Какие изменения произошли в упрощенной системе налогообложения в 2015 году. Что нового в страховых взносах и налоге на имущество. Как перейти на упрощенную систему налогообложения и выбрать объект налогообложения.

В 2015 году всех находящихся на упрощенной системе налогообложения ждут изменения. Обратите внимание, что с 1 января поправки внесены в:

• Порядок уплаты страховых взносов.
• Налог на имущество физических лиц и компаний на УСН.
• Госпошлины.
• Взносы в ФФОМС.

Страховые взносы

Законом № 188-ФЗ введены поправки в порядок внесения страховых взносов, составление отчетности и взаимодействия с различными фондами.

Многие «упрощенцы» теперь обязаны отчитываться по взносам посредством интернета. Ранее такая форма сдачи отчетности вменялась только работодателям, в чьих компаниях работало более 50 человек. С 2015 г. цифра сокращена до 25. Если контролеры при проверке обнаружат нарушения, размер штрафа может составить 200 руб. по каждой отчетности. Если в прошедшем году в компании работало меньше 50 сотрудников, отчеты могут быть сданы в бумажной форме.

Если до сих пор «упрощенцы» могли округлять размер взноса до рублей, теперь придется платить и копейки. При заключении любых по сроку действия договоров с иностранцами помните о необходимости облагать все выплаты взносами в пенсионный фонд. При передаче отчетности в форме электронного документа нужна электронная подпись. Чтобы получить возможность отправлять отчеты через интернет, воспользуйтесь помощью спецоператора или обратитесь к специальному сервису для отправки с сайта.

По ныне действующим правилам взносы следует платить со всех компенсаций при увольнении, кроме пенсионных, медицинских и социальных страховых выплат, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. В этом случае взносы перечисляются в общем порядке.

В 2015 г. будут облагаться:

• выходное пособие;
• среднемесячная зарплата, выплачиваемая во время поиска работы.

Облагается только часть суммы, превышающая среднемесячный заработок, а также компенсационные выплаты директору, заместителю и главбуху, если они окажутся больше трех среднемесячных заработков.

Налог на имущество

До 2015 года «упрощенцы» не платили налог на имущество, однако теперь новый закон обязывает их платить этот налог по кадастровой стоимости. Новшество касается только юридических лиц, для «упрощенцев»-предпринимателей все остается по-прежнему.

Под налогообложение попадает недвижимость с кадастровой стоимостью, находящаяся на балансе: помещения деловых, административный и торговых комплексов и т. п. За земельные участки на балансе налог на имущество не распространяется. Следите за региональным списком имущества с кадастровой стоимостью. устанавливается на местах. Если в регионе закон об определении и начислении налога на имущество не принят, «упрощенцы» могут его не платить.

Налог на имущество физических лиц

В новом году приняты изменения Налогового кодекса, относящиеся к порядку налогообложения имущества физлиц. Предыдущий вариант закона, применявшийся больше 20 лет, с этого времени отменен. По новой версии закона платить должны собственники:

• жилых помещений;
• гаражей;
• комплексов;
• объектов незавершенного строительства и т. п.

Исчислением размера налога будет заниматься налоговая инспекция, а счет придет по почте. Время оплаты несколько изменено – теперь налог нужно внести до 1 октября (ранее – 1 ноября). Основное отличие новопринятого закона заключается в исчислении налога из кадастровой стоимости, а она несколько выше инвентаризационной. Это особенно актуально для старых построек, ведь инвентаризационная стоимость учитывала износ строений. Для собственников новых помещений существенной разницы не будет. Переходный период обеспечит постепенное повышение размера этого налога.

Так как еще не во всех субъектах федерации произведена кадастровая оценка недвижимости, до присвоения кадастрового номера налог будет исчисляться по прежним нормам.

Недвижимое имущество предпринимателей – физических лиц на УСН будет облагаться этим налогом на общих основаниях, но с некоторыми льготами. Текст закона содержит четкое указание на то, что недвижимость, задействованная в бизнесе, налогом на имущество не облагается. Чтобы воспользоваться льготой, необходимо обратиться с заявлением в налоговую инспекцию, предоставив соответствующие документы. Пакет документов должен содержать:

• Заявление с перечислением недвижимости, используемой в бизнесе с УСН.
• Копии подтверждающих документов о фактическом использовании недвижимости в бизнесе (договоры с арендаторами, поставщиками, покупателями и др.).

Переход на упрощенную систему налогообложения

Перейти на УСН можно, если доходы за 9 месяцев не превысили 48,015 млн. руб. Сумма включает доход от реализации за вычетом НДС. При применении ЕНВД лимит доходов не применяется. При совмещении с общим режимом учитываются только доходы от него. ИП могут переходить на УСН без учета доходов.

При переходе на УСН необходимо в письменной форме уведомить налоговую инспекцию с использованием ф. № 26.2-1. Сделать это нужно было до конца 2014 г., чтобы переход состоялся 1 января 2015 г. В другое время переход невозможен. В 2015 г. для перехода на УСН доходы не должны быть выше 60 000 000 руб. с учетом коэффициента, который пока не утвержден. При превышении доходов упрощенец переходит на ОСН.

Выбор объекта налогообложения

Ставка единого налога зависит от выбранного предпринимателем объекта налогообложения: налоговая ставка с доходов – 6%;налоговая ставка с разницы между доходами и расходами – 15%.

Ставка налога при форме «доходы - расходы» может быть снижена региональными законами до 5%, поэтому выбирая объект, тщательно изучите информацию по вашему региону. Компании и ИП с договором доверительного управления или совместной деятельности могут работать только по схеме «доходы минус расходы». Для остальных выбор зависит от специфики вида деятельности. При расходах, сопоставимых с доходами, целесообразна формула «доходы – расходы», при небольших расходах второй вариант более выгоден.

В этой статье мы рассмотрим изменения УСН в 2015 году. Их не так много, но они достаточно значимы и чувствительны (налоговые каникулы, торговые сборы, налог на имущество для упрощенцев), а некоторые из них касаются всех. Во-первых, с 2015 года начинает применяться новая форма налоговой декларации по УСН. Во-вторых, для многих упрощенцев появится обязанность платить налог на имущество. В-третьих, в 2015 году могут ввести торговые сборы. В-четвертых, для ИП на УСН будут вводить налоговые каникулы. В-пятых, изменятся размеры ограничений для применения упрощенной системы налогообложения. Далее обо всем по порядку.

Новая форма налоговой декларации УСН

Начиная с 2015 года, налоговая декларация УСН должна сдаваться по новой форме. Напомним, что сроки сдачи декларации УСН в 2015 году установлены: до 31 марта для организаций и до 30 апреля 2015 года для ИП.

Новая форма декларации УСН утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 года. Скачать ее и ознакомиться с образцом заполнения декларации по новой форме вы можете .

Таким образом, уже за 2014 год декларацию УСН нужно будет сдать по новой форме.

Налог на имущество ИП и организаций на УСН в 2015 году

Пожалуй одно из самых неприятных изменений УСН в 2015 году - установление для упрощенцев обязанности по уплате налога на имущество. Это бремя может коснуться владельцев недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость. Решение по этому вопросу остается за региональными властями, которые должны обеспечить проведение соответствующих организационных мероприятий (провести оценку кадастровой стоимости; утвердить перечни имущества, по которым налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость).

Обратите внимание, что обязанность по уплате налога на имущество может быть возложены и на организации и на ИП. Подробнее по этому вопросу смотрите .

Торговые сборы с 01.07.2015 года

В 3-х субъектах РФ (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь) с 01.07.2015 года могут ввести так называемые «торговые сборы». Причем платить их будут и упрощенцы. При этом им будет предоставляться право уменьшения налога УСН на сумму уплаченных торговых сборов. Сборами будет облагаться только торговля (отсюда и название). При этом ЕНВД нельзя будет применять в отношении облагаемой сборами деятельности. Подробнее об этих изменениях читайте в специальной статье на эту .

Налоговые каникулы для ИП на УСН с 2015 года

Долгожданные изменения произошли. В конце 2014 года был принят закон о налоговых каникулах, согласно которому регионы получили право вводить каникулы для ИП, впервые регистрирующих свое дело и выбравших режим налогообложения - УСН или патентную систему налогообложения. Таким образом, регионы определят виды деятельности, по которым начинающие ИП на УСН будут применять льготную ставку 0 % в первые 2 года своей деятельности.

Вместе с тем, региональные законы о каникулах для ИП принимаются медленно. На сегодняшний день их утвердили в Челябинской, Пензинской, Архангельской и Владимирской областях, а также Ненецком автономном округе. Кроме того, в скором времени такой закон будет принят и в Москве. Подробнее об этой теме, а также все последние новости о налоговых каникулах вы узнаете .

Регионам предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки по УСН с объектом доходы в диапазоне от 1 до 6 %. Видео о том, как узнать, какие налоговые ставки УСН применяются в вашем регионе приведено ниже?

Ограничения для применения УСН в 2015 году

С учетом , который составит 1,147, размер доходов, которые нельзя превысить в 2015 году упрощенцам, чтобы не утратить право на УСН, составит 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. х 1,147).

А для перехода на УСН организаций с 2016 года размер доходов за 9 месяцев 2015 года не должен превысить 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. х 1,147).

Как видите, изменения УСН в 2015 году достаточно значительны. Если вас по-прежнему интересует этот режим налогообложения, то много полезного о нем вы найдете .

Упрощенная система налогообложения предназначена в первую очередь для субъектов малого предпринимательства, а также для тех индивидуальных предпринимателей и организаций, которые соответствуют требованиям и выполняют ограничения, установленные гл. 26.2 НК РФ.

УСНО – как специальный налоговый режим – имеет ряд привлекательных для налогоплательщиков моментов, таких как выбор объекта налогообложения, представление налоговой декларации один раз в год и др. В связи с этим многие индивидуальные предприниматели и организации хотели бы его применять, но установленные гл. 26.2 НК РФ ограничения их останавливают. Рассмотрим вопросы практической реализации установленных норм, сужающих область применения данного спецрежима.

Общие нормы, ограничивающие право на применение УСНО.

Нормы, ограничивающие право на применение налогоплательщиками УСНО, условно можно разделить на несколько групп:

• в зависимости от вида деятельности – не вправе применять УСНО банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, микрофинансовые организации, частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);
• в зависимости от организационно-правовой структуры организации и состава учредителей – не вправе применять УСНО организации, имеющие филиалы, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %, казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации;
• в зависимости от применяемого налогового режима – не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
• в зависимости от установленных количественных характеристик деятельности налогоплательщика – не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб.;
• в зависимости от выполнения установленных правил налогового администрирования – не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на данный спецрежим в установленные сроки.

И еще одно важное ограничение по применению УСНО – ограничение по доходам: «упрощенец» не вправе применять УСНО, если его доходы в течение налогового периода превысили 150 млн руб.

Приведенные ограничения в УСН установлены ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Рассмотрим практическое применение приведенных норм.

Применение УСНО организациями и состав учредителей.

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.

В пунктах 1 и 2 ст. 105.2 НК РФ говорится, что в целях НК РФ доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации, а в случае невозможности определения названных долей – непосредственно принадлежащая такому лицу, являющемуся участником этой организации, доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации.

Рассматриваемое ограничение должно соблюдаться организацией в течение всего периода применения УСНО. Если, например, доля участия других организаций в октябре 2018 года составила более 25 % уставного капитала «упрощенца», то он утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию, то есть с 01.10.2018 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 09.10.2017 № 03‑11‑06/2/65779: организация, в уставном капитале которой доля участия другой организации составляет 30 %, применять УСНО не вправе.

При этом ограничений по доле участия физических лиц в уставном капитале организаций для целей применения УСНО не установлено. Запрета на применение «упрощенки» для организаций, у которых 100 %-я доля участия одного физического лица, гл. 26.2 НК РФ не содержит (Письмо Минфина России от 08.06.2018 № 03‑11‑11/39356).

Единственный учредитель – общественная организация. Если единственным учредителем автономной некоммерческой организации (АНО) является общественная организация, то АНО не вправе применять УСНО (Письмо Минфина России от 18.07.2018 № 03‑11‑06/2/50179).

Доля участия иностранного юридического лица составляет 100 %. В силу ст. 11 НК РФ организациями, в частности, признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств (Письмо Минфина России от 25.12.2017 № 03‑11‑11/86271).

С учетом ограничения в УСН, установленного пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организация, в уставном капитале которой доля участия иностранного юридического лица составляет 100 %, применять УСНО не вправе.

Изменение состава учредителей при реорганизации путем выделения. Пунктом 4 ст. 57 ГК РФ определено, что юридическое лицо является реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице – включенными в ЕГРЮЛ со дня внесения соответствующей записи в этот реестр (ст. 51 ГК РФ).

Таким образом, при реорганизации путем выделения создается новая организация (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения).

В случае если в течение первого налогового периода вновь созданная организация не соответствовала, в частности, требованию, установленному пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, – доля участия в ней других организаций составила более 25 %, – она не вправе применять в этом налоговом периоде УСНО (Письмо Минфина России от 19.03.2018 № 03‑11‑11/16742).

Передача уставного капитала ПИФу. В соответствии со ст. 11 НК РФ российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156‑ФЗ «Об инвестиционных фондах» установлено, что паевой инвестиционный фонд (ПИФ) – это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФы не являются юридическими лицами.

Таким образом, при передаче 25 % и более уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ПИФу названное общество, применяющее УСНО, не утрачивает право на их применение (письма Минфина России от 25.12.2017 № 03‑11‑11/86291, от 13.02.2018 № 03‑11‑06/2/8737).

Даже при передаче 100 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ПИФу такое общество, применяющее УСНО, не утрачивает право на ее применение.

При этом нужно учитывать следующее. Доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам. Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим ПИФ, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью. В случае если доля управляющей компании в ООО будет составлять более 25 %, такое общество не сможет применять УСНО (письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03‑11‑11/27559, от 19.06.2017 № 03‑11‑06/2/38085).

Применение УСНО и наличие филиалов, представительств.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2016, не вправе были применять УСНО организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Федеральным законом от 06.04.2015 № 84‑ФЗ в пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2016 не вправе применять «упрощенку» организации, имеющие филиалы.

Статьей 55 ГК РФ предусмотрено, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Сведения о филиалах указываются в ЕГРЮЛ.

Таким образом, организация, применяющая УСНО, при создании представительств после 01.01.2016, наделенных названными полномочиями, вправе продолжать применение «упрощенки» при соблюдении всех условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 06.03.2017 № 03‑11‑11/12586, от 05.06.2018 № 03‑11‑06/2/38212).

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Из приведенных норм следует, что организация, применяющая УСНО, при создании филиалов не вправе применять «упрощенку».

В рассматриваемом случае не надо путать обособленное подразделение организации и филиал. На практике, к сожалению, налоговый орган может прийти к выводу о том, что организация не вправе применять УСНО, поскольку имеет филиал, который, по мнению самой организации, является обособленным подразделением. Такой вопрос был предметом рассмотрения в Постановлении АС ЗСО от 30.05.2018 № Ф04-1671/2018 по делу № А27-16080/2017. И суды трех инстанций поддержали налогоплательщика, указав следующее.

При решении вопроса о наличии у организации филиала необходимо учитывать как общие признаки, установленные в п. 2 ст. 11 НК РФ для признания обособленного подразделения созданным, так и специальные нормы, предусмотренные в ст. 55 ГК РФ для признания обособленного подразделения филиалом.

Исходя из п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом создание филиала предполагает совершение ряда действий: утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале, наделение филиала имуществом, назначение руководителя филиала, указание филиала в учредительных документах данного юридического лица.

Из приведенных норм права вытекает, что если обособленное подразделение не содержит признаков филиала, перечисленных в ст. 55 ГК РФ, то оно таковым не является.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что обособленные подразделения общества не указаны в качестве филиалов и представительств ни в уставе организации, ни в ЕГРЮЛ, директор филиала обществом не назначался, функция защиты интересов юридического лица обособленными подразделениями не исполнялась. Обособленные подразделения не имеют самостоятельного баланса, расчетных и иных счетов, не ведут ни бухгалтерский, ни налоговый учет. Исходя из совокупности обстоятельств, суд сделал вывод о правомерности применения УСНО организацией, имеющей обособленные подразделения.

Поскольку в соответствии с гл. 4 ГК РФ регулирование деятельности юридического лица, в том числе в части создания филиалов, принадлежит самому юридическому лицу, организация может сделать самостоятельный вывод о необходимости создания филиала организации и дальнейшего применения УСНО.

Применение УСНО и участие
в договоре доверительного управления имуществом
и договоре простого товарищества

Есть еще одно ограничение для применения УСНО, которое не прописано в ст. 346.12 и 346.13, но следует из ст. 346.14 НК РФ.

Исходя из п. 3 ст. 346.14 налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно, если налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора доверительного управления имуществом, то на основании положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ он считается утратившим право на применение «упрощенки» с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (Письмо Минфина России от 25.10.2017 № 03‑11‑11/69960).

Хотелось бы отметить еще один момент при участии «упрощенца» в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности).

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Как говорится в обозначенных пунктах, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы – в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В состав внереализационных доходов включается в том числе доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 278 НК РФ установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15‑го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Таким образом, в состав доходов «упрощенца», учитываемых в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ, включается в том числе доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, определяемый в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.04.2017 № 03‑11‑11/23463).

При этом налогообложение доходов, полученных от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности), может осуществляться в рамках УСНО.

В заключение.

Тем налогоплательщикам, кто соответствует нормам, установленным гл. 26.2 НК РФ, но еще не применяет УСНО, есть смысл задуматься о переходе на данный спецрежим, поскольку сделать это можно с 01.01.2019.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на «упрощенку».

Чтобы с 2019 года применять УСНО, нужно представить уведомление в налоговый орган не позднее 31.12.2019.

Уведомление можно представить в произвольном виде, а можно воспользоваться рекомендованной формой, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В уведомлении прописывается выбранный объект налогообложения. Организации также указывают в уведомлении остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО. Данные о средней численности работников организации в уведомлении не указываются (Письмо Минфина России от 08.02.2018 № 03‑11‑11/7485).

Уточним, что представление уведомления о переходе на УСНО является обязательным условием применения названного спецрежима: организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки, не вправе применять УСНО (пп. 19 п. 3 ст. .346.12 НК РФ). И в этом случае суды поддерживают налоговиков (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2018 № 09АП-64169/2017 по делу № А40-141438/17).

Для бывших «упрощенцев», которые снова хотят применять этот спецрежим, отметим, что согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСНО на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на «упрощенку» не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение данного спецрежима. В связи с вышесказанным при утрате права на применение УСНО, например, с 01.04.2017 организация может перейти на указанный режим налогообложения с 01.01.2019 при условии соблюдения требований гл. 26.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.03.2018 № 03‑11‑06/2/16016).

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, №10, 2018 год

И является вторым по распространенности в малом бизнесе.

Неоспоримыми плюсами его является отсутствие необходимости платить и налог на прибыль, раньше не надо было платить и налог на имущество, но с начала этого года (2015) на УСН ввели налог на имущество.

Так же к плюсам можно отнести минимальную бухгалтерскую отчетность по сравнению с ОСНО.

Как ясно из вышесказанного - это спецрежим для малых и средних предприятий направленный на снижение бухгалтерской отчетности и уменьшения размера самого налога.

Но все таки давайте от плюсов налога УСН перейдем к более подробному рассмотрению данной темы:

Ограничения налогообложения УСН

Перед тем как переходить непосредственно к самому налогообложению УСН стоит рассмотреть случаи при которых применение :

Ограничения УСН по видам деятельности

1. Банковские услуги (работа банков);
2. Страховые услуги (работа страховых организаций);
3. Работа частных пенсионных фондов;
4. Услуги адвокатов;
5. Услуги нотариусов;
6. Работа инвестиционных фондов;
7. Бизнес связанный с торговлей акциями и прочими ценными бумагами;
8. Добыча полезных ископаемых;
9. Игорный бизнес.

Ограничение УСН по физ. показателям

Существуют так же закрепленные законом ограничения УСН по физическим показателям:

1. Отсутствие филиалов. В случае если у Вас есть филиалы в других городах, то применять налог УСН Вам запрещено;
2. Плательщики ЕСХН. В случае если Вы являетесь плательщиком единого сельскохозяйственного налога, то применять УСН Вы так же не можете;
3. Стоимость основных средств не более 100 000 000 руб. Начинающий и малый бизнес может особо по этому пункту не волноваться, так как у единиц стоимость основных средств 100 млн. руб.;
4. Лимит доходов на УСН 68 820 000 руб. В случае если находясь на налоге УСН в 2015 году превышен указанный лимит дохода, то организация автоматически выпадает из под налога УСН;
5. Лимит доходов для перехода на УСН ограничен до 51 615 000 руб. Это касается организация, для ИП лимит не установлен;
6. ССЧ (средне списочная численность) 100 человек, когда у Вас в штате более 100 человек, то применять УСН Вы так же не имеете права.

Это то что касается ограничений для применения налога УСН. По понятным причинам 99% людей которые читают эту статью не попадают под ограничения, так что продолжаем разбирать дальше.

Как можно перейти на УСН

На налог УСН можно перейти только с нового отчетного периода. Отчетным периодом на УСН считается календарный год, поэтому чтобы Вам необходимо до 31 декабря сдать в ИФНС (налоговую) уведомление о переходе на налог УСН .

Существуют ситуации при которых можно перейти на спецрежим УСН не дожидаясь начала следующего календарного года.

Рассмотрим когда можно перейти на УСН не дожидаясь окончания календарного года:

1. Только что зарегистрированные ИП и ООО . В течении 30 дней организации и предприниматели могут без проблем перейти на данное налогообложение. Для этого необходимо подать в налоговую уведомление о применении налога УСН (уведомление можно сдать сразу с документами на регистрацию (ИП или ООО) или в течении 30 дней с момента регистрации);
2. В случае закрытия деятельности попадающей под ЕНВД . Если Вы перестали пользоваться (закрыли) виды деятельности которые попадают под налог ЕНВД, то законом разрешено не дожидаться нового налогового периода и перейти на УСН сразу. Это называется вынужденный переход на УСН;
3. Превышение физических показателей налога ЕНВД . На налоге по его применению и часть ограничений связаны с превышением физических показателей (торговая площадь 150 кв.м., общепит 150 кв.м., автопарк 20 машин, сдача в аренду площадей 500 кв.м.). В случае если Вы превысили физ. показатели ЕНВД, то можно переходить на УСН не дожидаясь окончания года.

Во всех остальных случаях Вам придется дожидаться окончания года и только тогда Вы сможете перейти на УСН.

Теперь рассмотрим какие виды режимов есть на налоге УСН

Налоговые режимы УСН

Теперь я расскажу Вам про налоговые режимы налога УСН. Да, Вы не ослышались именно , дело в том что их несколько и Вы можете выбрать себе любой из них.

К выбору режима УСН стоит подойти ответственно, так как если Вы выберите один из них, то поменять на другой сможете только со следующего календарного года.

Налоговых режимов УСН всего два:

• УСН Доходы (6%). Размер уплачиваемого налога составляет 6% от Вашего общего оборота;
• УСН Доходы минус расходы (15%). Размер уплачиваемого налога 15% от чистой прибыли предприятия.

Формула для расчета налога УСН

Формула УСН Доходы 6%

Как я говорил выше по тексту, размер налога составляет 6% от общего оборота бизнеса который находится на данном налогообложении:

УСН Доходы = доходы*6% где:

Доходы = размеру общего дохода предпринимателя (безналичные + наличные поступления);

6% - размер налога который необходимо оплатить в бюджет.

Формула УСН Доходы минус расходы 15%

Формула УСН Доходы минус расходы выглядит следующим образом:

УСН Доходы минус расходы = (доходы организации - расходы)*15% где:

Доходы организации - это общий размер доходов (наличный + безналичный);

Расходы - все расходы которые понесла организация в процессе своей деятельности.

ВАЖНО! Расходы должны быть подтверждены первичными документами (счет фактурами, накладными, актами, чеками, расходниками).

Минимальный налог УСН

На налогообложении УСН есть ограничение которое относится к налоговому режиму УСН Доходы минус расходы. Не смотря на то сколько Вы понесете расходов и с какой прибылью отработаете (а возможно и с убытком) размер налога УСН не может быть меньше 1% от общего дохода.

Например:

Доход организации 120 000 руб., расход организации 150 000 руб.

Размер налога УСН = (120 000-150 000)*15% = 0, тогда вступает в действие размер минимального налога УСН 1% = 120 000*1%=1200 руб.

То есть не смотря что Вы отработали в убыток оплатить 1% придется в любом случае, в нашем примере минимальный размер налога будет 1200 руб.

Размер налога УСН не может быть меньше 1 % от общего оборота - это ВАЖНО понимать, чтобы не было проблем с налоговиками не упускайте этот момент.

Налоговый период УСН

Для налогообложения УСН в независимости от формы налога (УСН 6% или УСН 15%) налоговым периодом является календарный год.

Отчетность налога УСН

Срок сдачи декларации УСН

1. Срок сдачи УСН для ИП - 30 апреля года следующего за отчетным;
2. Срок сдача УСН для ООО - 31 марта года следующего за отчетным.

КУДиР и бухгалтерский баланс на УСН

1. . В случае если у Вас открыто ИП, то Вы обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Регистрировать и сдавать книгу в налоговую не надо, но в случае проверки ее могут затребовать и Вы будете обязаны ее предоставить;
2. . В случае если у Вас ООО, а не ИП то Вам повезло меньше и необходимо будет вести бухгалтерский баланс.

Какие налога УСН

Не смотря на то что налог УСН сдается 1 раз в год оплачивать его нужно ежеквартально:

1. Авансовый платеж за первый квартал - производить оплату за первый квартал необходимо до 25 апреля;
2. Авансовый платеж за полугодие - производить оплату за полугодие необходимо до 25 июля;
3. Авансовый платеж за 9 месяцев - производить оплату надо до 25 октября;
4. Оплата за год. По итогам года необходимо провести оплату до 30 апреля для предпринимателей и до 31 марта для организаций.

Прием наличных денег на УСН (касса)

Что касается приема наличности на УСН то:

1. Кассовый аппарат (ККМ) . Наличие кассового аппарата на налоге УСН обязательно, кассовый аппарат должен быть с фискальной памятью и зарегистрирован в налоговой установленным законом образом. Кассовый аппарат применяется во всех случаях приема наличных денег кроме сферы услуг;
2. Бланки строгой отчетности (БСО) . В случае если Вы оказываете услуги, то при приеме наличных денег необходимо .

Штрафы и ответственность на УСН

1. Несвоевременная уплата авансовых платежей УСН . Штрафа за такой проступок не предусмотрено. Единственное что на Вас наложат пенни в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ.
2. Несвоевременная уплата годового налога УСН . В случае несвоевременной уплаты годового налога может быть до 20% от размера годового налога подлежащего уплате.

Налог на имущество на УСН

И в конце хочу написать нововведение 2015 года. Организации находящиеся на налоге УСН начиная с этого года должны платить налог на имущество. Платить налог на имущество необходимо только на то которое включено в кадастровые списки.

Предпринимателей данный закон обошел стороной и налог на имущество находясь на налогообложении УСН (ИП) платить не должны.

В настоящее время многие предприниматели для перехода на УСН, расчета налогов, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию , попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут . Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.

Вот пожалуй и все что я хотел рассказать про налог УСН. Если есть вопросы, то добро пожаловать в мою группу ВК "

В апреле 2014 года вышел Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс. Поправки затронули ряд моментов, которые касаются компаний, применяющих УСН, ЕНВД и т. д. Многие нововведения вступили в силу уже в этом году, другие же ожидаются с 1 января 2015 года

Изменения по УСН в 2015 году

Компании,которые находятся на упрощенной системе налогообложения, должны отчитаться за 2014 год по новой форме декларации по УСН. Декларация утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352. Новая форма содержит подробный алгоритм расчета авансовых платежей и позволяет учитывать их за ранние отчетные периоды. Кроме того, для упрощенцев с объектом доходы предусмотрен один раздел в декларации, а для упрощенцев с объектом доходы минус расходы - другой. Компании должны представить декларацию по УСН за 2014 год не позднее не позднее 31 марта 2015 года, а ИП - не позднее 30 апреля.

Организации на упрощенной системе налогообложения с 2015 года должны платить налог на имущество организаций. Платить налог нужно, только если имущество упрощенцев включено в кадастровые списки региональных властей. Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ внес изменения в статью 346.11 НК РФ.

С 1 января 2015 года был увеличен лимит доходов для применения УСН. С 1 января 2015 лимит составляет 68,82 млн. руб. Напомним, что в 2014 году лимит составлял 64,02 млн. руб. Лимит доходов для применения УСН в 2015 году установлен приказом Минэкономики от 29.10.14 № 685.

Начиная с отчетности за I квартал 2015 года декларацию по ЕНВД нужно заполнять по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 04.07.14 № ММВ-7-3/353@. В декларации появились строки, в которых компанию будет указывать вычет по ЕНВД.

Начиная с отчетности за I квартал 2015 года налогоплательщики должны сдавать декларацию по НДС по новой форме. Она утверждена приказом ФНС от 29.10.14 № ММВ-7-3/558. В декларации установлены новые разделы, в которых нужно показывать сведения из журнала выставленных и журнала полученных счетов-фактур по операциям на основе договоров комиссии и агентских договоров. Отдельный раздел будут заполнять организации на упрощенной системе налогообложения, которые добровольно выставили счета-фактуры с выделенным НДС.

С 1 января 2015 года вступает в законную силу глава 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц». Теперь индивидуальные предприниматели вправе не платить новый налог на имущество по имуществу, которое они используют в деятельности на УСН, ЕНВД или патенте.

Был значительно увеличен лимит для перехода на упрощенную систему налогообложения. Лимит доходов для перехода на УСН в 2015 году установлен приказом Минэкономики от 29.10.14 № 685.Он составляет 51,615 млн. руб. Обратите внимание, что применять этот лимит могут только организации. Для ИП лимит не установлен. Напомним, что лимит для перехода на УСН с 2015 года равен 48,015 млн. руб.