отнесла потери сырья в связи с временным отключением электроэнергии. Действия аудитора:

а) подтвердить расходы;

б) подтвердить расходы, если предоставлен документ, подтверждающий отключение электроэнергии;

в) рассмотреть вопрос о правомерности освобождения энергоснабжающей организации от компенсации потерь.

8. Расходы на уплату государственной пошлины при подаче иска в состав судебных расходов:

а) включаются;

б) включаются, если есть соответствующее решение суда;

в) не включаются.

9. При проверке отражения в бухгалтерском учете операций по безвозмездному получению имущества аудитор должен учитывать, что в соответствии с гражданским законодательством сделки дарения между коммерческими организациями:

а) не ограничены;

б) огранич (правильно, с );

в) ограничены размером 100 минимальных размеров оплаты труда.

10. В состав расходов на содержание законсервированных объектов сумма амортизации этих объектов:

а) включается в полном объеме;

б) включается только при наличии соответствующей статьи в утвержденной руководителем смете расходов на консервацию объекта;

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативных документов действующим в Российской Федерации. Основными задачами данного вида аудита являются: Оценка соответствия бухгалтерской финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата. Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему...

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов.

Задачи аудита финансовых результатов

К задачам аудита финансовых результатов относятся:

• проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
• проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов (91 счет);
• проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.

Этапы аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

• предварительного планирования;
• составления общего плана;
• подготовки программы аудита.

Предварительное планирование связано с формированием у аудитора понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита. Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо обновлять.

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

Тесты контролей

В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:

• проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
• проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
• проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
• проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
• проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
• проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
• соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
• проверка правильности определения финансового результата;
• проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.

Тесты групп однотипных операций

Тесты групп однотипных операций направлены на выявление ответов на следующие вопросы:

• на бухгалтерских счетах корректно и в полном объеме отражены факты хозяйственной жизни предприятия, относящиеся к формированию финансового результата, и это осуществлено в соответствии с учетной политикой предприятия и действующим законодательством (тест на существование, возникновение и полноту);
• реализация продукции и прочих активов осуществляется на основании прав владения, аудируемое предприятие имеет право на получение сумм по погашению дебиторской задолженности, деятельность осуществляется на основании лицензий, если это требуется законодательством, прибыль используется в соответствии с распоряжениями собственников (соблюдение прав и обязанностей);
• оценка доходов и расходов является корректной, стоимостная оценка ОНА/ОНО, налога на прибыль, сумм начислений резервного капитала выполнена корректно (корректность стоимостной оценки);
• отчетность не содержит арифметических ошибок, доходы и расходы приняты к учету в верном отчетном периоде (точное измерение);
• доходы и расходы отнесены на правильные счета, события после отчетной даты отражены в раскрытиях, предоставлены данные по распределению прибыли (представление и раскрытие).

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых результатов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Введение

Глава 1. Финансовые результаты деятельности предприятия

1.1. Формирование финансовых результатов деятельности предприятия 10

1.2. Отчетность о финансовой деятельности предприятия 22

1.3. Аудиторский контроль финансовых результатов деятельности предприятия 31

Глава 2. Организация и проведение аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия

2.1. Предварительное планирование аудиторской проверки финансовых результатов 37

2.2. Общий план аудита финансовых результатов деятельности предприятия 49

2.3. Программа аудита финансовых результатов деятельности предприятия 69

Глава 3. Операционный аудит результатов деятельности предприятия 100

3.1. Финансовый анализ в аудите результатов деятельности предприятия 102

3.2. Операционный аудит финансового результата, выведенного методом начисления и кассовым методом 119

3.3. Функциональный операционный аудит на основе издержек производства 132

Заключение 142

Список использованной литературы 148

Приложения

Введение к работе

Актуальность темы исследования определяется тем, что в связи с развитием предпринимательства и рынка капитала возникает потребность в независимом профессиональном аудите. В развитии аудита заинтересованы не только собственники и управленцы, но и государство, поскольку такой профессиональный контроль позволяет более строго определять достоверность финансовой отчетности организаций и на этой основе принимать правильное решение.

Аудит приобретает сегодня системно-ориентированный подход, основанный на повышении эффективности системы управления предприятием, системы внутреннего контроля. Итоговая информация о результатах деятельности предприятия за определенный период в форме отчета о прибылях и убытках служит с одной стороны внутренним пользователям, которые управляют фирмой, а с другой стороны интересам всех заинтересованных пользователей, находящихся за пределами фирмы и также нуждающимися в информации о фирме.

Эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда и уровень себестоимости наиболее полно отражены в финансовом результате деятельности организации. Показатели прибыли в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития фирмы.

V Организация и методика аудиторской проверки в аспекте ры вопросов, связанных с организацией и планированием аудиторской проверки, с формированием аудиторских процедур по разделам ауди \ % ночной экономики, адаптированной к российским условиям сегодня еще нуждается в дальнейшем исследовании. Назрела необходимость тщательной научной и практической разработки многих актуальных

Актуальность данной темы характеризует объективную необходимость исследования аудита финансовых результатов деятельности предприятия, полезность ее для удовлетворения научных, экономических и социальных потребностей общества.

Степень изученности проблемы. До настоящего времени в России по проблемам форирования отчетности о финансовых результатах деятельности предприятия, организации аудиторской проверки и методики проведения аудита финансовых результатов в комплексе посвящено еще достаточно мало научных работ, хотя отдельные аспекты данной сферы уже исследованы отечественной наукой.

Много литературы, связанной с этими проблемами выходит за рубежом. В качестве научных предшественников среди зарубежных авторов следует назвать Э.А. Аренса, Рой Доджа, Дж.К. Лоббека. Российские ученые в области аудита Ю.А. Данилевский, В.Ф. Палий, А.Д. Шеремет, В.И. Петрова, В.И. Видяпин, П.В. Черноморд, П.И. Камы-шанов в научных трудах достаточно глубоко осветили темы развития аудита в России, актуальность аудита в условиях рыночной экономики, методы и формы аудиторской проверки.

Для решения новых задач познания аудита, как независимого вневедомственного контроля финансового результата деятельности предприятия, существующее научное знание ревизионного контроля

оказывается недостаточным в условиях перехода к рыночной экономики и потребности пользователей достоверной информации.

-# % Старое знание форм и методов контрольно-ревизионной работы

в период административно-хозяйственной системы управления на пути движения к рыночной модели уже обнаружило свою несостоятельность в объективной оценке информации, а развитие аудита с целью установления достоверности отчета о финансовых результатах деятельности предприятия и соответствия финансовых и хозяйственных

операций действующим нормативным актам еще не приняло в России развитой формы.

Цель исследования - провести комплексный анализ формирования финансовых результатов деятельности предприятия и разработать систему планирования аудита, аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур при проведении аудита финансовых результатов деятельности предприятия в период новых условий хозяйствова ния.

В соответствии с поставленной целью определены следующие

основные задачи исследования:

Сформировать конечный финансовый результат, как соотношение между доходами и расходами путем систематизации учета по источникам формирования прибыли;

предложить форму отчета о прибылях и убытках с целью максимального содержания информации, необходимой разным катего риям пользователей отчетности;

Охарактеризовать общий план аудита, как совокупность важной информации, необходимой для определения хода и особенностей проверки, как средство контроля за эффективностью аудита;

Разработать программу аудита раздела "Финансовые результаты деятельности предприятия", как совокупность аудиторских процедур, требуемых для сбора необходимого количества достаточных свидетельств об определении достоверности финансовой отчетности;

Раскрыть и показать финансовый анализ, как метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и ис-пользования финансовых ресурсов и как вид услуг аудитора;

Проанализировать оценку реального фактического результата деятельности предприятия, используя одновременно оба момента реа лизации продукции - метод начислении и кассовый метод.

Объектом исследования является процесс аудиторского независимого вневедомственного контроля за полной и достоверной информацией, необходимой всем пользователям финансовой отчетности.

Предметом исследования является аудиторская проверка раздела программы аудита "Финансовые результаты деятельности предприя тия"

Теоретической и методологической основой диссертации являются труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам, связанным с диссертационным исследованием.

При раскрытии темы автор опирался на нормативно-правовые документы Российской Федерации по вопросам аудита, учета, налогообложения и отчетности, международные стандарты учета и аудита, стандарты аудиторской деятельности, отчеты о прибылях и убытках организаций, а также на опыт работы аудиторских фирм в условиях рыночной экономики.

Исследование проведено на системном комплексном подходе к актуальным проблемам аудита с выделением отдельных ключевых элементов системы, основано на изучении опыта зарубежных стран с развитой рыночной экономикой и спецификой российских условий.

В диссертации для достижения сущности исследуемой проблемы использован метод научного исследования - структурный анализ и синтез. В сложном явлении аудита финансовых результатов деятельности предприятия вычленены элементы, образующие финансовый результат в виде результата от производственной деятельности, результата от финансовых операций, результата от дополнительных доходов и расходов. Организация и проведение аудита финансовых результатов исследованы через этап предварительного планирования, составления плана аудита и разработку программы раздела аудита "Финансовые

результаты деятельности предприятия

Научная новизна диссертационного исследования заключается в

следующем:

Разработана методология учета формирования финансового результата деятельности предприятия, как соотношение доходов и расходов по производственной деятельности, по финансовым операциям, по дополнительным доходам и расходам;

С целью максимального содержания информации, необходимой разным категориям пользователей представлена форма отчета о прибылях и убытках в горизонтальном формате с анализом стоимости по типу затрат;

Определен процесс предварительного планирования аудита, предшествующий заключению договора на проведение аудита, как знакомство с клиентом, знание бизнеса клиента, оценка возможности проведения аудита;

Разработан общий план аудита, как способ проведения проверки на основе оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, учитывая существенность аудита, оценивая аудиторский риск, подбирая аудиторские доказательства, установив аудиторскую выборку;

Составлена программа аудита финансовых результатов деятельности предприятия, как совокупность аудиторских процедур, требуемых для сбора необходимого количества достаточных свидетельств об определении достоверности информации, включающая в себя характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита по каждой статье отчета о прибылях и убытках;

Предложена система отражения в бухгалтерском учете формирования финансовых результатов, объединяющая оба варианта учета момента реализации - метод начислений и кассовый метод через аналитический учет результата от реализации продукции.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется тем, что полученные в результате проведенного анализа разработки и положения преобразованы в конкретные предложения по проведению предварительного планирования, составлению плана аудита и разработки программы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражения в докладах на научно-практических конференциях, региональных семинарах бухгалтеров в 1996-1998 гг.

Результаты научных исследований, обобщенные в диссертации, нашли практическое применение в учебном процессе при разработке учебных программ и чтении курсов "Основы аудита" и "Аудиторское дело" в Хакасском государственном университете имени Н.Ф. Катанова. j Основные положения диссертации использованы аудиторскими

іирмами Республики Хакасия при разработке внутрифирменных тандартов аудита, а также в аудиторских проверках, проводимых под іуководством и непосредственном участии автора в 1993-1998 гг.

Структура диссертации отражает логику и последовательность аучного исследования. Цели и задачи исследования определили уктуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, иска использованной литературы и приложений.

Объем диссертации без приложений составляет 153 страницы.

Формирование финансовых результатов деятельности предприятия

Показатель успеха или неудачи операций фирмы есть величина превышения доходов над затратами, или превышение затрат над доходами за определенный период. Для определения концепции учетной прибыли ученый Хендриксен выделяет понятия капитала и прибыли. Выражаясь языком американского экономиста Ирвинга Фишера капитал есть запас благосостояния на определенный момент времени, олицетворение будущих услуг, а прибыль - приток услуг во времени, результат использования этих услуг на протяжении определенного времени. Хендриксен сравнивает понятия капитала и прибыли с резервуаром, при этом за капитал принимая объем наполнения резервуара в определенный момент времени, а за прибыль - объем, поступающий из этого резервуара в течение некоторого времени.

Капитал складывается из всех средств, предоставленных предприятию, включаетв себя акционерный и заемный капитал. Изменения капитала фирмы могут повлиять на размер будущих поступлений для собственников, которые участвуют в распределении прибыли по остаточному принципу, то есть на оценку их собственного капитала. Кроме того, изменение структуры капитала фирмы влияет на соотношения между различными вкладчиками капитала, включая кредиторов. Вкладчики капитала заинтересованы не только в том, сколько они могут получить от фирмы в течение последующего периода, но и в способности фирмы обеспечивать прирост поступления средств в будущем. Кредиторы будут уверены в возвратности платежей, когда суммарный инвестированный капитал фирмы поддерживается на постоянном уровне или возможно его увеличение в будущем, если капитал сокращен, то предполагаемые возмещения кредиторам ниже.

Шотландский экономист Адам Смит был первым, кто охарактеризовал прибыль как сумму, которая может быть израсходована без посягательства на капитал. Английский экономист и лауреат Нобелевской премии Джон Хикс уточнил это высказывание, назвав прибыль суммой, которую можно израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале. Таким образом, прибыль представлена как излишек после поддержания достатка, но до его потребления.

По мнению московского ученого Е.И.Бородиной прибыль, как экономическая категория, отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства - труда, капитала, природных ресурсов и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

По мнению автора, прибыль за отчетный период деятельности организации есть разница в величине чистых активов на конец и на начало периода, скорректированная на суммы, изъятые или добавленные собственниками. На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая - заработная плата работников, участвующих в производстве продукции, величина которой определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

Предварительное планирование аудиторской проверки финансовых результатов

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам . В ходе проверки лицо, совершающее независимую проверку хозяйственно-финансовой деятельности аудитор, сравнивает поддающуюся количественной оценке информацию - финансовую отчетность, с установленными критериями, чтобы определить в своем заключении степень их соответствия общепринятым бухгалтерским принципам. По оценке автора следует отметить, что планирование в аудите -это определение средств для достижения главной цели аудита. В отличии от других управленческих процессов планирование аудита имеет цель, заранее предопределенную. В этом отношении аудиторы не имеют какой-либо свободы: они должны сформировать и выразить;вое мнение о достоверности отчета, что и является главной целью. План в аудите помогает определить цели и масштаб аудита, дает озможность контролировать работу, повышает эффективность аудита, помогая заранее выявить процедуры, в выполнении которых нет необходимости, определить области, которые должны быть проверены более тщательно и статьи отчета, для которых существует вероятность, что они не верны.

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур, оценке объема аудиторской проверки. Аудитор должен планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора о проведении аудита. По опыту работы автора затраты времени на планирование составляют 15 - 25% от времени, затраченного на проверку. Это связано с тем, что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента экономической среды. В тоже время следует обязательно отметить, что затраты времени и сил, затраченные аудитором на планирование, в дальнейшем уменьшат затраты времени на проведение проверки и увеличат качество работы и надежность получаемых результатов.

Нормы, применяемые при процессе планирования, описаны в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Планирование аудита", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996г. Протокол № 6 . Исследовав международные стандарты аудита и опираясь на опыт аудиторской работы, автор определяет процесс предварительного планирования аудита следующим образом:

а). Знакомство с клиентом. Сегодня, когда в России наступил только период становления рыночных отношении, среди клиентов аудитора могут появиться коммерческие структуры, которые не воспринимают принцип независимости аудита, часто принимают аудит за постановку или ведение бухгалтерского учета на предприятии, за проверку соблюдения налогового законодательства. В этом случае для аудитора такое непонимание может нанести значительные финансовые и моральные издержки. Аудитору следует очень тщательно относиться к отбору клиентов, чтобы не нанести ущерб своей деловой репутации. До заключения договора на проведение аудита финансовых результатов деятельности следует выяснить причины, которые привели, клиента к проведению аудиторской проверки, необходимо:

Определить потенциальных пользователей финансовой отчета клиента о прибылях и убытках;

Выявить цели аудиторской проверки у данного клиента и возможное использование ее результатов;

Оценить причины смены аудитора;

Выяснить характер и проблемы взаимоотношения клиента с налоговыми органами, банком, партнерами, акционерами;

Определить текущие и предстоящие проблемы клиента;

Выяснить особенности характера руководителей фирмы клиента, их стратегическую линию.

Финансовый анализ в аудите результатов деятельности предприятия

В финансовых отчетах сводятся воедино все совершаемые хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете на определенную дату и за определенный период времени. В бухгалтерском учете должна быть определена система принципов, правил и положений. Американский учет объединяет все единые положения в Общепринятые принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles или GAAP). Среди основных положений: учет методом начислений; существенность; консерватизм; непрерывность; приоритет содержания над формой.

В соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, с требованиями развития рыночной экономики приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994г. № 100 утверждено Положение по бухгалтерскому учете "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 . Это Положение устанавливает основы выбора, обоснования и придания гласности учетной политики предприятия. При формировании учетной политики предполагаются следующие принципы: допущения имущественной обособленности предприятия; допущение непрерывности деятельности предприятия, допущение последовательности применения учетной политики; допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Во всех Отчетах о прибылях и убытках используется метод начисления. При этом факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, следовательно, и отражаются в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

При методе начислений, даже если платеж производится до получения товаров или услуг, его сумма не включается в отчетность как расход. Вместо этого открывается счет "Авансы выдан-ные"(предоплата). Хотя это может и показаться противоречащим логике, но производящая платеж сторона учитывает его как актив, в то время как сторона-получатель платежа - как обязательства по постав-ке своих товаров или оказанию услуг.

Принцип начислений порождает ряд других бухгалтерских записей, благодаря которым финансовые отчеты лучше отражают фактическое финансовое состояние предприятия. В то же время на предприятии складывается парадоксальная ситуация: товары проданы, услуги оказаны, но деньги не поступили. Парадоксальность этой ситуации заключается в возможности или невозможности признать в этом случае наличие прибыли.

Если прибыль будет признана сразу после отгрузки ценностей, то есть в момент реализации - при переходе права собственности, то на практике возникает ситуация, когда при наличии прибыли предприятие оказывается неплатежеспособным, его сотрудники не могут получить зарплату, а само предприятие может быть объявлено банкротом.

Пока ценности не будут оплачены, в активе баланса они числятся как дебиторская задолженность. В пассиве же баланса возникает прибыль, в то время как это не прибыль, а только право на нее. Появление такой "бумажной прибыли" потребует выплаты дивидендов, налогов, а наличных денег для этого нет.

Следовательно, отгрузка товаров как момент реализации искажает истинное состояние пассивов баланса. Этот парадокс возникает в рамках экономической трактовки баланса.

Если же признать, что прибыль принимается после оплаты ценностей и, следовательно, момент реализации не совпадает с моментом перехода права собственности на них, то это приведет к занижению стоимости активов, искажению показателей ликвидности. Таким образом, оплата как момент реализации искажает истинное состояние актива баланса. Этот парадокс возникает только в рамках юридической трактовки баланса. Экономическая трактовка, исходящая интерпретация актива, как сложенного, но не завершившего оборот капитала, снимает проблемы.

Сущность и задача аудита финансовых результатов.

Одним из наиболее сложных видов аудиторских проверок является экспертиза финансовых результатов и реального финансового состояния объектов предпринимательской деятельности. При этом необходимо учитывать и высокую вероятность аудиторского риска, поскольку от полноты выполненной работы, объективности заключения зависят правильность и полнота не менее важного направления аудиторской деятельности – определения финансовой стратегии предпринимательства.

Основной целью аудита финансового состояния и финансовых результатов является сбор, обработка информации для определения результатов финансовой деятельности с отдельным подсчетом положительного или отрицательного влияния всех факторов.

При осуществлении аудиторской проверки финансовых результатов необходимо исходить из того, что деятельность любого объекта предпринимательства включает две взаимосвязанные стороны – хозяйственную и финансовую. Первая определяет вовлеченные в производственную и финансовую деятельность производственные активы (основной капитал), вторая – выбор и величину использованных финансовых пассивов (ресурсов). От их органического взаимодействия в хозяйственном процессе и зависит финансовый результат

Приступая к аудиту финансовых результатов по просьбе клиента, аудитор прежде всего должен выяснить, какую цель ставил перед собой производитель – получить максимум прибыли, завоевать рынок, удержаться на рынке и пр. Лишь после этого можно осуществить обоснованный анализ и подготовить достоверные выводы, т.е. необходимо продвигаться от цели к средствам ее достижения.

Основными источниками такого анализа являются следующие:

баланс; отчет о финансовых результатах и их использовании; декларация о доходе предприятия; бухгалтерские регистры по учету производственных затрат, реализации, финансовых результатов (журналы – ордера №10, 10/1, 11, ведомости №12, 15 и др. – при журнально – ордерной форме учета, регистры аналогичного предназначения при использовании предприятием других форм бухгалтерского учета).

Аудитор должен в первую очередь ознакомиться с порядком учета производственных затрат, формирования себестоимости продукции (в том числе используемые предприятием методы распределения комплексных затрат), реализации продукции и финансовых результатов.

После этого осуществляют общую оценку финансовых результатов: выполнение плана прибыли не только по сумме, но и по отдельным составляющим – от основного вида деятельности, другой деятельности, внереализационной прибыли и убытков.

Методика аудиторской оценки финансовых результатов предприятия.

Важным этапом аудита является определение влияния отдельных факторов на величину финансовых результатов. Известно, что на финансовый результат оказывает влияние изменение таких показателей:

объема реализации продукции; величины производственной себестоимости реализованной продукции; цен на товарную продукцию; структуры и ассортимента реализованной продукции.

Путем несложных подсчетов (сопоставлением фактического объема реализации без акцизного сбора в ценах плана и в ценах, фактически сложившихся на рынке) определяют влияние ценового фактора. Подсчет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции предлагается рассчитывать двумя способами: сальдовым методом или сопоставлением плановой прибыли, скорректированной на фактически реализованную продукцию, с плановой прибылью, скорректированной на процент выполнения плана по объему реализации.

Для сбора доказательств и подготовки аудиторского заключения необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Произвести общую оценку результативности финансово – хозяйственной деятельности, сопоставив записи и суммы по дебету и кредиту счета «Реализация».

2. Для анализа влияния уровня себестоимости продукции, работ, услуг, на прибыльность предприятия определить три показателя: общие, условно – постоянные и коммерческие затраты в расчете на 1 грн. реализованной продукции за отчетный и предшествующий период.

3.Определить наиболее прибыльные виды продукции, работ, услуг.

Общая оценка финансового результата деятельности предприятия за конкретный отчетный период не требует особенных интеллектуальных усилий, поскольку сравнивая дебет и кредит счета «Реализация», можно констатировать лишь сам факт получения прибыли или убытков.

Следующим этапом аудита финансовых результатов является расчет основных показателей, значения которых характеризуют основные результаты финансово – хозяйственной деятельности: рентабельность имущества, инвестиций, собственного капитала, реализованной продукции. Первый рассчитывается как отношение прибыли – нетто (после уплаты налогов) к средней величине активов. Он показывает величину прибыли, полученной предприятием с каждой гривны, вложенной в активы. Коэффициент рентабельности инвестиций определяют отношением прибыли – нетто (до уплаты налогов) к сумме инвестиций за вычетом краткосрочных валютных обязательств.

В аудиторском заключении необходимо зафиксировать степень доверия к системе учета. Но кроме этого аудитор должен дать клиенту советы относительно выбора варианта учетной политики, который лучше всего обеспечивал бы реализацию предприятием финансовой стратегии.

К вопросам учетной политики, которые влияют на величину финансового результата, следует отнести следующие: выбор способа начисления амортизации основных средств; выбор метода оценки материалов, отпущенных и затраченных на производство продукции, работ, услуг; определения способа начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов затрат (непосредственное списание на себестоимость по мере осуществления затрат или предварительное формирование резервов ожидаемых затрат и платежей); состав затрат, непосредственно относимых на себестоимость конкретного вида продукции; состав накладных затрат, способ их определения и пр.

Это означает, что учетную политику следует определять в зависимости от того, какие позиции предприятие хочет иметь на рынке. Например, если поставлена цель уплатить как можно меньше налогов, логично (особенно в условиях инфляции) применять способ оценки материалов по ценам последнего приобретения. При этом также стоит использовать и способ ускоренной амортизации основного капитала. Однако, если предприятие хочет вовлечь дополнительные инвестиции, указанные элементы учетной политики применять не следует.