Главная » Выплаты и компенсации

Нефинансовые активы. Произведенные и непроизводственные активы

Понятие и состав финансовых активов. В этом материале расскажем об активах нефинансовых.

Какие активы — нефинансовые

Материальные и нематериальные активы, не входящие в состав финансовых активов, признаются нефинансовыми активами.

Действующее законодательство в области бухгалтерского учета не содержит определения нефинансовых активов.

Для понимания сути нефинансовых активов можно обратиться, к примеру, к форме федерального статистического наблюдения № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы» (Приказ Росстата от 26.10.2015 № 498).

В соответствии с приведенной в приказе структурой указанной формы нефинансовые активы - это инвестиции в основной капитал и в непроизведенные нефинансовые активы.

В составе инвестиций в основной капитал выделяют вложения в следующие основные объекты имущества:

  • жилые здания и помещения;
  • здания (кроме жилых);
  • сооружения;
  • расходы на улучшение земель;
  • транспортные средства;
  • информационное, компьютерное телекоммуникационное оборудование;
  • прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты;
  • объекты интеллектуальной собственности.

Инвестиции в непроизведенные нефинансовые активы включают в себя в числе прочего затраты на приобретение земли и объектов природопользования, лицензий, деловой репутации.

Нефинансовые активы можно классифицировать в зависимости от их участия в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Соответственно, производственные активы - это такие нефинансовые активы, которые участвуют прямо или косвенно в производстве. Остальная часть нефинансовых активов - это непроизводственные активы.

Главная > Публичный отчет

Непроизведенные активы - это активы, необходимые для производства, которые сами не были произведены, например земля, ресурсы недр и определенные виды нематериальных активов. К непроизведенным активам относятся материальные природные активы, в отношении которых обеспечивается соблюдение прав собственности, и нематериальные непроизведенные активы, которые представляют собой продукты общественного устройства. Природные активы включают землю, ресурсы недр и другие природные активы. Если соблюдение прав собственности в отношении природных объектов не обеспечивается или не может быть обеспечено, то они не являются экономическими активами. Земля представляет собой собственно грунт с почвенным покровом, связанные с ней поверхностные воды, а также существенные улучшения, которые невозможно физически отделить от земли, за исключением следующих объектов:

    здания и другие сооружения, построенные на земле или под ее поверхностью, такие как дороги, административные здания и тоннели; культивируемые виноградники, фруктовые сады и другие плантации деревьев, зерновых культур и мест разведения животных; ресурсы недр; некультивируемые биологические ресурсы; подземные водные ресурсы.
К связанным с землей поверхностным водам относятся любые водохранилища, озера, реки и другие внутренние воды, в отношении которых могут реализовываться права собственности и которые поэтому могут быть объектом операций между институциональными единицами. В стоимость земли включается стоимость реально не отделимых от нее существенных улучшений. Такие улучшения либо повышают количественные, качественные характеристики земли или ее продуктивность, либо препятствуют ухудшению ее качества. Примерами существенных улучшений служат осушенные земли, созданные за счет территорий моря благодаря сооружению плотин, волноломов или дамб; леса, сведенные с целью введения земли в производственный оборот; осушенные болота; волнорезы, волноломы или другие заградительные сооружения, построенные для предотвращения наводнений. Стоимость существенных улучшений обычно определяется их восстановительной стоимостью с учетом уменьшений. Стоимость земли может меняться в очень широких пределах в зависимости от ее местоположения и тех направлений использования, для которых она пригодна или для которых ее разрешено использовать. Поэтому эти факторы следует принимать во внимание при определении текущей рыночной цены на землю. В ряде случаев может быть трудно или бесполезно с практической точки зрения отделять стоимость земли от стоимости возведенных на ней сооружений. Один из методов стоимостной оценки заключается в расчете общих соотношений между стоимостью земли и стоимостью сооружений, полученных оценочным путем. В рамках другого метода текущая восстановительная стоимость сооружения с учетом уменьшений вычитается из суммарной рыночной стоимости земли и сооружения. К ресурсам недр относятся подтвержденные запасы нефти, природного газа, угля (включая антрацит, битуминозный и бурый уголь), запасы металлических руд (включая руды черных, цветных и драгоценных металлов) и запасы полезных нерудных ископаемых (включая каменоломни, глинодобывающие и песчаные карьеры, месторождения химических веществ и удобрений и месторождения соли, кварца, гипса, природных драгоценных камней, асфальта, битума и торфа). Шахтные стволы, скважины и другие сооружения для добычи полезных ископаемых представляют собой основные фонды, а не ресурсы недр. Месторождения могут быть расположены наземной поверхности и под ней, в том числе под водой, однако они должны допускать возможность их экономической эксплуатации. Стоимость запасов обычно оценивается по приведенной стоимости ожидаемых чистых доходов от их коммерческой эксплуатации, однако в случае частой смены прав собственности на ресурсы недр на рынках может существовать возможность получить соответствующие данные о ценах. В категорию других природных активов включаются некультивируемые биологические ресурсы, водные ресурсы и электромагнитный спектр. Некультивируемые биологические ресурсы - это животные и растения, в отношении которых можно установить и обеспечить соблюдение прав собственности, однако естественный рост и/или возобновление которых находятся вне непосредственного контроля, ответственности и управления какой-либо институциональной единицы. Примерами могут служить девственные леса и рыбные запасы, допускающие коммерческую эксплуатацию. В эту категорию включаются только ресурсы, имеющие экономическую стоимость, которая не входит в стоимость связанной с ними земли. Поскольку по таким активам обычно нельзя получить данные наблюдений за ценами, эти активы, как правило, оцениваются по чистой приведенной стоимости ожидаемых будущих доходов. К водным ресурсам относятся такие водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод, которые достаточно дефицитны, чтобы оправдать обеспечение соблюдения прав собственности и/или пользования; которые допускают эксплуатацию в экономических целях или, по всей вероятности, будут допускать такую эксплуатацию в ближайшем будущем; и которые имеют экономическую стоимость, не включаемую в стоимость связанной с ними земли. Поскольку по таким активам обычно нельзя получить данные наблюдений за ценами, эти активы, как правило, оцениваются по чистой приведенной стоимости ожидаемых будущих доходов. Электромагнитный спектр состоит из набора радиочастот, используемых для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных. Стоимость спектра обычно определяется как чистая приведенная стоимость ожидаемых будущих доходов. Если заключается долгосрочный контракт на использование спектра, он может стать основой для оценки общей стоимости данного актива. Нематериальными непроизведенными активами называются продукты общественного устройства, существующие в силу правовых или бухгалтерских действий. Некоторые из этих активов дают своим владельцам право вести ту или иную конкретную деятельность или производить те или иные конкретные товары или услуги, запрещая при этом другим институциональным единицам заниматься подобной деятельностью без разрешения владельца. Владельцы активов могут получать монопольную прибыль, не допуская использование активов другими сторонами. Нематериальные непроизведенные активы включают в себя объекты патентования, договоры аренды и другие контракты, а также приобретенный гудвилл. Во всех возможных случаях стоимостная оценка нематериальных активов должна производиться по текущим ценам, если эти активы фактически обращаются на рынках. В противном случае может оказаться необходимым использовать оценки чистой приведенной стоимости ожидаемых будущих доходов. Ценности представляют собой произведенные активы, которые не используются главным образом в целях производства или потребления, а хранятся в качестве средства сохранения стоимости во времени. Ценности - это произведенные товары значительной стоимости, которые приобретаются и хранятся прежде всего как средство накопления и не используются главным образом для целей производства или потребления. Ожидается, что с течением времени их реальная стоимость повысится или, по крайней мере, не снизится, а их качество в нормальных условиях со временем не ухудшается. Ценности включают:
    драгоценные камни и металлы, такие как алмазы, немонетарное золото, платина и серебро, не предназначенные для использования в качестве промежуточных ресурсов в процессах производства; живопись, скульптура и другие объекты, признанные произведениями искусства или антиквариатом; ювелирные изделия значительной стоимости, изготовленные из драгоценных камней и металлов, коллекции и различные прочие ценности.
Большинство объектов, подпадающих под определение ценностей и принадлежащих единицам сектора государственного управления, будет классифицироваться как прочие машины и оборудование, поскольку они в основном используются в музеях для предоставления услуг общественности, а не как средство накопления. При наличии хорошо организованных рынков ценностей их стоимостная оценка может производиться по текущим рыночным ценам, включая любые вознаграждения агентам или комиссионные. В других случаях для этой цели можно использовать суммы, на которые эти ценности застрахованы от пожара, кражи и других рисков. Требования ДНСБУ В качестве объектов основных средств в соответствии с Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н, признаются материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды. В ДНСБУ в составе основных средств учитываются ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010109000 «Драгоценности и ювелирные изделия»; белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.) на счете 010108000 «Мягкий инвентарь»; посуда в составе счета 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В бюджетном учете первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. При этом при приобретении основных средств за счет бюджетных ассигнований капитализации подлежит сумма налога на добавленную стоимость. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. В бюджетном учете вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в бюджетном учете может быть результатом переоценки, проведенной в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее. В бюджетном учете сумма амортизации характеризует степень изношенности основных средств. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:
    на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется; на объекты основных средств стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Непроизведенные активы – это активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.). Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее. Различия В целом определения и характеристики основных средств, принятые в бюджетном учете и МСФОГС, совпадают, хотя имеется ряд различий. При этом СГФ и ДНСБУ выделяют отдельную категорию непроизведенных активов, а в МСФОГС указанные активы входят в состав основных средств. В ДНСБУ в составе основных средств учитываются белье, постельное белье и принадлежности, одежда и обмундирование, включая спецодежду, обувь, включая специальную, спортивная одежда и обувь, посуда, которые согласно МСФОГС обычно учитываются в составе расходов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ДНСБУ по их первоначальной стоимости. В бюджетном учете первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. При этом могут быть капитализированы суммы процентов по привлеченным для покупки основного средства кредитам и займам, кроме того, при приобретении основных средств за счет бюджетных ассигнований капитализации подлежит сумма налога на добавленную стоимость. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Этот способ оценки в целом соответствует требованиям МСФОГС. Стандарты СГФ допускают разные методы оценки. Но отдельные объекты учета (например, радиочастотный спектр) может оцениваться только на основании доходного метода. В бюджетном учете признание объектов основных средств происходит в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов и исходя из срока полезного использования, превышающего 12 месяцев. Этого же правила придерживается Руководство СГФ. В соответствии с МСФОГС объект основных средств может признан в случае высокой вероятности получения экономических выгод от данного объекта в будущем и возможности достоверно оценить затраты по его созданию или его справедливую стоимость. В соответствии с МСФОГС в первоначальную стоимость объекта основных средств может быть включена сумма расходов на демонтаж основного средства и приведение территории в первоначальное состояние в случае создания (признания в учете) резерва на демонтаж данного основного средства по завершении его эксплуатации и приведения территории в первоначальное состояние. В соответствии с МСФОГС в случае приобретения объекта основных средств в кредит (с рассрочкой платежа) проценты за кредит не должны быть капитализированы, а должны быть выделены и отнесены на расходы текущего периода. Альтернативный подход МСФОГС 5 позволяет включать в первоначальную стоимость объекта основного средства проценты и прочие затраты по заемным средствам, взятым для приобретения или сооружения данного основного средства. Альтернативный подход не применяется к основным средствам, готовым при их приобретении к использованию по назначению или продаже. В бюджетном учете вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). В МСФОГС капитализация суммовых (курсовых) разниц не допускается. В соответствии с МСФОГС 17 переоценка стоимости основных средств допускается только как альтернативный подход в отличие от существующей российской практики. Начисление амортизации по объектам основных средств в соответствии с ДНСБУ должно производиться только линейным способом исходя из сроков полезного использования в соответствии с классификацией объектов основных средств, установленной Правительством Российской Федерации. В соответствии с МСФОГС 17 амортизация может начисляться одним из методов: линейным методом, методом уменьшаемого остатка или методом списания стоимости основного средства пропорционально стоимости выпущенной продукции, причем метод амортизации может пересматриваться в течение срока полезного использования. Срок полезного использования может быть также пересмотрен в течение времени использования актива. СГФ требует в общем случае оценку по текущей рыночной стоимости (текущая восстановительная стоимость с учетом уменьшений). В бюджетном учете начисление амортизации в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. Списание объектов основных средств производится по решению собственника.

      1. Учет нематериальных активов

Требования МСФОГС Поскольку МСФОГС использует понятие «нематериальные активы», установленное МСФО, рассмотрим требования МСФО к учету нематериальных активов. В соответствии с МСФО 38 нематериальным активом является идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. К нематериальным активам могут быть отнесены торговые марки, компьютерные программы, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на ловлю рыбы, импортные квоты, франшизы, отношения с покупателями или поставщиками, приверженность клиентов, доля рынка, права на продажу, гудвилл и т.д. В соответствии с МСФО определение нематериального актива подразумевает наличие следующих характеристик:
    идентифицируемость актива (возможность выделения данного актива из имущества субъекта); контроль над данным активом со стороны субъекта; существование будущих экономических выгод от использования актива.
Если актив не соответствует определению нематериального актива, то затраты по его приобретению или созданию субъектом признаются расходом того периода, когда данный актив был создан. Как правило, если нематериальный актив приобретен в случае объединения бизнеса, то он составляет часть гудвилла фирмы, признанного на дату приобретения. Признание актива в качестве нематериального актива в соответствии с МСФО 38 возможно только при соблюдении следующих условий:
    с высокой вероятностью ожидаемые будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут поступать субъекту; затраты по созданию актива могут быть оценены надежно.
Как правило, цена приобретения отделяемого нематериального актива отражает ожидаемую вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут поступать субъекту, поэтому считается, что первый критерий признания всегда выполняется для нематериальных активов, приобретенных отдельно. Кроме того, в случае приобретения отделяемого нематериального актива затраты на приобретение обычно могут быть оценены надежно. К таким затратам относятся цена приобретения, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги и за исключением торговых и иных аналогичных скидок, а также все затраты, непосредственно связанные с подготовкой нематериального актива к предполагаемому использованию. В случае приобретения нематериального актива в кредит (с рассрочкой платежа) проценты за кредит не должны включаться в его стоимость. Соответственно, разница в покупной цене при расчетах по стандартным кредитным условиям и уплаченной суммой при рассрочке платежа должна быть признана как расход по процентам, уплаченным за период финансирования, если данная разница не капитализируется в соответствии с альтернативным подходом, разрешенным МСФО 23 «Затраты по займам». Если нематериальный актив приобретен в результате объединения бизнеса, то затраты по его приобретению будут его справедливой стоимостью на дату приобретения. Справедливая стоимость нематериального актива отражает ожидаемую рынком вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут поступать субъекту, поэтому считается, что первый критерий признания всегда выполняется для нематериальных активов, приобретенных в результате объединения бизнеса. В таком случае нематериальный актив признается, если он может быть признан отдельно от гудвилла, то есть если его справедливая стоимость может быть оценена надежно. Если нематериальный актив получен бесплатно или за номинальное возмещение, через правительственную субсидию, то согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации правительственной помощи» компания может по своему выбору первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по справедливой стоимости. Если компания предпочтет не признавать первоначально актив по справедливой стоимости, она признает его первоначально по номинальной сумме (в соответствии с альтернативным подходом, разрешенным МСФО 20), увеличенной на любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по предназначению. Если нематериальный актив возникает из разработок, проводимых субъектом, то он может быть признан, если субъект может продемонстрировать:
    техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи; свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его; свою способность использовать или продать нематериальный актив; то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива, или если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива; доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива; и способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.
МСФО 38 отмечает, что внутренне созданные названия марок, заголовки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов. Затраты по созданию нематериального актива включают все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой актива к использованию по его предназначению, понесенные с даты, когда нематериальный актив впервые становится отвечающим критериям признания. К таким затратам относятся затраты на на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива, оплата труда работников, занятых созданием актива, пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания актива. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» устанавливает критерии для признания процента как компонента себестоимости внутренне созданного нематериального актива. В соответствии с МСФО 38 переоценка стоимости нематериальных активов допускается только как альтернативный подход. Основным подходом МСФО 38 является отражение объектов нематериальных активов по остаточной стоимости за минусом накопленной суммы обесценения. Обесценением в соответствии с МСФОГС 21 и МСФО 36 признается снижение будущих экономических выгод от использования актива в размере, превышающем величину его накопленной амортизации. В соответствии с МСФО 38 амортизация должна начисляться только на те нематериальные активы, по которым срок полезного использования определен (ограничен). При этом используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой субъект потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Если эта схема не может быть оценена надежно, применяется линейный метод амортизации, причем метод амортизации может пересматриваться в течение срока полезного использования. Срок полезного использования может быть пересмотрен в течение времени использования актива, если ожидаемые на момент пересмотра будущие экономические выгоды отличаются от исходных (принятых изначально). Если срок полезного использования нематериального актива не определен, субъект должен в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» и МСФОГС 21 «Обесценение активов, не генерирующих денежный поток» проводить тест нематериального актива на обесценение (ежегодно и при появлении признаков обесценения нематериального актива). Требования СГФ

  1. Прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета 24 > 1 Управление операциями на едином счете федерального бюджета 28 > 1 Бюджетный учет

    Задача

    3.3.3. Развитие системы электронного документооборота (СЭД) с главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, администраторами поступлений,

  2. Федерального Собрания Российской Федерации доклад

    Доклад

    В основу доклада Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации 2005 года "О состоянии законодательства в Российской Федерации" положены материалы:

  3. Программы кандидатских экзаменов 05. 09. 03 «Электротехнические комплексы и системы» 05. 12. 04 «Радиотехника, в том числе системы и устройства телевидения» 05. 12. 13 «Системы, сети и устройства телекоммуникаций»

    Программа-минимум

    В основу настоящей программы положены следующие дисциплины: основные технологические процессы и машины текстильного производства; приводные системы машин и агрегатов; анализ и синтез исполнительных механизмов; основы расчета механизмов

Счет 010300000 "Не произведенные активы"

Счет предназначен для учета не произведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Первоначальной стоимостью объектов не произведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов не произведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов не произведенных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов не произведенных активов, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Не произведенные активы".

Каждому объекту не произведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов не произведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов не произведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов не произведенных активов оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031).

15. Учет материальных запасов.

Счет 010500000 "Материальные запасы"

Счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.

К материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

готовая продукция.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф.0504044).

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме - только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф.0315004).

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:

Требование-накладная (ф.0315006);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210).

Д 010500000, К 010500000 - внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении.

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф.0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф.0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);

Путевой лист (ф.0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания в расход всех видов топлива;

Акт о списании материальных запасов (ф.0504230).

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф.0504044).

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010501000 "Медикаменты и перевязочные средства";

010502000 "Продукты питания";

010503000 "Горюче-смазочные материалы";

010504000 "Строительные материалы";

010505000 "Мягкий инвентарь";

010506000 "Прочие материальные запасы";

010507000 "Готовая продукция".

Непроизведенные активы представляют собой объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства.

К непроизведенным активам относятся:

Водные ресурсы,

Ресурсы недр,

Лесные ресурсы,

Биологические ресурсы,

Радиочастотный спектр,

Для отражения в бюджетном учете не произведенных активов предназначен счет 00 103 00 000 «Непроизведенные активы».

Обратите внимание!

Для того, чтобы бюджетные учреждения могли отразить в учете используемые в их деятельности непроизведенные ресурсы, они (учреждения) должны иметь установленные и законодательно утвержденные права собственности на указанные объекты. На это указывает абзац 1 пункта 29 Инструкции №25н. Минфин Российской Федерации в Письме от 26 мая 2006 года №02-14-10а/1406 дает следующие разъяснения по вопросу:

«В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочее) становятся объектом бюджетного учета в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».

Оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (статья 20) государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что земельные участки входят в состав недвижимого имущества.

При этом государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не является основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету.

Таким образом, учитывая изложенное, отмечаем, что постановке на бюджетный учет подлежат только те земельные участки, по которым у учреждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации имеется право распоряжения».

Непроизведенные активы отражаются в учете по их первоначальной стоимости.

В соответствии с положениями Инструкции №25н, первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение.

Исключением являются объекты непроизведенных активов, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью (по определению, приведенному в пункте 29 Инструкции №25н) понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Каждому объекту непроизведенных активов, поставленному на баланс бюджетного учреждения, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер. Инвентарные номера непроизведенных активов используется в регистрах бюджетного учета, но не обозначается на самих объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001),

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031).

Пример 1.

Медицинское учреждение приобрело земельный участок для строительства нового лечебного корпуса стоимостью 500 000 рублей (Цифры в примере приведены условные, поскольку в зависимости от регионов и других условий, стоимость земли колеблется).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Окончание примера.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании

Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003),

Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033).

Пример 2.

Государственное образовательное учреждение в качестве вклада в уставный капитал организации передало земельный участок стоимостью 700 000 рублей.

Эта операция будет отражаться в учете следующей записью:

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

Финансовые активы – запасы финансовых средств у хозяйствующих единиц, в секторах и стране в целом, предназначенных для осуществления финансовых расчетов. Характерной их особенностью является то, что большинству из них противостоят финансовые обязательства.

Непроизводственные нефинансовые активы – это активы, которые не являются результатам производства, но используются в этом процессе.

Произведенные нефинансовые активы – это накопленные финансовые активы, созданные в результате труда всех предшествующих поколений. Это объекты, находящиеся во владении институциональных единиц, владение которыми приносит им экономические выгоды в течение определенного периода.

Современная классификация элементов НБ.

Нефинансовые активы Финансовые активы
произведенные не произведенные
1.Материальные 1. Материальные 1.Монетарное
1.)Основные фонды 1.)Земля золото
2.)Материальные 2.)Богатство недр (полезные ископаемые) 2.Специальные права заимств.
оборотные средства
3.)Ценности 3.Водные ресурсы 3.Акции
4.)Потребительские 4.Невыращиваемые биологические ресурсы (леса и др.) 4.наличные деньги
товары длительного пользования 5.Ценные бумаги
(кроме акций)
2.Нематериальные 2. Нематериальные 6.Ссуды
1.)затраты на геологоразведку; 1.)параметры, авторские права, лицензии; 7.Страховые технические резервы
2.)программное обеспечение; 2.)договоры об аренде; 8.Другие счета дебитов и кредитов
3.)оригиналы художественных и литературных произведений 3.)"Гудвил" 4.)прочие
4.)прочие объекты интеллектуальной собственности

Основные фонды – это материальная часть, которая включает в себя и нематериальные активы. Основные фонды участвуют в процессе производства многократно, постоянно используются для производства товаров и оказания услуг, функционируют в течение длительного периода времени (более года), имеют стоимость более 100 млн. оплат и переносят свою стоимость на продукт или услугу по частям по мере износа. Собственный капитал – это разность между стоимостью всех активов и всех обязательств на данный момент.

Материальный основной капитал:

1) здания; 2) сооружения; 3) машины и оборудование; 4) выращиваемые активы и т.д. Нематериальный ОК см. 2. в таблице.

Материальные оборотные средства – все товары, созданные в текущем, или предшествующем периоде, имеющиеся в данное время у хозяйствующих единиц и предназначенные для продажи или использования в дальнейшем производстве: 1) производственные запасы; 2) незавершенное производство; 3) готовая продукция; 4) товары для перепродажи; 5) государственные стратегические резервы.



Производственные запасы используются в течение одного производственного цикла, и их стоимость полностью входит в стоимость произведенных с их помощью товаров и услуг.

Ценности – средства сбережения, состоящие из дорогостоящих товаров, не используемых для потребления или в производстве и стоимость которых со временем не уменьшается. (драгоценные металлы и камни, антиквариат, ювелирные изделия, уникальные произведения искусства).

В состав нефинансовых производственных активов входит также домашнее имущество (потребительские товары длительного пользования). Указывается справочно. Стоимость накопленного домашнего имущества учитывается методом «непрерывной инвентаризации». По данным о товарообороте определяется сумма расходов на приобретение этих товаров за данный период:

V потр. = V накопл. + V вновь - A износ

товар товаров приобр. годовой

Характерной особенностью материальных непроизводственных активов является то, что право владения ими может быть установлено и передано от одного субъекта к другому. Если право собственности не установлено, то этот элемент в состав НБ не включается (воздух, океан, неоткрытые полезные ископаемые и т.д.)

Стоимость = затраты на право владения + затраты на улучшение.

Не выращиваемые биологические ресурсы – (леса, рыба, животные и т.д.). Изменение их не контролируется и к НБ относится только те части, на которые установлены права собственности.

Богатство недр – разведанные полезные ископаемые, пригодные для эксплуатации.

Нематериальные непроизводственные активы – это документы, дающее право владельцу заниматься определенным видом деятельности и запрещающие эту деятельность для других. «Гудвил» (репутация, связи, торговая марка и т.д.)