Шпаргалка: Аудит учредительных документов предприятия.

Аудит учетной политики организации

Аудит хозяйственных договоров

Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Лекция 8 Аудит общих документов организации

Основная цель аудиторской проверки учредительных докумен­тов и расчетов с учредителями - подтверждение законных ос­нований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из этого следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необхо­димые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

Функционирования;

Прекращения функционирования?

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:

Формированию уставного капитала;

Промежуточным расчетам;

Окончательным расчетам?

3. Соблюдено ли законодательство по налогам?

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенно влияющие на ход проверки экономического субъекта:

1)организационно-правовую форму. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);

2)форму собственности. Для зарегистрированных на терри­тории России экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (государственная, частная и т.д.);

3)юрисдикцию. Подчинение законодательству международно­му, российскому, субъектов Федерации и т.д.;

4)статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предпри­ятиями;

5) виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них;

6)участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капи­талом, так и совместными;

7)правовой режим территории. Территория функционирова­ния может не ограничиваться территорией РФ, свободных эко­номических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

Аудиторская организация должна выделить для себя по край­ней мере четыре направления проверки:

Аудит учредительных документов;

Аудит формирования уставного капитала;

Аудит расчетов с учредителями;

Аудит налогообложения при формировании уставного ка­питала и при расчетах с учредителями.

Первое направление включает проверку юридических основа­ний на право функционирования экономического субъекта в со­ответствии с действующим законодательством, второе - проверку правильности и своевременности формирования уставного ка­питала, третье - проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредите­лями (участниками), четвертое - проверку начисления и выпла­ты налогов и иных обязательных платежей.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи.

1.Подтвердить юридические основания на право функцио­нирования экономического субъекта.

2.Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3.Подтвердить правильность промежуточных и окончатель­ных расчетов с учредителями.

4.Установить полноту и своевременность формирования ус­тавного капитала.

5.Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) от­четности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в ус­тавный капитал;

в) наличия собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

д) организационных расходов. Финансовые вложения в части вложения в уставные капиталы других экономических субъектов.

7.Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8.Установить правильность и своевременность получения до­ходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.

9.Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

10.Установить правильность начисления, удержания и перечис­ления налогов и иных обязательных платежей.

Аудиторская организация, аудитор при проверке общих до­кументов организации обязаны руководствоваться следующими основными документами.

3.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)

4.Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98. (в редакции изменений от 06.12.11.)

5.Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» №161-ФЗ от 14.11.02. (в редакции изменений от 30.11.11.)

6.Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» №193-ФЗ от 08.12.95. (с изменениями и дополнениями) (в редакции изменений от 03.12.11.)

7.Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» №3085-1 от 19.06.92. (в редакции изменений от 21.03.02.)

8.Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» №178-ФЗ от 21.12.01. (в редакции изменений от 07.12.11.)

9.Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. (в редакции изменений от 30.11.11.)

10.Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Рос­сийской Федерации» № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. (в редакции изменений от 06.12.11.)

11.Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99-ФЗ от 4 мая 2011 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)

12.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. (в редакции изменений от 21.11.11.)

13.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в редакции изменений от 28.11.11.)

15.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) (в редакции изменений от 24.12.10.)

16.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его при­менению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 ок­тября 2000 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.)

17.Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.).

Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные источники информации:

Устав аудируемого субъекта;

Учредительный договор;

Патент для субъектов малого предпринимательства;

Протоколы собраний учредителей;

Свидетельство о государственной регистрации;

Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций, колхозов и т.д.;

Документы, подтверждающие права собственности учреди­телей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с уча­стием государственных или муниципальных предприятий;

Свидетельства о регистрации в органах статистики, налого­вых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального стра­хования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;

Договор на банковское обслуживание;

Зарегистрированные изменения к учредительным документам;

Проспект эмиссии;

Реестр акционеров для акционерных обществ;

Выписки из протоколов годового собрания акционеров;

Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

Выписки из решений совета директоров;

Приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

Переписка с учредителями и акционерами;

Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реоргани­зации и иных действиях другим лицам (помимо руководи­теля) аудируемого субъекта;

Внутренние положения;

Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, материальной, нематери­альной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имуще­ства, представленного в натуральной форме в качестве взно­са в уставный капитал, и т.д.);

Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в ма­териальной и нематериальной формах;

Отчетность за начальный период деятельности аудируемого субъекта после государственной регистрации;

Годовая отчетность;

Отчетность на дату ликвидации или реорганизации аудируе­мого субъекта.

Перечень учредительных документов для юридических лиц в соответствии со ст. 52 ГК РФ

Учредительные документы юридического лица в соответствии со ст. 52 ГК РФ*

Юридическое лицо Учредительный договор Устав

Хозяйственные товарищества (полное товари­щество, товарищество па вере) +

Хозяйственные общества:

■ акционерные общества; +

■ общества с ограниченной ответственностью; + +

■ общества с дополнительной ответственностью + +

Государственные и муниципальные унитарные предприятия +

Производственные кооперативы (артели) +

Потребительские кооперативы (союзы, общества) +

Общественные и религиозные организации (объ­единения) +

Объединения юридических лиц (ассоциации, союзы) + +

Учреждения + или общие положения об организациях данного вида

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и пол­ноту сведений, которые позволяют:

Осуществлять деятельность аудируемого субъекта;

Проводить расчеты;

Исполнять обязательства;

Осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

Уточнять расчеты с учредителями;

Определять правовые и налоговые последствия сделок и т.д.

Здесь необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может исполь­зовать при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах ему следует определять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения. В ходе экспертизы учредительных документов необходимо ус­тановить:

Структуру управления аудируемым субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствую­щих управленческих решений;

Своевременность внесения в учредительные документы из­менений (если они были);

Виды деятельности аудируемого субъекта;

Учредителей аудируемого субъекта;

Размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

Адекватность методов оценки вносимых учредителями до­лей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах;

Своевременность внесения учредителями своих долей в ус­тавный капитал;

Размер и вид внесенных учредителями долей в уставный капитал;

Правильность оформления документов по взносам в устав­ный капитал;

Организационно-правовую форму аудируемого субъекта (ак­ционерное общество, общество с ограниченной ответствен­ностью и т.д.);

Является ли аудируемый субъект субъектом малого предпри­нимательства;

Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономи­ческой деятельности;

Счета, которые имеет право открывать аудируемый субъект в учреждениях банков;

Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

Имеет ли право аудируемый субъект создавать на террито­рии РФ и за рубежом филиалы и другие структурные под­разделения, выделенные на отдельный баланс;

Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действую­щим законодательством;

Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряже­нии аудируемого субъекта по итогам года после уплаты обя­зательных платежей;

Правильность исчисления доходов учредителей и акционе­ров и удержания налога на доходы;

Правильность оформления бухгалтерской документации и со­ставления бухгалтерских проводок по формированию ус­тавного капитала;

Соответствие записей в первичных документах записям в ре­гистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с уч­редителями» и 80 «Уставный капитал».

Эти данные потребуются аудитору при проверке других уча­стков и операций бухгалтерского учета аудируемого субъекта.

Планирование аудиторской проверки учредительных докумен­тов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта. Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления проверки, рас­смотренные выше.

Общий план и программа проверки учредительных докумен­тов и расчетов с учредителями могут быть дополнены исходя из следующих моментов.

1. В бухгалтерском учете отражается уставный капитал, зареги­стрированный в учредительных документах экономических субъ­ектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционер­ных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы ми­нимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для остальных коммерческих организаций - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

Таблица – Требования по формированию уставного капитала

При проверке формирования уставного капитала необходимо уста­новить правильность оценки имущества, вносимого в оплату акций (вкладов). Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, пре­дусмотренных законодательством Российской Федерации, подлежит независимой экспертной оценке. Так, для акционерных обществ при­влечение эксперта с целью определения стоимости вносимого в счет вклада в уставный капитал имущества обязательно в любом случае. Стоимость имущества по соглашению между учредителями не долж­на превышать стоимость по результатам экспертной оценки. Для обществ с ограниченной ответственностью в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограни­ченной ответственностью» если номинальная стоимость доли, в счет которой вносится имущество, составляет более 200 МРОТ, то привле­чение эксперта для его оценки обязательно.

3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредите­лей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учи­тываются и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его учреждении должны быть полно­стью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации.

Если в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, акции (доля) не оплачены, то они переходят обществу и подлежат реализации в течение года по стоимости не ниже номинала либо должно быть принято решение об уменьшении размера уставно­го капитала. Если после уменьшения сумма уставного капитала окажет­ся меньше минимального размера, установленного законодательством Российской Федерации, то необходимо объявить о ликвидации. Выполнение этого требования является одним из условий функцио­нирования организации, а также правовой и экономической защиты интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обя­зательного требования о превышении (или равенстве) величины чис­тых активов организации над размером ее уставного капитала.

Аудитор может установить, что величина чистых активов в соот­ветствии с данными годового отчета по результатам второго и после­дующих лет акционерного общества, унитарного предприятия оказа­лась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал. В этом случае необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чис­тых активов. Если после уменьшения сумма уставного капитала ока­жется меньше минимального размера, установленного законодатель­ством Российской Федерации, то организация должна объявить о ликвидации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобре­тения (размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общест­ва может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бу­маг - решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено до­говором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между уч­редителями.

7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составля­ет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка имущест­ва, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, не­зависимым оценщиком (аудитором).

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не дают пра­ва голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не на­числяются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением этих акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Федераль­ного закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандар­тов, утвержденных постановлениями Федеральной комиссии по цен­ным бумагам.

При проверке обращается внимание на источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

Средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссион­ный доход);

Нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

Средств от переоценки основных фондов.

Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акцио­неров об увеличении уставного капитала за счет капитализации соб­ственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Стоимость дополнительных акций должна быть оплачена по рыноч­ной стоимости, но не ниже номинальной, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционер­ных обществах».

В случае уменьшения уставного капитала проверяется обоснован­ность принятия решения. Уменьшение может происходить в резуль­тате выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций.

10. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафик­сированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 делаются лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения необходимых изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме прове­денной подписки на акции), отражается по кредиту счета 80 «Ус­тавный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с уч­редителями».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» органи­зуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование инфор­мации по учредителям предприятия, стадиям формирования ка­питала и видам акций.

11.Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонден­ции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), материальных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

12.При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делают­ся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» при­нимается балансовая стоимость этих зданий, сооружений и обо­рудования.

13. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию и счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится и оценке, определенной исходя из арендной платы за пользова­ние этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) пред­приятий других организационно-правовых форм. При этом за­пись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю стоимость уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае когда акции предприятия, созданного и форме акционерного общества, реализуются по цене, превы­шающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кре­дит счета 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» про­меряются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается за­писью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательст­вом или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражает­ся по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в пред­приятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетами учета реализации соответствующих цен­ностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, под­лежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета четов с акционерами - собственниками акций на предъяви в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - инымимуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

До полной оплаты всего уставного капитала общества;

Если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с право­выми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если такие признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

В других случаях, предусмотренных законодательством.

Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Аудитор проверяет правильность и своевременность налогообло­жения по следующим основным федеральным налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль и единому социальному налогу.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверно­сти бухгалтерской отчетности аудитор должен получить доста­точные для этого аудиторские доказательства.

Количество информации, необходимой для аудиторских оце­нок, жестко не регламентируется. На основе своего профессиональ­ного суждения аудитор самостоятельно принимает решение о ко­личестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъек­та. При выборе методов получения доказательств следует иметь и в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может приме­нить одну или несколько процедур вне зависимости от того, про­меряется одна хозяйственная операция или несколько.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инфор­мация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выпол­нения следующих процедур проверки по существу:

инспектирования документов, касающихся имущества ауди­руемого лица, предоставляет достоверные аудиторские до­казательства относительно его существования, но не обяза­тельно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки;

подтверждения формирования уставного капитала, соблюде­ния законодательства о расчетах с собственниками (участ­никами, акционерами), об исполнении обязанностей нало­гового агента и т.д.;

пересчета, т.е. проверки, полностью ли приведены все рас­четы с собственниками по формированию уставного капи­тала, промежуточным и окончательным расчетам.

Аудиторские доказательства, полученные при аудите учредитель­ных документов, формирования уставного капитала необходимо оце­нить на предмет существенности и использовать при выражении мне­ния о достоверности финансовой отчетности.

При организации учета расчетов с учредителями и формиро­вании уставного капитала возникают различные упущения, ошиб­ки, испорченные записи. Среди них основные:

Несоответствие кредитового остатка по счету 80 заявленно­му в учредительных документах;

Необоснованное увеличение уставного капитала в результа­те завышения стоимости материальных ценностей, немате­риальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

Невнесение или неполное внесение учредителями долей в ус­тавный капитал в установленные сроки;

Несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

Несвоевременное оформление выбытия и приема новых уч­редителей;

Невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

Неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

Неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

Неправильное оформление возврата учредителям долей и уставного капитала;

Отсутствие подтверждающих документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

Наличие недооформленных и просроченных документов;

Исправления записей в документах без необходимых оснований;

Отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

Наличие фиктивных документов и операций;

Неотражение свершившихся операций;

Деятельность без лицензии;

Неправильное исчисление налога на доходы;

Неисполнение нормативных документов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ЗДРАВООХРАНЕНИЮ И СОЦИАЛЬНОМУ РАЗВИТИЮ

СЕВЕРНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы аудита»

на тему: «Аудит учредительных документов и формирование уставного капитала»

Студента: Лазаревой П.В.

Специальность: «Финансы и кредит»,

091803 ФЗВ

Курс : 6

Форма обучения: заочная

Преподаватель:

Архангельск 2011

Введение

1. Теоретический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

1.1 Понятие аудиторской деятельности

1.2 Аудит учредительных документов

1.2.1 Устав предприятия

1.3 Аудит формирования уставного капитала

1.3.1 Счет 80 «Уставный капитал»

1.3.2 Основные проводки, подтверждающие факт совершения финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала

1.3.3 Размер уставного капитала

1.4 Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудиторской проверке учредительных документов и формирования уставного капитала

2. Практический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

2.1 Определение предмета деятельности предприятия

2.2 Проведение аудита учредительных документов на ООО «Анжерское молоко»

2.3 Проведение аудита формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»

2.4 Результаты проверки учредительных документов и уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

аудиторский уставной капитал учредительный документ

Цель контрольной работы - провести аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. Учредительные документы - это документы, которые служат основанием для учреждения вновь создаваемой организации; состав таких документов зависит от организационно-правовой формы создаваемого предприятия; в них закрепляются все правовые основы деятельности предприятия. Уставный капитал представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Задачи контрольной работы:

1) определить предмет деятельности предприятия;

2) проверить наличие и соответствие учредительных документов предприятия действующему законодательству;

3) определить правильность формирования (изменения) уставного капитала предприятия;

4) выразить мнение по данным аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала в виде аудиторского заключения.

Актуальность темы данной контрольной работы заключается в том, что каждое предприятие для осуществления своей деятельности имеет учредительные и регистрационные документы, формирует уставный капитал и производит расчеты с учредителями. Четкая организация ведения учредительных документов и учета формирования (изменения) уставного капитала оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала.

Объект аудита - ООО «Анжерское молоко». Аудит будет проводиться за 2010 год.

Контрольная работа состоит из двух частей: теоретический аспект и практический аспект.

В первом разделе речь идет о понятии аудиторской деятельности (виды и принципы аудита, нормативное регулирование аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов, права и обязанности аудируемых лиц и так далее). Также в этом разделе описываются теоретические основы проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала (цель аудита, этапы проведения аудиторской проверки и другие) и какие типичные ошибки и нарушения выявляются при проведении данного аудита.

Во втором разделе описывается сам процесс проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко» за 2010 год. Плюс ко всему в данном разделе идет определение предмета деятельности экономического субъекта и результатов проверки данного аудита.

Заключительной стадией проведения аудита является выражение мнения в виде аудиторского заключения по учредительным документам и формированию уставного капитала.

При проверке учредительных документов и формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:

§ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009); часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009))

§ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)

§ Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ

§ Федеральный закон «Об обществах ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)

§ Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 30.12.2008, с изм. от 18.07.2009)

§ Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)

§ Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007)

§ Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008).

1. Теоретический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

1.1 Понятие аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями или (и) индивидуальными аудиторами.

Вся аудиторская деятельность делится на аудит и сопутствующие услуги (Рисунок № 1).

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Различают внутренний и внешний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе с аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит представляет независимую деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в интересах руководителей, цель - помочь эффективно выполнить свои функции сотрудникам. Основными отличиями внутреннего аудита от внешнего являются:

1. по уровню независимости (внутренний - это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству; внешний - как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица),

2. по выполнению поставленных задач (внутренний - подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства; внешний - подготавливает аудиторское заключение согласно договору),

3. по методу проведения (внутренний - проводится непрерывно; внешний - периодически, по требованию экономического субъекта),

4. по регламентации деятельности (внутренний - регламентируется положением на предприятии; внешний - договором).

Также аудит бывает обязательным (ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности), инициативным или добровольным (объемы, разделы проверки по желанию клиента за счет собственных средств или чистой прибыли предприятия) и аудит по специальным аудиторским заданиям (это оказание установленных договором услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта).

Помимо аудита аудиторская деятельность включает в себя еще и сопутствующие услуги. Это:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций и их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Рисунок № 1

Цель аудиторской проверки - выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения учета законодательству Российской Федерации.

Мнение обязан выражать аудитор.

Аудитор - лицо, которое проверяет состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которой он является, а также следующими этическими принципами, изложенными в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров (свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности):

1. независимость

2. честность

3. объективность

4. профессиональная компетентность и надлежащая ей добросовестность

5. конфиденциальность

6. профессиональное поведение

7. следование техническим стандартам

Помимо этих принципов, аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивать весомость аудиторских доказательств (например, не рассматривать, полученную от руководства проверяемого предприятия, информацию как обязательно достоверную).

Существует пять уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:

Уровень 1 - Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.

Уровень 2 - Постановления правительства, Указы Президента РФ, регулирующие аудиторскую деятельность - Постановление правительства РФ «Положение о лицензировании аудиторской деятельности» № 190 от 29.03.2002 года (с изм. и доп.), законодательные акты, регулирующие аттестацию аудиторов.

Уровень 3 - Федеральные правила (стандарты) аудита - Постановление правительства РФ «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002 года (с изм. и доп.).

Уровень 4 - Стандарты профессиональных аудиторских объединений - разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов; Специфические нормативные документы по видам аудита - разрабатываются министерствами и ведомствами по видам аудита.

Уровень 5 - Внутрифирменные стандарты - разрабатываются самостоятельно аудиторскими организациями для внутреннего пользования.

Статья 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года утверждает права и обязанности аудиторской организации, а статья 14 - права и обязанности аудируемого лица.

Права аудиторов:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию любую, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие имущества;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме;

4) право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае:

а) непредоставления всей необходимой документации,

б) выявления в ходе проверки обстоятельств, могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации;

5) иные права, вытекающие из договора, не противоречащие законодательству.

Обязанности аудиторов:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством;

2) предоставлять необходимую информацию по требованию аудируемого лица о законодательстве, касающемся проведения аудиторской проверки, а также вывода аудитора;

3) аудиторское заключение передать заказчику в срок;

4) обеспечивать сохранность документа, а также сведений в них содержащихся без согласия заказчика;

5) иные обязанности, вытекающие из договора.

Права аудируемых лиц:

1) получать информацию законодательства;

2) получать аудиторское заключение в срок;

3) иные права, вытекающие из договора.

Обязанности аудируемых лиц:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установленные законодательством;

2) создавать аудитором условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие в своевременном и полном проведении проверки, предоставлять документацию и информацию (давать разъяснения в устной и письменной форме, делать запросы у третьих лиц);

3) не предпринимать действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами нарушения;

5) своевременно оплачивать услуги даже если мнение аудитора не совпадает с мнением предприятия, а также в случае неполного выполнения работ по независящим от аудиторов причинам;

6) иные обязанности, вытекающие из договора.

В аудиторской деятельности встречаются такие понятия как аудиторская тайна, лицензирование аудиторской деятельности, квалификационный аттестат аудитора, аудиторские риски и другие, с которыми также можно ознакомиться в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.

Процесс аудита состоит из подготовки следующих документов:

1. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом

2. Договор на проведение аудиторской проверки

3. Рабочая программа аудиторской проверки

4. План аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки аудитор получает доказательства от разных источников. Доказательства делятся на: полученные от аудируемого лица (внутренние) и из других источников (внешние). По характеру они делятся на: визуальные (результаты осмотра, наблюдения) и документальные (информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей).

Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, то аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существующего утверждения, тогда аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное заключение или отказаться от дачи заключения.

Заключительной стадией аудиторской проверки является составление аудиторского заключения. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

А. Наименование: «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Б. Указание адресата. Должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством или договором, или собственнику.

В. Сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения об имеющихся лицензиях.

Г. Сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование (индивидуальный аудитор - ФИО, указание что предприниматель), местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер и дата предоставления лицензии, наименование органа, предоставившего лицензию, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Д. Вводная часть: перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на аудируемое лицо и что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии ведения отчетности законодательству.

Е. Часть, описывающая объем аудита: указание, что аудит был проведен в соответствии с Федеральными законами, внутренними правилами, федеральными правилами (стандартами), стандартами профессионального объединения, заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовой отчетность не содержит существенных искажений, указание на то, что аудит проводиться на выборочной основе, заявление аудитора относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности.

З. Дата аудиторского заключения. Не должна быть ранее даты подписания отчетности.

И. Подпись аудитора. Если это аудиторская организация - печать и подпись лица, возглавляющего аудиторскую проверку с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.

В соответствии с условиями стандартов аудиторское заключение имеет следующие виды:

1. Безусловно положительное - выражается в том случае, когда аудитор приходит к мнению о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

2. Условно положительное (с выражением мнения с оговоркой) - выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

3. С отказом от выражения мнения - имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Отрицательное - следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. Заведомо ложное - заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

1.2 Аудит учредительных документов

Целью аудита учредительных документов является выявление соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству.

При проверке необходимо определить предмет деятельности предприятия и установить, имеются ли:

§ устав или учредительный договор экономического субъекта;

§ свидетельство о государственной регистрации предприятия;

§ протоколы собраний учредителей;

§ свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала;

§ документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

§ свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах;

§ договор на банковское обслуживание;

§ проспект эмиссии для акционерных обществ;

§ реестр акционеров для акционерных обществ;

§ лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

А также необходимо выяснить:

§ кто является учредителями предприятия;

§ размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

§ организационно-правовую форму предприятия;

§ предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

§ имеет ли право предприятие создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

§ порядок распределения чистой прибыли предприятия;

§ какая организация является органом, управления товариществом;

§ какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.

1.2.1 Устав предприятия

Основным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является устав общества. Основные положения об уставе общества с ограниченной ответственностью (ООО) содержатся в ст. 2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009). Устав основывается на нормах ст. 52 и 89 Гражданского кодекса Российской Федерации, но при этом устанавливает правила, отражающие специфику учредительных документов хозяйственного общества данного вида.

Устав ООО является единственным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью тогда, когда у общества с ограниченной ответственностью один учредитель, в других случаях требуется заключение учредительного договора, который в последующем также будет являться учредительным документом наравне с уставом ООО.

Пункт 2 ст. 12 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009) предусматривает обязательные требования к содержанию устава общества с ограниченной ответственностью и допускает возможность включения в него иных, помимо обязательных, сведений, не противоречащих Федеральным законам.

Устав ООО должен содержать:

а) полное и сокращенное фирменное наименование общества;

б) сведения о месте нахождения общества;

в) сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;

г) сведения о размере уставного капитала общества;

д) сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;

е) права и обязанности участников общества;

ж) сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;

з) сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;

и) сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;

к) иные сведения, предусмотренные Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).

Устав ООО может также содержать иные положения, не противоречащие иным Федеральным законам.

Устав ООО является локальным нормативным документом, обязательным как для всех участников данного общества, так и для самого общества как юридического лица. Поскольку правоспособность юридического лица (ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации) реализуется его органами (ст. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации), устав общества обязателен к исполнению всеми органами общества - общим собранием участников, советом директоров (наблюдательным советом) общества (если он образован), единоличным исполнительным органом, коллегиальным исполнительным органом, ревизионной комиссией (ревизором). Устав обязателен для всех участников соответствующего общества, а не только для тех, кто участвовал в утверждении устава при учреждении общества. Законодательство и правоприменительная практика исходят из обязательности устава общества также для третьих лиц, например для лиц, относящихся к персоналу общества.

На основании своего устава и учредительного договора общество с ограниченной ответственностью в лице соответствующего органа управления выступает участником гражданского оборота, субъектом трудовых, налоговых и других правоотношений. Устав ООО с учетом общих требований законодательства индивидуализирует юридический статус конкретного общества.

Правовые нормы, устанавливающие обязательные требования к уставам ООО, содержатся в п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (общие требования к уставам любых юридических лиц), в п. 2 ст. 89 Гражданского кодекса Российской Федерации (требования к учредительным документам обществ с ограниченной ответственностью), в п. 2 ст. 11 Гражданского кодекса Российской Федерации и ряде других статей Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).

1.3 Аудит формирования уставного капитала

Целью аудита формирования уставного капитала является выявление соответствия правильности формирования (изменения) уставного капитала предприятия.

В отношении аудита формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

§ в бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг);

§ сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями;

§ аналитическая характеристика соотношения чистых активов и уставного капитала.

1.3.1 Счет 80 «Уставный капитал»

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 «Уставный капитал» корреспондирует со счетами:

Таблица № 1

1.3.2 Основные проводки, подтверждающие факт совершения финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала

В ходе аудиторской проверки уставного капитала необходимо проверить правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия.

К основным проводкам относятся следующие:

Таблица № 2

1.3.3 Размер уставного капитала

Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов, и должен быть указан в уставе общества.

Уставный капитал не может быть менее 100 МРОТ для ЗАО и ООО и менее 1000 МРОТ для ОАО (на дату государственной регистрации).

Не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено:

§ в ООО - на момент государственной регистрации;

§ в ЗАО и ОАО - в течение 3 месяцев со дня государственной регистрации.

Остальная часть уставного капитала должна быть оплачена в течение года (если уставом не установлен меньший срок).

Оплата уставного капитала может быть осуществлена как деньгами, так и неденежными средствами - ценными бумагами, вещами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты при этом должна соответствовать той, которая установлена учредительными документами.

При формировании уставного капитала неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик.

Плюс ко всему при проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

§ соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала;

§ полностью ли внесли учредители свои доли;

§ правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;

§ обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала;

§ имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

§ есть ли недооформленные или просроченные документы;

§ не ведется ли деятельность без лицензии.

1.4 Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудиторской проверке учредительных документов и формирования уставного капитала

К типичным нарушениям, выявляемым при аудиторской проверке учредительных документов, относятся: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.

При формировании уставного капитала предприятий возникают следующие типичные ошибки и нарушения: несоответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; несоблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; неуменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного; отсутствие по совершенным финансово-хозяйственным операциям подтверждающих документов.

2. Практический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

2.1 Определение предмета деятельности предприятия

Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала будет проводиться на ООО «Анжерское молоко» руководителем аудиторской организации - Щукина А.С. В состав аудиторской группы входят: Данилкина О.С., Сидак А.М., Усманова Е.А., Фролова М.В.

Организация ООО «Анжерское молоко» как юридическое лицо открыто и зарегистрировано 10.12.2001 года с уставным капиталом (УК) 10 000 рублей.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. В соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009) обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Форма собственности - частная. Частная собственность - право частных лиц и организаций приобретать, владеть, использовать, продавать и завещать какие-либо активы.

ООО «Анжерское молоко» возглавляет генеральный директор - должность руководителя коммерческой организации (данном случае - общества с ограниченной ответственностью), единоличный исполнительный орган управления организацией. С августа 2002 года ООО «Анжерское молоко» руководит генеральный директор Резинкин Александр Юрьевич. С середины 2010 года генеральным директором ООО «Анжерское молоко» является Юркевич Андрей Николаевич.

Основной деятельностью предприятия является переработка молока (выработка цельномолочной продукции и ее реализации, как оптовым покупателям, так и через свою торговую сеть), оказания услуг по переработке давальческого молока, а также сдача в аренду основных средств, автотранспорта с экипажем, имущества, производственного персонала на ООО «ТД «Анжерское молоко». Сфера рынка розничной реализации продукции: Анжеро-Судженск, Кемерово, Березовский.

2.2 Проведение аудита учредительных документов на ООО «Анжерское молоко»

В ходе аудита учредительных документов нами было установлено наличие на предприятии таких учредительных и регистрационных документов, как: устав; учредительный договор; свидетельство о государственной регистрации предприятия; свидетельство о государственной регистрации в органах статистики; свидетельство о государственной регистрации в налоговой инспекции; свидетельство о государственной регистрации в Пенсионном фонде; свидетельство о государственной регистрации в Фонде социального страхования; свидетельство о государственной регистрации в Фонде обязательного медицинского страхования; договор на банковское обслуживание.

Как уже было сказано ранее, основным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является устав предприятия, который утверждается его учредителями (участниками). Устав ООО «Анжерское молоко» был утвержден 24.06.2002 года. Он содержит в себе 15 разделов:

1. Общие положения

2. Цели и предмет деятельности

3. Правовой статус общества

4. Уставный капитал

5. Выпуск облигаций

6. Права и обязанности участников

7. Порядок выхода участника из общества

8. Исключение участника из общества

9. Управление обществом. Общее собрание участников.

10. Генеральный директор общества

11. Учет финансово-хозяйственной деятельности

12. Имущество, учет и отчетность

13. Распределение прибыли

14. Реорганизация и ликвидация

15. Заключительные положения.

Эти разделы содержат в себя все сведения, предусмотренные в п. 2 ст. 12 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).

Обязательным для зарегистрированного предприятия является государственная регистрация в налоговых органах, о чем говорит свидетельство о государственной регистрации в государственной налоговой инспекции от 14.12.2001 года.

1) учредителями ООО «Анжерское молоко» на 01.01.2010 год являются частные лица при неизменной сумме уставного капитала;

2) учредители ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов;

3) размер уставного капитала составляет 6 826 442, 63 рубля;

4) число учредителей составляет восемь человек;

5) номинальная стоимость доли каждого учредителя составляет 853 305, 32 рубля, что соответствует 12,5% уставного капитала предприятия;

6) в уставе предприятия не предусмотрено создание резервного и других фондов;

7) предприятие имеет право создавать на территории Российской Федерации филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

8) порядок распределения чистой прибыли обуславливается решением общего собрания учредителей;

9) экономический субъект имеет право открывать все возможные счета (депозитные, расчетные, валютные и другие) в учреждении банка в соответствии с договором на банковское обслуживание;

10) местонахождение (адрес) предприятия: 652470 город Анжеро-Судженск Кемеровской области улица Магистральная дом 1.

2.3 Проведение аудита формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»

В ходе проведения аудита формирования уставного капитала было выявлено, что ООО «Анжерское молоко» для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала использует счет 80 «Уставный капитал», как и положено. Обращаем внимание, что в общей сумме уставного капитала, такая сумма как 6 816 442 рубля составляют основные средства и имущество учредителей.

За 2010 года на предприятии не было проведено никаких операций, связанных с уставным капиталом. Об этом свидетельствует карточка счета 80 за период 2008 года. Кредитовый остаток по счету 80 соответствует сумме уставного капитала, заявленной в учредительных документах. Помимо устава и учредительного договора общества, сумму уставного капитала можно подтвердить еще и такими формами годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, как форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», Пояснительная записка.

Кстати говоря, Пояснительная записка к финансовому отчету за 2010 год по ООО «Анжерское молоко» предусматривает аналитическую характеристику соотношения чистых активов с уставным капиталом. Все общества с ограниченной ответственностью обязаны следить за величиной чистых активов и уставного капитала. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше его уставного капитала, то оно обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимость его чистых активов (ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)). При этом общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества (ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)). Если в результате уменьшения уставного капитала он окажется меньше допустимого минимума, организацию придется ликвидировать.

Источником информации для расчета чистых активов является форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

Для расчета чистых активов используется следующая формула:

где ЧА - чистые активы;

стр.300 - строка «Итог баланса» по активу формы № 1;

стр. 590 - строка «Итог по разделу IV «Долгосрочные обязательства» по пассиву формы № 1;

стр. 690 - строка «Итог по разделу V «Краткосрочные обязательства» по пассиву формы № 1.

Рассчитаем сумму чистых активов для ООО «Анжерское молоко» на конец 2008 года (тыс. руб.):

ЧА= 114 774 - (48 690 + 43 447) = 22 637.

Эту же цифру можно увидеть в форме № 3 по строке 200.

Размер уставного капитала можно посмотреть в форме № 1 по строке 410.

Видим, что сумма чистых активов превышает над суммой уставного капитала на 15 811 тыс. руб. Делаем вывод, что у предприятия нет оснований для уменьшения своего уставного капитала. Об основаниях увеличения и (или) уменьшения уставного капитала можно узнать в уставе предприятия (раздел 4 «Уставный капитал»).

В Пояснительной записке представлена аналитическая характеристика чистых активов. На наш взгляд, она является неполной. А ведь содержание аналитического отчета должно быть достаточно полным и особое внимание нужно уделять выводам и предложениям по результатам анализа. А этого нет в аналитической части данного отчета.

Поэтому, нам самим придется более полно отразить соотношение чистых активов с совокупными активами и уставным капиталом организации (Таблица № 3).

Аналитическая характеристика соотношения чистых активов с совокупными активами и уставным капиталом ООО «Анжерское молоко» за 2010 год, тыс. руб.

Таблица № 3

Из данных Таблицы № 3 видно, что отношение чистых активов к совокупным активам на конец отчетного года увеличивается. В частности, если на начало анализируемого периода доля чистых активов в совокупных составляла 11%, то на конец - уже 20%. Это означает, что реальное повышение чистых активов было еще значительнее по сравнению с абсолютным их увеличением. Вместе с тем, расчет второго соотношения показал, что чистые активы существенно превышают уставный капитал (в 1,67 раза на начало года и в 3,32 раза на конец года). Данное обстоятельство свидетельствует о том, что данное предприятие не обладает признаками банкротства.

2.4 Результаты проверки учредительных документов и уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»

В результате проверки учредительных документов нами было установлено, что на предприятии имеются все необходимые учредительные документы, а также не были обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству, и согласно распоряжению Администрации города Анжеро-Судженска от 24.06.2002 года своевременно было зарегистрировано изменение в учредительные документы ООО «Анжерское молоко» в редакции: «Уставный капитал Общества составляет 6 826 442,63 рубля».

После проверки уставного капитала установленно, что размер уставного капитала, предусмотренный учредительными документами, соответствует размеру, отраженному в бухгалтерском учете предприятия. С 2002 уставный капитал ООО не подвергался изменениям. В бухгалтерии предприятия ведутся документы, подтверждающие факты совершения финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала. На 2008 год учредителями (участниками) ООО «Анжерское молоко» являются следующие частные лица: Резинкин А.Ю., Булгаков П.А., ООО «Вектор», ООО «Аспект», ООО «Вода», ООО «КарьерСтрой», ООО «СтройТех», ООО «Пульс», доля каждого из которых составляет 12,5% уставного капитала.

Заключение

В данной контрольной работе была разработана и предложена методика проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала. Практическая часть основывалась на проведении аудита на ООО «Анжерское молоко» за 2010 год.

В ходе проведения аудита руководствовалась нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, а также этическими принципами, изложенными в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров. Помимо этого, в ходе планирования и проведения аудита критически оценивала весомость аудиторских доказательств. Еще при оценке надежности доказательств учитывала следующие четыре правила:

1. Доказательства, полученные из внешних источников, надежнее, полученных из внутренних источников.

2. Доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если система внутреннего контроля и бухгалтерского учета эффективны.

3. Доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, полученные субъектом.

4. Доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, предоставленных в устной форме.

В результате проведения аудиторской проверки получила надежные аудиторские доказательства (информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, финансовом состоянии и перспективах развития экономического субъекта). Аудиторские доказательства базировались на документальных источниках, документации (первичных документах и регистрах) бухгалтерского учета, заключениях экспертов, результатах проведенных опросов, а также на сведениях из других источников.

По данным аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала не было выявлено существенных искажений. По результатам проведения аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко» за 2010 год выражается в аудиторском заключении, предназначенное для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и, составленное в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Делаю вывод о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки аудиторского заключения.

Список использованной литературы

1. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. - К.: «Знания», КОО, 2000. - 769 с. - (Высшее образование XXI века).

2. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). - СПб.: Издательство «Лань», 2000. - 320 с.

3. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие. - М., Издательство МФЮА, 2004. С. 110

4. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2005. - 400 с.; ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

5. Мерзликина Е.М. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с. - (Высшее образование).

6. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 256 с.

7. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. - 12-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2006. - 679 с. - (Экономическое образование).

8. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с. - (Высшее образование).

9. Интернет-версия системы Консультант Плюс

Приложение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО УЧРЕДИТЕЛЬНЫМ ДОКУМЕНТАМ И ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Юридический адрес: 652470, Россия, Кемеровская область, г. Анжеро-Судженск, ул. Магистральная, д. 1

Лицензия на проведение аудита (общего аудита) № Е006814 выдана на основании Приказа Минфина Российской Федерации. Лицензия действительна по 23.12.2009.

Свидетельство о государственной регистрации ООО «Кузбасс - аудит» № 002143926 выдано 25.10.2004 г.

Расчетный счет № 40702810300001000577 в АКБ «Кузбассхимбанк» (ОАО).

В аудите принимали участие: Щукина Анастасия Сергеевна, Данилкина Ольга Сергеевна, Сидак Анастасия Михайловна, Усманова Екатерина Альбертовна, Фролова Мария Владимировна.

ОТЧЕТ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

(ООО «АНЖЕРСКОЕ МОЛОКО»)

1. Нами проведен аудит учредительных документов и формирования уставного капитала ООО «Анжерское молоко» за 2010 год.

2. Ответственность за подготовку и предоставление учредительных документов и данных по формированию уставного капитала несет главный бухгалтер ООО «Анжерское молоко» Коновалова Надежда Петровна. Наша обязанность состояла в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях ведения учредительных документов и формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации на основе проведения аудита.

3. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную достоверность в том, что учредительные документы и уставный капитал ООО «Анжерское молоко» не содержат существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе правильности ведения учредительных документов и формирования уставного капитала. Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности и соответствии порядка ведения учредительных документов и формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации.

4. Ведение учредительных документов и формирование уставного капитала ООО «Анжерское молоко» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты её финансово-хозяйственной деятельности за 2010 год в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части аудита учредительных документов и формирования уставного капитала.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Аудиторская проверка учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. Определение юридического статуса предприятия, сфер деятельности и прав его функционирования. Типичные ошибки и нарушения в оформлении документов.

курсовая работа , добавлен 13.02.2013


Цель, задачи и источники информации аудита учредительных документов и формирования уставного капитала. Подготовка, планирование и проведение проверки учредительных документов и уставного капитала. Анализ расчетов с учредителями по вкладам в капитал.

реферат , добавлен 24.12.2010


Цели, задачи аудита учредительных документов и уставного капитала. Классификация источников информации. Особенности формирования уставного капитала при создании хозяйственных обществ. Организационно-экономическая характеристика международного аэропорта.

курсовая работа , добавлен 25.12.2013


Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. Планирование аудита учредительных документов ОАО "Куриное царство". Экономическая характеристика предприятия.

курсовая работа , добавлен 04.06.2009


Задачи аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и учетной политики предприятия. Нормативные документы, необходимые для проведения проверки. Информационное обеспечение и методика аудита однородных групп хозяйственных операций.

реферат , добавлен 12.01.2011


Объект аудита, цели, задачи и выполняемые функции. Источники информации для выявления нарушений при проверке учредительных документов и внутренних положений кредитных организаций. Методика проведения аудита уставного капитала коммерческого банка.

контрольная работа , добавлен 12.10.2015


Цель, основные задачи и методика проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала на примере ОАО "Воронежская Энергосбытовая компания". Планирование аудита, организация и проведение процедур проверки, оценка ее результатов.

курсовая работа , добавлен 10.01.2014


Законодательные и нормативные акты регулирующие объект проверки. Цель и направления экспертизы учредительных документов. Источники информации для проверки учредительных документов. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

дипломная работа , добавлен 25.11.2010


Основные направления проверки и источники информации при аудите операций формирования и изменения уставного капитала банка. Проверочный материал для аудита. Типичные нарушения, выявляемые аудиторами. Бухгалтерские проводки по данным кредитной организации.

контрольная работа , добавлен 04.12.2010


Методика аудита учета уставного капитала и расчётов с учредителями. Основные направления проверки. Расчет показателя уровня существенности. Проверка правильности отражения хозяйственных операций по учету уставного капитала. Оформление рабочих документов.

• 
  50 % - в течение года). Уставный капитал - совокупность вкладов участ- ников (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения ее деятельности в раз- мерах, определенных учредительными документами . Проверяя формирование уставного капитала ...


• 
  Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала . При проведении контроля аудиторы должны проверить юридический статус и право функционирования данн. Загрузка.


• 
  Особенности формирования уставного капитала акционерного


• 
  Вся документация аудитора , подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим б... подробнее ».
  Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала .


• 
  Особенности формирования уставного капитала акционерного общества. При оплате акций и иных ценных бумаг неденежными средствами платеж производится в полном размере их стоимости.


• 
  Особенности формирования уставного капитала акционерного общества. При оплате акций и иных ценных бумаг неденежными средствами платеж производится в полном размере их стоимости.


• 
  Аудит акционерного общества.
  Основные вопросы проверки - установление пра- вильности отражения в учете и отчетности: 1) формирования уставного капитала организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в де- позитарии; 2)операций с акциями, эмитируемыми...


• 
  Учредительные документы и уставный капитал .
  Документы кредитной организации, подтверждающие оплату 100 % уставного капитала , хранятся в территориальном учреждении ЦБ РФ, осуществляющем надзор за деятельностью кредитной организации.


• 
  Особенности формирования уставного капитала акционерного общества. При оплате акций и иных ценных бумаг неденежными средствами платеж производится в полном размере их стоимости.


• 
  Особенности формирования уставного капитала
  С учреждением акционерного общества создается его уставный капитал , который отражает минимальный раз.

Найдено похожих страниц:10

1. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия - сформулировать мнение относительно соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству, правильности формирования (изменения) его уставного капитала.

1.Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 15-ФЗ; часть И от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ).

2.Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ).

3.Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 г. № 31-ФЗ).

4.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н).

5.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Источники информации для проверки: устав предприятия, учредительный договор, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам РФ, внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей (акционеров), проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы, распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки, нематериальные активы и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др. 7

Для достижения цели аудита учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия должны быть решены следующие задачи:

Определить юридический статус предприятия, сферу деятельности и права его функционирования:

установить наличие лицензии по видам деятельности, подлежащих лицензированию;

Проверить порядок формирования и изменения уставного (складочного) капитала и изучить его структуру.

В процессе ознакомления с учредительными и другими правоустанавливающими документами аудиторы выясняют: когда и где зарегистрировано предприятие; какова его организационно-правовая форма; какова величина уставного капитала и соответствует ли она требованиям законодательства.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества хозяйственного общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный уставный капитал на дату государственной регистрации должен составлять: для открытого акционерного общества (ОАО) не менее 1000 МРОТ, для закрытого акционерного общества (ЗАО) и для общества с ограниченной ответственностью (ООО) - не менее 100 МРОТ.

В виде вклада в уставный капитал общества (в счет оплаты акций) его учредителями (акционерами) могут быть внесены денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вносимых в счет оплаты долей (акций), производится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества (приобретаемых акций), оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (аудитором).

На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся часть долей (акций) должна быть оплачена участниками не позднее одного года с момента государственной регистрации общества. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

Знакомясь с учредительными документами предприятия аудиторы выясняют состав его учредителей (юридические и физические лица, в том числе иностранные) и каковы их доли вкладов в уставном капитале. Учредителями хозяйственного общества могут быть юридические и физические лица. Число учредителей ОАО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти. Акционеры открытого акционерного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого общества. Такое общество вправе проводить размещение акции путем как открытой, так и закрытой подписки. Акции закрытого акционерного общества распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц В обществе с ограниченной ответственностью распределение долен в уставном капитале осуществятся между его учредителями. Уставом ЗАО и ООО может быть ограничено право участников отчуждать свои акции (доли) третьим лицам.

Аудиторы получают также представление об организационной структуре предприятия; наличии филиалов и представительств; полномочиях руководителей всех уровней при принятии управленческих решений; о видах фондов, создание которых предусмотрено уставом; о порядке распределения прибыли; о порядке реорганизации и ликвидации предприятия; о наличии ограничений для исполнительной дирекции по сумме сделок с имуществом; об осуществлении внешнеэкономической деятельности и т. д.

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе. При этом следует знать, что отдельные виды деятельности требуют лицензирования. Поэтому необходимо выяснить наличие у предприятия лицензий, например, на выполнение строительных работ, автомобильных перевозок, производство и реализацию алкогольных изделий и др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.

По данным учредительных документов предприятия и учетных регистров по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал» определяется фактический порядок формирования средств уставного (складочного) капитала, размеры вкладов (пакетов акций) участников (акционеров) и своевременность их оплаты в соответствии с требованиями законодательства. Размещение акций открытого акционерного общества при его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Аудиторы должны внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей по кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденцией с дебетом счетов учета денежных средств, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров и др. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал имеется дебетовое сальдо, следовательно требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетным и валютным счетам с приложенными к ним оправдательными документами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм Иностранная валюта принимается к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату взноса.

В счет вкладов в уставный капитал по договоренности между учредителями могут вноситься не только денежные средства, но и материальные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность и др. Поэтому аудиторам важно убедиться в наличии документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты, а также в обоснованности их оценки и правильности ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо, накладных и т. п.)

В процессе взаимной сверки первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, накладных и приходных ордеров на материалы и другие товарно-материальные ценности, актов оценки), учредительных документов и регистров по счету 75-1 „Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал“ подтверждается полнота и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета неденежного имущества, поступившего в счет вкладов в уставный капитал. Аудиторам следует обратить внимание на соответствие нематериальных активов законодательно установленных требований к ним по форме, содержанию и оценке. Если в уставный капитал предприятия были внесены ценные бумаги других эмитентов, то необходимо также удостовериться в том, что эти ценные бумаги ранее уже обращались на фондовом рынке, а их оценочная стоимость на момент взноса не превышала рыночную стоимость.

В процессе проверки организации синтетического учета расчетов с учредителями аудиторы сравнивают фактические корреспонденции счетов с разработанными схемами корреспонденции счетов по учету таких расчетов. Аудиторам важно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников средств; от этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инвесторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах. Поэтому по состоянию на конец отчетного года следует определить сумму чистых активов предприятия и сравнить их с величиной уставного капитала.

Если чистые активы предприятия окажутся меньше его уставного капитала, то аудиторы могут рекомендовать предприятию объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемого предприятия оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством для предприятий соответствующей организационно-правовой формы, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия.

2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:

1. Федеральный закон „О бухгалтерском учете“ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ).

2.Налоговый кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ).

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5.Положение по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).

Источники информации для проверки: Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, Положение об учетной политике предприятия, результаты проводимых аудиторами устных опросов (бесед) и анкетирования сотрудников бухгалтерии и др.)

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

Установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

Охарактеризовать системы документации и документооборота;

Дать оценку учетной политики предприятия.

В соответствии с Федеральным законом „О бухгалтерском учете“ руководители предприятия могут в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операции и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.

Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (простую, журнатьно-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получает автоматизированная форма учета, преимуществами которой является возможность оперативной обработки значительных массивов информации, реализация принципа однократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости и за любой период времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии - в ее составе появляется подразделение, которое занимается программным и техническим сопровождением компьютерных систем.

Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод, насколько структура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условиям организации и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.

В процессе решения следующей задачи аудиторы изучают график документооборота и устанавливают: порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок их составления и представления, применяются ли типовые формы первичных документов, обосновано ли использование нетиповых форм и т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятии документооборотом определяется обеспеченность структурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых автоматизированным способом, структура форм внутренней отчетности. Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии) фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения об учетной политике предприятия. В процессе оценки данного документа устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/98), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

Методы оценки активов и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что на отдельных предприятиях в Положениях об учетной политике указанные элементы только обозначены, а их подробная характеристика отсутствует. Это приводит к тому, что на предприятиях не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций того варианта, который наиболее соответствует специфике предприятий.

Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых, для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:

Неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;

Полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также
показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;

Использование метода двойной записи;

Разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);

Соблюдение имущественной обособленности предприятия;

Предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.

Если при изучении Положения об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:

Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

Существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

3. Информационное обеспечение и методика аудита однородных групп хозяйственных операций

Совокупность сведений, используемых аудиторами в ходе аудиторской проверки однородных групп хозяйственных операций, определяет ее информационную базу, которая может быть разделена на внешнюю и внутреннюю. Внешняя информационная база - это различные нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности, налогообложению, хозяйственному праву (Кодексы, Федеральные законы, Постановления Правительства РФ, положения, методические указания, инструкции, письма, рекомендации министерств и ведомств и др.); аудиторские стандарты; отраслевые и региональные показатели; данные, полученные от третьих лиц, и др.

Нормативные документы используются аудиторами для \становления соответствия ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, налогообложения на предприятии требованиям действующего законодательства. Наиболее полные базы нормативных документов, которые оперативно пополняются и удобны в применении, содержатся в компьютерных справочно-поисковых системах: „Консультант+“, „Гарант“ и др. Эти системы значительно облегчают аудиторам поиск нужных документов, позволяют повысить качество проверок, сократить время их проведения. Правила (стандарты) аудиторской деятельности определяют основные принципы аудита, технологию аудиторских проверок, права и обязанности аудиторской организации и проверяемого предприятия, порядок их взаимодействия. Различные показатели, характеризующие среду функционирования проверяемого предприятия могут быть получены аудиторами из публикаций в периодической печати (газеты, журналы), из справочников и статистических сборников.

Под третьими лицами в практике проведения аудиторских проверок понимаются как юридические, так и физические лица, связанные определенными отношениями с деятельностью проверяемого предприятия, но не участвующие в договоре на оказание аудиторских услуг. Необходимость обращения к ним возникает, как правило, при установлении фактов недостач или излишков товарно-материальных ценностей или денежных средств; при выявлении фактов перечисления денежных средств организациям за товары и услуги по подложным документам; при необходимости подтверждения полноты оприходования наличных денег, полученных от предприятия-партнера; при проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности; при установлении серьезных нарушений в оформлении первичных документов и т. п. Письменный запрос оформляется от имени аудиторской организации (с согласия проверяемого предприятия) или от имени проверяемого предприятия.

Внутренняя информационная база - это учредительные документы, документы о регистрации предприятия, протоколы заседаний совета директоров, протоколы общего собрания акционеров, положение об учетной политике, различные инструкции и методики по организации бухгалтерского учета, документы планирования деятельности предприятия, штатное расписание, положение об оплате труда, внутренняя и статистическая отчетность, договоры и контракты с другими предприятиями и организациями, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы), первичные документы и т. п.

Аудиторская проверка - это сложный и трудоемкий процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества. Одним из путей решения этой проблемы является выработка четкой методики проверки каждой однородной группы хозяйственных операций. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования аудиторской проверки определить состав контрольных процедур, которые заранее уже разработаны и систематизированы. При проведении аудита достаточно запросить у администрации предприятия-клиента определенный перечень документов и учетных регистров, и применяя указанные процедуры, собрать необходимые доказательства.

Методики аудита различных однородных групп хозяйственных операций должны разрабатываться по единой схеме. Элементами такой методики являются:

1.Изучение основных нормативных документов (Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов, Постановлений Правительства РФ, инструкций методических указаний, писем и других документов Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, других министерств и ведомств), которыми должны руководствоваться аудиторы при проверке соответствующего раздела учета.

2.Подтверждение достоверности первичной оценки системы внутреннего контроля. Для этого аудиторы должны проводить процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля), направленные на выяснение того, как эта система предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций (неверные значения показателей, суммы, корреспонденции счетов, про
пуски данных и др.). Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля проводится по тем же направлениям, что и сама первичная ее оценка (реальность хозяйственных операций, полнота их отражения в учете, наличие разрешения на их совершение, точность при проведении оценки хозяйственных операций, правильность классификации, полнота отражения в учете, правильность отнесения к отчетным периодам) Например, система внутреннего контроля по отношению к реализации должна гарантировать, что объем реализации продукции соответствует суммам отгрузки реальным, покупателям; разрешены все проведенные операции реализации; зарегистрированные продажи соответствуют суммам
отгрузки, правильно оформлены первичными документами; операции по
реализации правильно и своевременно разнесены по счетам и включены в
учетные регистры, правильно просуммированы и обобщены.

3.Описание альтернативных учетных решений, выбор одного из которых для практического использования предоставлен предприятию Федеральным законом „О бухгалтерском учете“, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами, и отражаемых в учетной политике . Это позволит аудиторам при необходимости сравнить их с вариантом, при
меняемым на предприятии, и разработать рекомендации по улучшению
ведения учета.

4.Изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций. На основании такого изучения аудиторы могут сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете, полноте и качестве оформления документов на предприятии.

5.Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности. Установление конкретных регистров для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрошенной и др.), а также выявление фактов неверного отражения в них отдельных хозяйственных операций позволит аудиторам определить соответствие учетных регистров, применяемых на предприятии, установленным требованиям и дать рекомендации по исправлению нарушений.

6.Формирование классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйственных операций.

7.Составление вопросника аудитора (как правило, в виде таблицы)
для подготовки программы проверки. Использование такого вопросника
позволит выявить возможные нарушения в организации учета и внутреннего контроля, оформлении документов, заполнении отчетности.

8.Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные. Она производится аудиторами в зависимости от особенностей функционирования предприятия, периодичности повторения операций, их объемов, сложности организации учета и контроля (см. приложение 9). Эта классификация используется для определения состава аудиторских процедур и метода контроля (сплошной или выборочный).

9.Определение методов сбора аудиторских доказательств, применяемых
для конкретной проверки. Эти методы являются типовыми и включают следующие: проверка арифметических расчетов, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос, проверка документов, прослеживание (сканирование), аналитические процедуры, а также подготовка альтернативного баланса.

10. Описание контрольных процедур. Оно производится по единой схеме и включает: наименование процедуры; цель ее проведения; перечень необходимых для выполнения процедуры средств (первичные документы, учетные регистры, нормативно-справочная информация); описание техники исполнения процедуры; описание формы представления результатов проведенной процедуры. Как правило, процедуры снабжаются классификационными номерами для ссылки на них в программе аудиторской проверки.

11. Количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели бухгалтерской отчетности. Такая оценка предполагает установление размеров изменения отдельных статей отчетности при внесении в нее необходимых исправлений.

Реализация всех положений методики аудиторской проверки однородных групп хозяйственных операций требует от аудиторов знаний по широкому кругу вопросов организации бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и аудита. Поэтому для их выполнения в состав группы аудиторов, привлекаемых к проверке, целесообразно включать сотрудников, имеющих различную профессиональную специализацию.