Ст. 46 НК РФ описывает механизм, при помощи которого ФНС может в безакцептном порядке списывать со счетов в финансово-кредитных учреждениях и с электронных кошельков организаций средства для покрытия задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам. Ее положения, довольно часто допускают двоякое толкование, в связи с чем возникают многочисленные споры между фискальными органами и субъектами предпринимательства.
Перечень действий, регламентируемых статьей 46 НК РФ (закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ)
До изучения всех тонкостей и спорных моментов описываемой статьи необходимо подробнее изучить ее содержание. В ст. 46 НК РФ рассматриваются правила, алгоритмы и ограничения, опираясь на которые, представители ФНС истребуют с компаний и частных лиц недоимки по фискальным платежам, а также штрафные санкции и пени путем изъятия денежных средств, имеющихся в распоряжении должника на банковских и электронных счетах.
Для реализации описываемых действий налоговики предъявляют в банк инкассовое поручение, в котором указывают причитающуюся к перечислению в бюджет сумму. Но до данного шага им необходимо соблюсти определенные правила и выполнить несколько обязательных предварительных процедур:
- После обнаружения недоплаты по налогу инспекция извещает о данном факте плательщика и предлагает погасить обнаруженную сумму добровольно до оговоренной даты. Это делается посредством отправки должнику требования, в котором обязательно указывается период, течение которого средства должны попасть на счета казначейства. Если до указанной в нем даты долг не будет погашен, по истечении 2 месяцев после окончания отведенного срока ФНС может начать процесс взыскания согласно ст. 46 НК РФ .
- До передачи инкассового поручения фискальные органы должны сформировать решение о взыскании по форме, введенной приложением 4 к приказу ФНС РФ от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662.
Для истребования посредством инкассового поручения могут быть использованы расчетные или, при недостаточности на них средств, лицевые счета должника.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для некоторых видов счетов есть ограничения на списание с них сумм по инкассовому поручению.
Что не является ресурсом для покрытия долгов перед бюджетом по условиям ст. 46 НК РФ
Виды счетов, с которых деньги могут списываться в безакцептном порядке, четко указаны в статье 46 НК РФ:
- расчетные;
- личные.
Исходя из этого, верным ли будет предположение, что иных источников для погашения задолженности в подобном порядке нет?
Ответ будет утвердительным, в частности не попадают в категорию доступных для обращения на них взыскания следующие типы счетов:
- Металлические - они предназначены для хранения драгметаллов и денежные средства на них не размещаются. Это и является причиной невозможности покрытия долга за счет ресурсов на них.
- Ссудные - их основное назначение связано с проведением расчетов по погашению кредита.
- Транзитные - они регистрируются как вспомогательные для валютных счетов и используются исключительно для краткосрочного размещения денежных средств перед их продажей. Указанные счета открываются без дополнительных контрактов и передачи информации налоговикам, в связи с этим не могут быть использованы для целей списания с них денежных средств по инкассовым поручениям.
Помимо этого, требование не может быть использовано в отношении срочных вкладов. Однако по завершении периода хранения средств на депозите ФНС вправе потребовать их перечисления на расчетный счет, после чего может быть погашена и задолженность перед бюджетом по выставленному поручению.
Допустима ли выписка инкассового поручения до конца отведенного на погашение задолженности периода
Оформить инкассовое поручение до завершения срока, отведенного на оплату долга по выписанному ранее налоговиками требованию, можно. Никаких ограничений на этот счет ст. 46 не содержит. Однако на практике многие инспекции, ко всеобщему неудовольствию налогоплательщиков, кроме досрочного оформления осуществляют и досрочную передачу инкассового поручения в банковские учреждения, регулярно пользуются подобным толкованием норм статьи. Соответствуют ли в таких случаях действия инспекторов букве закона?
Правоприменительная практика судов в данном вопросе довольно противоречива.
С одной стороны, подобные действия налоговых органов признаются не соответствующими правовым нормам. На это указывают ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 31.08.2012 № А78-10449/2011, ФАС Московского округа в постановлении от 23.07.2012 № А40-12689/12-116-24. В результате инкассовые поручения, досрочно направленные в банк, были аннулированы.
Тем не менее есть определенные обстоятельства, при которых подобные выводы будут не столь очевидны. В частности, создание инкассового поручения ранее крайней даты, отведенной на погашение долга, не противоречит нормам закона, если при этом не было совершено изъятия средств со счета налогоплательщика. Такая позиция была высказана в постановлении от 01.03.2013 № А66-5703/2010 ФАС Северо-Западного округа.
Как изымаются средства на погашение задолженности со счетов ликвидируемой фирмы
Очень много вопросов вызывает принудительное погашение долга перед бюджетом и внебюджетными фондами ликвидируемыми компаниями. Для более подробного рассмотрения этой проблемы следует обязательно учитывать решения, которые вынесли судебные органы.
Погашение задолженности по налогам при прекращении деятельности компанией имеет третью очередность по положениям ст. 64 ГК РФ. Получается, что пока не будут полностью удовлетворены претензии должников предыдущей очереди, налоговики не вправе обращать взыскание к организации на основании ст. 46 НК РФ .
Подобный подход на протяжении многих лет подтверждался Минфином РФ. В частности, в разъяснениях, данных в письме от 29.07.2008 № 03-02-07/1-319, было указано, что требование о закрытии образовавшего долга перед бюджетом должно выставляться только после формирования ликвидационного баланса, оформляемого и утвержденного специально созданной для этого группой специалистов. Таким образом, представители ФНС не должны направлять в банк инкассовое поручение до момента согласования ликвидационного баланса и выплаты долгов первой и второй очереди.
Однако не так давно взгляды чиновников финансового ведомства несколько изменились. Прежнее утверждение о незаконности изъятия средств со счетов компании до завершения всех процессов, связанных с прекращением деятельности, осталось в силе. Однако в письме от 24.08.2011 № 03-02-07/1-303 Минфин уточнил, что налоговикам не запрещено формировать инкассовое поручение на взыскание суммы, необходимой для покрытия имеющейся бюджетной задолженности за счет ресурсов, имеющихся в распоряжении ликвидационной комиссии. Подобным образом для ФНС появилась возможность направлять инкассовое поручение до составления ликвидационного баланса и завершения всех ликвидационных процессов.
Как происходит подача апелляции на действия ФНС по выставлению инкассового поручения
Процедура реализации права на истребование долгов фискальными органами на основании ст. 46 НК включает в себя 2 этапа:
- отправка должнику письменного уведомления о необходимости в кратчайшие сроки выплатить недостающие суммы;
- при нежелании организации выполнить полученное предписание - принудительное списание необходимых сумм с ее счетов посредством выставления инкассового поручения.
Что делать налогоплательщику, если он в силу объективных причин не согласен с какими-то определенными действиями налоговиков?
Прежде всего, на основании п. 2 ст. 138 НК РФ любые действия налоговиков либо, напротив, их бездействие могут быть обжалованы компанией в вышестоящем органе ФНС. Если такое обращение организации не принесло желаемого результата, у нее есть право обратиться в суд с иском. Количество положительных решений по подобным вопросам довольно значительно.
Кроме того, в одном из своих постановлений (от 30.07.2013 № 57) Верховный суд РФ предписывает компаниям отстаивать свои права посредством подачи иска о признании инкассового поручения недействительным.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В качестве обоснования своего несогласия с выдвинутыми требованиями можно предъявить, в частности, несоответствие рассчитанной суммы претензии данным, которые получились на основе имеющихся документов у плательщика.
Кроме того, в постановлении сделан акцент на том, что действующие положения НК РФ не содержат положений, требующих от компаний урегулировать свои разногласия в досудебном порядке.
Обоснование жалобы на незаконное требование о взыскании по ст. 46 НК РФ
Полученное от налоговых органов требование о необходимости в короткий срок погасить образовавшуюся задолженность может быть воспринято компанией как несоответствующее существующей нормативной базе. В подобных случаях у компаний есть возможность обратиться в суд с целью обжаловать такое требование. Данные действия не урегулированы существующими нормативными актами, и конечный их результат зависит от того, что в итоге решат судьи. Количество прецедентов по подобным постановлениям достаточно велико, при этом арбитры обозначили довольно широкий перечень обстоятельств для отмены требований налоговиков:
- Отсутствие указания в резолютивной части решения ФНС, предшествующего вынесению требования, суммы задолженности по налогу, которая содержится в самом требовании, может быть одной из причин для признания его недействительным. Такое решение вынесено в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.2012 № А31-5137/2011. Аналогичная позиция была высказана и по отношению к пеням, подлежащим уплате на основании ст. 46 НК РФ, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2011 № А58-5241/2010.
- Некорректно указанное наименование фискального платежа, по которому возникла недоимка, - также повод для отмены требования. При этом, даже если в предыдущих решениях, вынесенных ФНС, предшествующих оформлению требования, наименование платежа указано правильно, это не имеет никакого значения. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2007 № А33-10002/06-Ф02-1037/07. В то же время только неверное название налога не может быть единственной причиной отказа в удовлетворении требования, компания должна иметь разногласия с ФНС по поводу самого факта наличия долга, на это указывает постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2007 № Ф90-669/07-СЗ.
- Отсутствие или неверное указание правовых норм, на основе которых принято решение о взыскании недоимки, также служит основанием для отказа в признании требования законным. Об этом сообщалось в информационном письме ВАС РФ от 11.08.2004 № 79.
Нередки ситуации, когда компании не удается отменить требование в полном объеме, но у нее получается уменьшить свои потери за счет сумм пеней. Подобный исход возможен, если в требовании не сформулированы или неверно сформулированы обоснования для их начисления. Например, это может быть отсутствие указаний на период для уплаты налога, в течение которого санкции не применяются. Такую позицию изложили судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 29.01.2013 № А65-15962/2012. Отсутствие указания на ставку рефинансирования ЦБ, по которой исчислялись пени, также может быть условием для законного отказа в их уплате.
Есть ли у инспекции право истребовать долг после окончания отведенного на это срока
Период, в течение которого налоговая служба может выставить компании инкассовое поручение на безакцептное списание средств со счета, ограничен двумя месяцами после наступления конечной даты исполнения обязательств, указанной в требовании. Если данный временной промежуток пропущен, принудительное взыскание становится невозможным. Однако это обстоятельство не лишает налоговиков права обратиться в судебные органы с иском о погашении образовавшейся суммы задолженности. Каковы же перспективы подобных действий инспекции?
Верховный суд РФ в постановлении № 57 указал, что налоговые органы имеют право выйти с иском в суд о взыскании задолженности с плательщика и после истечения 2 месяцев, отраженных в требовании о взыскании. При этом арбитры должны вынести обоснованное решение по существу возникшего спора, рассмотрев все имеющиеся факты и выслушав обе стороны конфликта.
Кроме того, п. 3 ст. 46 НК РФ предусмотрена возможность сделать это в срок до 6 месяцев после крайней даты, указанной в требовании для выплаты образовавшейся суммы долга. Даже если эта возможность будет упущена ФНС (то есть отведенный полугодичный период пропущен), ее представители могут направить в суд требование о восстановлении срока.
Верховный суд РФ допускает возможность продления периода для подачи иска, но при наличии письменной просьбы об этом представителей ФНС.
Еще одним аргументом, который может склонить судей на сторону налоговиков, является наличие уважительной причины для пропуска отведенного на подачу иска срока. Однако к таковым причинам нельзя отнести необходимость согласовать свои действия с вышестоящим органом ФНС, отсутствие начальника в связи с командировкой или проводимые штатные изменения и иные обстоятельства, обусловленные внутренними проблемами ведомства. В связи с этим шансы инспекции на восстановление отведенного для иска срока не так высоки.
Каков минимальный размер задолженности, подлежащей взысканию в безакцептном порядке?
Наименьшая сумма недоплаты по налогу, которая может быть истребована налоговыми органами, НК РФ никак не определена. Исходя из этого факта, получается, что они могут затребовать описанным в предыдущих разделах образом любой, даже очень маленький долг. Так ли это? Изучение данного аспекта представляет интерес для небольших организаций или частных предпринимателей, связано это с тем, что выставление в их отношении инкассовых поручений воспринимается банками как негативный знак при оценке кредитоспособности. Возможно, что недоимка мизерная и про нее просто не вспомнили, например, если сумма недоимки составляет несколько рублей.
В то же время фактически в НК РФ есть положения, отчасти регулирующие подобные ситуации. В частности, в п. 1 ст. 70 сказано, что требование об уплате налога должно быть отправлено компании не позднее чем через 3 месяца после выявления факта недоплаты. При этом, если размер задолженности не превышает 500 руб., этот период может быть увеличен до года, если это не противоречит п. 2 ст. 70 НК РФ. То есть компания, у которой возник такой небольшой долг, скорее всего, будет иметь время на то, чтобы привести свои расчеты с бюджетом в порядок и избежать возможных негативных последствий.
Однако на практике достаточно распространенной является ситуация, когда руководство и бухгалтер в силу различных обстоятельств оставляют подобные суммы без должного внимания. Если опираться на мнение чиновников, изложенное в письме ФНС РФ от 05.08.2015 № ЕД-4-8/13673, то НК РФ, а в частности ст. 46, не содержит каких-то минимальных границ по суммам взыскиваемого долга.
Исходя из этого, налоговики никак не ограничены в части размера задолженности, принудительно взыскиваемой с компании.
СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! По мнению налоговиков, принять решение об установлении минимально допустимого объема неоплаченных обязательств может только Минфин РФ, но на данный момент каких-либо актов по данному вопросу не принято, в связи с чем действия ФНС в этом отношении являются законными.
Как осуществляется истребование общей суммы с нескольких должников
Нередки случаи, когда долг по налогу, сбору возникает по объединению, группе компаний, совместно действующих в форме инвесттоварищества, холдинга, консорциума. Каков порядок взыскания возникших недоплат согласно ст. 46 НК РФ в подобных обстоятельствах?
В отношении товариществ действует п. 1.1 ст. 46 НК РФ, согласно которой первоначальное взыскание обращается на счета управляющего члена, ведущего налоговый учет. Если средств на его банковских счетах мало и их не хватает для покрытия задолженности, соответствующие требования направляются всем остальным партнерам. При этом оставшаяся сумма делится исходя из удельного веса участия каждого из них в бизнесе товарищества.
Для прочих финансово-промышленных объединений существуют разъяснения, изложенные в письме ФНС от 05.08.2015 № ЕД-4-8/13673. В нем указывается, что первоначальное взыскание суммы долга осуществляется из средств ответственного участника, и только в случае недостатка ресурсов для покрытия возникшего обязательства оно может быть обращено к остальным членам группы.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Конкретный механизм и последовательность обращения взыскания к группе юрлиц определяется ФНС по своему усмотрению, исходя из сведений, которыми она располагает.
Как предъявляется требование об уплате к участнику группы юрлиц
Более детального рассмотрения требует вопрос о том, каким образом выставляется требование о погашении долга к компании, являющейся участником объединения юридических лиц, если у нее недостаточно денежных средств на счетах.
Если буквально трактовать положения введенной законом № 146-ФЗ ст. 46 НК РФ , то в ней отсутствуют какие-либо указания на допустимость выставления инкассовых поручений для банковских счетов сторонних организаций. Тем не менее если обратиться к п. 2 ст. 45 НК РФ, то из ее содержания следует, что представители ФНС могут обратить взыскание долга на средства иного юрлица в случае, если связь между ним и должником будет четко доказана в ходе судебного заседания. На основании написанного выше можно сделать следующий вывод: если фирма не смогла погасить возникшие у нее недоимки перед бюджетом, то это может принудительно сделать другая компания при условии, что их взаимозависимость будет установлена судом.
При этом велика вероятность, что окончательный расчет налоговикам придется производить по ст. 47 НК РФ за счет различных активов, имеющихся у налогоплательщика, а не только денежных средств. Для этого в ст. 46 имеются соответствующие указания.
Очередность взимания долга за счет имущества или денежных средств
Не менее актуальным для организаций остается вопрос о том, может ли налоговая инспекция сразу прибегнуть к положениям ст. 47 НК РФ и использовать имущество компании в качестве источника покрытия долга, не учитывая нормы ст. 46, то есть не предъявляя первоначальное требование к банковским счетам?
Основной смысл имеющейся нормативной базы сводится к тому, что при любых обстоятельствах первоначальное обращение взыскания в обязательном порядке должно производиться за счет денежных ресурсов на счетах компании. Только в случае, если их окажется мало и закрыть задолженность таким способом не получится, ФНС должна прибегать к варианту оплаты суммы долга за счет имущества фирмы.
Если обратиться к судебной практике, то ответ может оказаться не таким простым, как кажется на первый взгляд. Верховный суд РФ однозначно определил в своем постановлении № 57, что использование материальных ресурсов организации в качестве источника погашения недоплаты допустимо, только если инспекция использовала все возможности по истребованию долга за счет средств на счетах. Кроме того, если налоговым органом не вынесено решение об обращении взыскания за счет денежных средств фирмы, она не вправе требовать покрытия задолженности за счет иных видов ее активов.
Однако если на момент возникновения недоимки в отношении должника уже осуществлялось судебное производство по взысканию долгов по иным основаниям, при этом вынесено не одно предписание об их погашении за счет средств на банковских счетах, ФНС вправе сразу требовать погашения долга за счет любого имеющегося у фирмы имущества.
***
Положения ст. 46 НК РФ, несмотря на то что применяются достаточно давно, до сих пор вызывают неоднозначные трактовки - как в отношении порядка покрытия долгов по налогам, так и что касается источников погашения, а также способов обжалования решений ФНС и т. д. По некоторым аспектам возникающих проблем, помимо норм НК, приходится руководствоваться многочисленными письмами ФНС, решениями Верховного и арбитражных судов. При этом следует помнить, что имеющиеся претензии налоговые органы должны сначала погашать за счет средств на счетах в порядке ст. 46 НК и только при их недостаточности обращать взыскание на иное имущество организации.
В качестве источника ресурсов для покрытия долга могут выступать только расчетный и личный счет, задействование иных типов банковских счетов недопустимо. При взыскании долга с финансово-промышленного объединения первоначальную ответственность должен нести управляющий участник, все прочие члены группы участвуют в погашении только при недостаточности средств на его банковских счетах.
Ст. 46 НК РФ: официальный текст
Ст. 46 НК РФ: вопросы и ответы
Ст. 46 НК РФ регулирует процедуру принудительного взыскания с российских налогоплательщиков налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов за счет средств, размещенных на банковских счетах, а также аккаунтах электронных платежных систем. Некоторые из положений данной статьи, а также специфика самой процедуры взыскания порождают острые вопросы в адрес законодателя со стороны российского бухгалтерского и налогового сообщества.
Какие механизмы устанавливает ст. 46 НК РФ (закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ)?
Прежде чем изучать сложные вопросы из области правоприменительной практики, исследуем сущность алгоритма, предусмотренного ст. 46 НК РФ, в соответствии с которым ФНС взимает долги по платежам в бюджет.
Статья 46 НК РФ устанавливает механизм, посредством которого ФНС может взыскивать с плательщиков долги по налогам, страховым взносам и штрафным санкциям посредством безакцептного (не требующего согласия) взимания соответствующих денежных сумм с банковских и электронных счетов должников в статусе юрлиц, ИП либо налоговых агентов.
Процедура, о которой идет речь, инициируется ФНС посредством отправки в банк инкассового поручения на списание со счета плательщика денежных средств в установленной сумме и их перечисление в бюджет. Однако этому предшествует ряд иных действий налоговой службы.
Подробнее об инкассовом поручении — в материале .
Выявив налоговую недоимку, ФНС прежде всего обязана информировать налогоплательщика о данном факте и потребовать уплаты долга без инициирования процедуры принудительного взыскания. Ведомство должно сделать это, направив плательщику требование по установленной форме и указав в нем предельный срок расчета с бюджетом. Если налогоплательщик не выполнит предписание ФНС в течение 2 месяцев по окончании соответствующего срока, ведомство вправе обращаться в банк в порядке ст. 46 НК РФ .
Подробнее о последствиях выявления ФНС налоговых недоимок читайте в статье .
Перед тем как направлять в кредитно-финансовую организацию инкассовое поручение, ФНС обязана вынести решение о взыскании по установленной форме, утвержденной приложением 4 к приказу ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662.
В общем случае инкассовые поручения направляются на расчетные счета плательщиков. Если денежных сумм на них для погашения долга недостаточно, ФНС может инкассировать также и лицевые счета налогоплательщиков. Но есть счета, которые налоговики не вправе рассматривать как ресурс для погашения долга.
Какие счета ФНС не имеет права рассматривать как источники погашения долга по статье 46 НК РФ?
Как мы отметили выше, в ст. 46 НК РФ указаны конкретные типы счетов, на которые ФНС может направлять инкассовые поручения с целью взыскания задолженности налогоплательщика: расчетные, а в некоторых случаях личные. Означает ли это, что ФНС не вправе задействовать как ресурс для взимания долга иные счета?
Да, это так. В числе счетов, не подлежащих инкассированию в порядке, установленном ст. 46 НК РФ , — металлические, которые используются с целью учета операций с различными ценными металлами. Данные счета не предполагают размещения собственно денежных средств.
Другой тип счетов, которые не могут быть использованы в качестве источника средств при взыскании долга, — ссудные. Они задействуются с единственной целью — для расчетов с банком, в котором открыты данные счета, по кредиту.
Еще один тип счетов, взимание налоговых задолженностей с которых невозможно, — транзитные. Их банки открывают налогоплательщикам исключительно в дополнение к валютным счетам — главным образом с целью временного размещения средств перед конвертацией в нужную национальную денежную единицу. Транзитные счета, как правило, открываются без заключения с клиентом каких-либо договоров и уведомления ФНС. Налоговики, таким образом, могут и не располагать данными о них.
Отметим, что ФНС также не вправе направлять инкассовые поручения на действующие депозиты (п. 5 ст. 46 НК РФ ). Но как только срок размещения денежных средств плательщика на депозитах заканчивается, налоговики могут обязать банк перечислить их на расчетный счет, после чего распорядиться о зачислении средств в бюджет в счет погашения долга.
Законно ли формирование инкассового поручения до истечения срока погашения долга?
Положения ст. 46 НК РФ прямо не запрещают ФНС направлять в банк распоряжения о взимании денежных средств со счетов должника до того, как истечет срок погашения задолженности, установленный в требовании ФНС. Многие территориальные представительства ведомства, к неудовольствию налогоплательщиков, делают это. Считают ли суды подобные действия налоговиков правомерными?
ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 31.08.2012 № А78-10449/2011, а также ФАС Московского округа в постановлении от 23.07.2012 № А40-12689/12-116-24 установили, что подразделения ФНС, направляющие в кредитно-финансовые организации инкассовые поручения до того, как истечет установленный срок погашения, действуют незаконно, поэтому досрочно направленные в банк решения о взыскании долга являются недействительными.
Вместе с тем в вопросе признания указанных действий ФНС незаконными могут прослеживаться нюансы. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 01.03.2013 № А66-5703/2010 указывает, что формирование инкассовых поручений налоговой службой до истечения срока уплаты долга само по себе не может считаться незаконным, если оно не привело к фактическому списанию со счетов налогоплательщика каких-либо денежных средств.
Как ФНС взыскивает долг с банковского счета ликвидируемой компании?
Один из самых спорных вопросов, касающихся процедуры, предусмотренной ст. 46 НК РФ , — взыскание задолженности по налогам и страховым взносам с организаций, которые находятся в стадии ликвидации. Какова позиция судов относительно подобных ситуаций?
В соответствии с п. 1 ст. 64 ГК РФ взыскание долга в части налогов с ликвидируемых организаций должно осуществляться в третью очередь. Таким образом, пока точная очередность не определена и предыдущие долги фирмы не погашены, ФНС, если следовать положениям ГК РФ, не вправе инициировать взыскание налоговых задолженностей в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ .
Подобной позиции долгое время придерживался Минфин России. В письме от 29.07.2008 № 03-02-07/1-319 ведомство высказало мнение о том, что взыскание долгов с ликвидируемых фирм следует связывать с моментом формирования их ликвидационных балансов, которые составляются специальными комиссиями. Налоговики, как полагает Минфин, не вправе направлять инкассовые поручения в банк, который обслуживает фирму, имеющую долг, пока ликвидационная комиссия не утвердит соответствующий баланс, а долги, стоящие в очереди первыми, не будут погашены.
Позже Минфин несколько скорректировал свою позицию. В целом ведомство признает, что фактическое списание денежных средств с банковских счетов должника в соответствии с инкассовыми поручениями ФНС, будет незаконным, если не соблюдены ликвидационные процедуры, предусмотренные законодательством. Вместе с тем в Письме от 24.08.2011 № 03-02-07/1-303 Минфин высказал мнение, что ФНС не может иметь препятствий к формированию инкассовых поручений, направленных на взыскание долга за счет средств, принадлежащих ликвидационной комиссии.
Можно ли плательщику обжаловать требования ФНС и инкассовые поручения?
В ходе реализации процедуры взимания налоговых долгов в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ , ФНС задействует два основных правовых механизма: направление в адрес должников требований о скорейших расчетах с государством и, если эта мера не подействует, инициирование взимания денежных средств с банковских счетов плательщиков посредством выдачи банку инкассовых поручений. Может ли должник каким-либо образом обжаловать действия ФНС в этих случаях?
В положениях п. 2 ст. 138 НК РФ сказано, что акты, действия (к таковым относится направление требований об уплате налогов и формирование инкассовых поручений) либо бездействие сотрудников ведомства могут быть обжалованы налогоплательщиком посредством обращения в вышестоящую структуру аппарата ФНС. И только если эта мера не приведет к желаемому результату, возможно обжалование в судебном порядке.
Перспективы вынесения судебного решения в пользу налогоплательщика определенно есть.
Так, ВАС РФ в постановлении пленума от 30.07.2013 № 57 устанавливает, что оспаривать инкассовые поручения плательщик может посредством подачи иска о признании данного документа не подлежащим исполнению. Предметом иска, как считает ВАС РФ, может быть, в частности, необоснованность начисления сумм платежей в бюджет. Высшая арбитражная инстанция также рекомендует российским судам при рассмотрении соответствующих исков учитывать, что в НК РФ нет положений, предписывающих налогоплательщику и ФНС осуществлять урегулирование подобных споров в досудебном порядке.
В свою очередь, варианты оспаривания другого действия ФНС — вынесения требования об уплате налога, невыполнение которого может привести к взысканию долга с банковского счета, — могут быть самыми разными. Их сущность стоит рассмотреть отдельно.
На каком основании можно оспорить требование ФНС об уплате налога?
Получив требование о скорейшей уплате долга по налогу, субъект уплаты может посчитать его несправедливым и оспорить. Поскольку данная процедура не регулируется положениями НК РФ, равно как и другими нормативными актами, результаты подобных действий полностью зависят от позиции суда. Вместе с тем практика таких слушаний в РФ широко распространена. Российские арбитражи определяют самые разные основания для отмены налоговых требований.
Так, суд может удовлетворить иск налогоплательщика, если в резолютивной части решения ФНС, предшествующего вынесению требования, не указана величина долга, приведенная в требовании, направленном налогоплательщику (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.2012 № А31-5137/2011). То же самое касается расчета пеней (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2011 № А58-5241/2010).
Важно, чтобы в требовании, присланном ФНС, было корректно указано название налога. В противном случае действия налоговиков могут быть признаны судом незаконными, даже если в решении ФНС, предшествующем составлению требования, наименование налога зафиксировано верно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2007 № А33-10002/06-Ф02-1037/07). Однако предметом иска не должно быть только некорректное название налога. Плательщик должен быть не согласен прежде всего с фактом выявления ФНС недоимки (постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2007 № Ф90-669/07-СЗ).
ВАС РФ еще в 2004 году в п. 13 информационного письма от 11.08.2004 № 79 высказал мнение, что в требованиях ФНС об уплате налогового долга должны присутствовать ссылки на положения законодательства, выступающие основанием для взыскания соответствующей задолженности. Если их нет или они некорректны, плательщик может оспорить действия ФНС.
Как показывает судебная практика, в ряде случаев налогоплательщикам не удается оспорить требование полностью, однако иск вполне может быть удовлетворен в части пеней. Арбитраж может признать начисление таковых незаконным, если в требовании некорректно указаны либо вовсе не содержатся важные параметры, формирующие величину пеней. В числе таковых — срок уплаты налога, в течение которого пени начисляться не должны (постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2013 № А65-15962/2012). Другой параметр — ключевая ставка Банка России, по которой исчисляются пени в процентах годовых (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2012 № А03-13705/2011).
Можно ли оспорить требование, если оно направлено обычным, а не заказным письмом, узнайте .
Могут ли налоговики взыскать долг с плательщика, если они пропустили процедурные сроки?
В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ ФНС должна вынести решение о взыскании долга в течение 2 месяцев после того, как истечет срок погашения задолженности, указанный в требовании. Если ведомство пропустит его, решение исполнению не подлежит. Однако законодатель дает ФНС право обратиться в суд с тем, чтобы так или иначе взыскать с плательщика недоимку. Каковы перспективы подобных обращений?
ВАС РФ в вышеупомянутом постановлении № 57 установил, что в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ ФНС может обратиться в суд с заявлением о признании права на взыскание долга с плательщика, даже если 2 месяца с даты, указанной в требовании ФНС об уплате налога, прошли. Суд, как считает высшая арбитражная инстанция, обязан рассмотреть соответствующее заявление по существу.
В п. 3 ст. 46 НК РФ указано, что ФНС вправе обратиться в суд по поводу пропуска срока инкассирования долга в течение 6 месяцев после истечения срока погашения, зафиксированного в требовании. Но если и эту возможность налоговики вовремя не используют, они вправе направить в суд обращение о восстановлении указанного срока.
ВАС РФ придерживается мнения, что соответствующее восстановление сроков действительно может быть осуществлено судом, однако условием такового должно быть ходатайство ФНС. Если оно не будет предоставлено либо в его удовлетворении будет отказано, суд должен отказать налоговикам в восстановлении срока взыскания долга.
Другой фактор, обуславливающий вынесение судом решения в пользу ФНС, — наличие уважительной причины, которая привела к тому, что сроки обращения в суд в течение 6 месяцев после крайнего срока, указанного в требовании, оказались пропущены. Как отмечает ВАС РФ, уважительной причиной не может быть, в частности, необходимость согласования территориальным органом ФНС своих действий с вышестоящими структурами, нахождение руководителя в командировке, кадровые перестановки — в общем, любые причины внутриведомственного характера.
Какова минимальная сумма долга, которую налоговые органы готовы взыскивать с плательщиков?
В положениях ст. 46 НК РФ , равно как и в других разделах кодекса, не зафиксирована минимальная величина налоговой задолженности, которая служит поводом для инициирования ФНС процедуры взыскания долга. Означает ли это, что налоговики вправе инкассировать даже самую незначительную задолженность?
Подобный вопрос актуален в связи с тем, что некоторые банки рассматривают появление инкассовых поручений на расчетных счетах ИП и организаций как негативный критерий при оценке платежной дисциплины фирмы в случае оформления кредитов. Хотя долг может быть минимальным — бухгалтерия фирмы или ИП может совершенно случайно недоплатить в ФНС несколько рублей.
Некоторые послабления для таких должников законодатель, однако, устанавливает. Так, в п. 1 ст. 70 НК РФ сказано, что требование о перечислении налога в бюджет должно направляться плательщику в общем случае в течение 3 месяцев с момента выявления ФНС соответствующей недоимки. Но если сумма долга меньше 500 руб., налоговики вправе растянуть данный срок до 1 года, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 70 НК РФ. То есть у фирмы, допустившей появление небольшой задолженности, скорее всего, будет время для проверки всех налоговых перечислений.
Но что, если бухгалтеру или ИП было некогда заниматься подобными проверками или они провели их не вполне внимательно? В п. 1 письма ФНС России от 05.08.2015 № ЕД-4-8/13673 высказывается мнение о том, что положения ст. 46 НК РФ не предусматривают ограничений по взысканию незначительных величин долга по обязательным платежам.
Таким образом, ФНС вправе взыскать с налогоплательщика даже самый небольшой долг. Как считает ФНС, компетенцией по установлению минимального порога задолженности по налогам обладает только Минфин России. Но пока он не вынес каких-либо публичных решений по данному вопросу.
Если долг взыскивается с нескольких плательщиков одновременно, то с кого именно в первую очередь?
Подобная ситуация чаще всего может возникать в двух случаях — если бизнес ведется в форме инвесттоварищества либо в виде консолидированной группы плательщиков. Каким должен быть алгоритм списания долга с соответствующих структур в порядке ст. 46 НК РФ ?
Относительно долга товарищества в п. 1.1 ст. 46 НК РФ говорится, что налоговые недоимки, возникшие в ходе его деятельности, в первую очередь взимаются с его счетов. Но если денежных средств, располагаемых на них, для погашения долга недостаточно, ФНС может начать взыскивать их со счетов товарищей. В первоочередном порядке инкассируется счет управляющего, который отвечает за налоговый учет. В случае если и на его счетах средств недостаточно, долг распределяется и на других товарищей пропорционально их доле в бизнесе (определяемой на дату возникновения долга).
Теперь о консолидированных группах плательщиков. ФНС России в письме от 05.08.2015 № ЕД-4-8/13673 со ссылкой на п. 11 ст. 46 НК РФ поясняет, что долг консолидированной группы плательщиков в первоочередном порядке взыскивается с ответственного участника. Если средств на его банковских счетах недостаточно, ФНС вправе начать взыскание за счет других участников консолидированной группы в порядке, определяемом ведомством, исходя из имеющейся у ФНС информации о плательщиках.
Как взыскивается долг с плательщика, входящего в группу компаний?
Многих волнует, каким может быть порядок действий ФНС по взысканию налогового долга с фирмы, если на ее счетах нет необходимых денежных средств, но она входит в группу компаний.
Следует отметить, что положения ст. 46 НК РФ в принципе не предусматривают сценариев, при которых долг фирмы может взыскиваться в порядке направления ФНС инкассовых поручений на расчетные счета сторонних юрлиц.
Однако в соответствии с положениями п. 2 ст. 45 НК РФ налоговики вправе взыскивать задолженность по платежам в бюджет, если связь между фирмами будет установлена в судебном порядке. Таким образом, если фирме удалось избежать инкассирования в порядке ст. 46 НК РФ , то рассчитаться за нее могут обязать аффилированные структуры, но только если ФНС инициирует соответствующий судебный иск.
При этом вполне вероятно, что взыскивать налоги ФНС придется уже в порядке ст. 47 НК РФ — за счет имущества налогоплательщика. В ст. 46 НК РФ содержится переходная норма к соответствующим положениям.
Что приоритетнее для ФНС — взыскание долга через банк или за счет имущества плательщика?
Вопрос, который волнует многих налогоплательщиков: может ли ФНС сразу инициировать взыскание недоимок с имущества должника по ст. 47 НК РФ, минуя процедуры, предусмотренные ст. 46 НК РФ ?
Логика законодателя такова: в первоочередном порядке ФНС должна взыскивать долги по недоимкам именно со счетов плательщика. Только если средств, размещенных на банковских аккаунтах должника, будет недостаточно, налоговики могут приступать к взысканию долга за счет имущества плательщика (п. 7 ст. 46 НК РФ ). Таковым могут быть, в частности, наличные денежные средства.
Есть некоторые нюансы толкования соответствующих положений НК РФ судами.
ВАС РФ в постановлении № 57 установил, что взыскание долга с налогоплательщика за счет имущества возможно, только если ФНС до этого предприняла все надлежащие действия по взиманию денежных средств с банковских счетов субъекта. Более того, если ФНС не было вынесено решение о взыскании долга за счет денежных средств с банковского счета, ведомство не вправе взыскивать задолженность за счет иного имущества плательщика, полагает ВАС РФ.
Вместе с тем если к моменту текущего взыскания в отношении плательщика ФНС уже инициировано несколько судебных исков на предмет принудительного взимания налогов и в соответствии с ними погашение долга подлежит исполнению за счет иного имущества, поскольку инкассирование в возможных пределах уже осуществлено, то ведомство вправе произвести текущее взыскание за счет этого имущества, считают судьи.
Прекрасно, если у вашей фирмы нет налоговых долгов. Но иногда это необходимо подтвердить документально. Каким именно документом это делается, читайте в статье .
(наименование статьи в ред. Федерального закона от 27 июня 2011 г. N 162-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 27, ст. 3873)
1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (в ред. Федерального закона от 27 июня 2011 г. N 162-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 27, ст. 3873).
1-1. В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах инвестиционного товарищества.
При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание производится за счет средств на счетах управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание обращается на денежные средства на счетах товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.
(Пункт 1-1 введен Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 49, ст. 7014)
2. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4198; Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 27, ст. 3588).
Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац введен Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4198; в ред. Федерального закона от 27 июня 2011 г. N 162-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 27, ст. 3873; Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 27, ст. 3588).
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (в ред. Федерального закона от 29 ноября 2010 г. N 324-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 49, ст. 6420).
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.
В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
4. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4198).
5. Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.
6. Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.
6-1. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств.
Взыскание налога за счет электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится путем направления в банк, в котором находятся электронные денежные средства, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств на счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банке.
Поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств должно содержать указание реквизитов корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с использованием которого должен быть осуществлен перевод электронных денежных средств, указание подлежащей переводу суммы, а также реквизитов счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Взыскание налога может производиться за счет остатков электронных денежных средств в рублях, а при их недостаточности за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте. При взыскании налога за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте и указании в поручении налогового органа на перевод электронных денежных средств валютного счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя банк осуществляет перевод электронных денежных средств на этот счет.
При взыскании налога за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте и указании в поручении налогового органа на перевод электронных денежных средств рублевого счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перевод электронных денежных средств направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента). Банк осуществляет перевод электронных денежных средств на рублевый счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату перевода электронных денежных средств.
При недостаточности или отсутствии электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств такое поручение исполняется по мере получения электронных денежных средств.
Поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в рублях, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.
(Пункт 6-1 введен Федеральным законом от 27 июня 2011 г. N 162-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 27, ст. 3873)
7. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со (в ред. Федерального закона от 27 июня 2011 г. N 162-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 27, ст. 3873).
В отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников этой группы при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах (абзац введен Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 47, ст. 6611).
7-1. Обращение взыскания на имущество участников договора инвестиционного товарищества в соответствии со допускается только в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах инвестиционного товарищества, управляющих товарищей и товарищей (пункт 7-1 введен Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 49, ст. 7014).
8. При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены , приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27 июня 2011 г. N 162-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 27, ст. 3873).
8-1. Со дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций взыскание налога за счет денежных средств на счетах в такой кредитной организации производится с учетом положений Федерального закона "О банках и банковской деятельности" и Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (пункт 8-1 введен Федеральным законом от 28 июля 2012 г. N 144-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 31, ст. 4333).
9. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
10. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
11. Положения настоящей статьи применяются при взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банках участников этой группы с учетом следующих особенностей:
1) взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банках в первую очередь производится за счет денежных средств ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
2) при недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах в банках у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков для взыскания всей суммы налога взыскание оставшейся невзысканной суммы налога производится за счет денежных средств в банках последовательно у всех остальных участников этой группы, при этом налоговый орган самостоятельно определяет последовательность такого взыскания на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках. Основанием для взыскания налога в данном случае является требование, направленное ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков. В случае недостаточности (отсутствия) денежных средств на счетах в банках участника консолидированной группы налогоплательщиков при взыскании налога в порядке, предусмотренном настоящим подпунктом, взыскание оставшейся невзысканной суммы производится за счет денежных средств в банках у любого иного участника этой группы;
3) при уплате налога, в том числе частично, одним из участников консолидированной группы налогоплательщиков процедура взыскания в уплаченной части прекращается;
4) на участника консолидированной группы налогоплательщиков, в отношении которого вынесено решение о взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, распространяются права и гарантии, предусмотренные настоящей статьей для налогоплательщиков;
5) решение о взыскании принимается в порядке, установленном настоящей статьей, после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, направленного ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, но не позднее шести месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд по месту постановки ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков на учет в налоговом органе с заявлением о взыскании налога одновременно со всех участников консолидированной группы налогоплательщиков. Такое заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока на взыскание налога, установленного настоящей статьей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом;
6) решение о взыскании, принятое в отношении ответственного участника или иного участника консолидированной группы налогоплательщиков, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц при осуществлении процедуры взыскания могут быть оспорены такими участниками по основаниям, связанным с нарушением порядка осуществления процедуры взыскания.
(Пункт 11 введен Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 47, ст. 6611)
(Статья 46 в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3436)
На вопрос Налоговый кодекс статья 46 заданный автором Валентина Петрова
лучший ответ это Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках
См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 46 настоящего Кодекса
1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
2. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
4. Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
5. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.
6. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога
Статья 46 НК РФ устанавливает, как и за счет каких средств налоговые органы могут взыскать с юридических лиц не уплаченные вовремя штрафы, сборы и долги по налогам.
Что можно потерять, кроме спокойного сна
Налоги неизбежны, как смерть. Но представьте, что расплатиться вовремя с налоговыми органами не получилось. Чем рискуют в таком случае организации или предприниматели? Из статьи 46 НК РФ следует, что собственными денежными средствами, которые могут быть сняты со счетов и пущены на оплату налогов в принудительном порядке. При этом могут быть списаны и средства с расчетных и даже лицевых счетов, и электронные деньги. Исключение статья 46 НК РФ делает только для специальных счетов, открытых для обеспечения избирательной кампании либо проведения референдума.
Становитесь в очередь!
Какие средства должники рискуют потерять? Первыми в список налоговиков попадают рублевые расчетные счета, вторыми - валютные. Причем статья 46 НК РФ отмечает, что если на текущий момент средств на них будет недостаточно для покрытия долга, то деньги будут списываться со счетов по мере поступления. То же относится к депозитам налоговых должников: если ко времени окончания срока депозитного договора организация или предприниматель все еще не оплатят свои долги, то средства с него пойдут на уплату налога, сбора или штрафа.
Следующим потенциальным источником средств для уплаты долгов статья 46 НК РФ называет электронные деньги, в рублях и валюте, которые по поручению налоговых органов переводятся на рублевые и валютные расчетные счета организаций или предпринимателей - должников, откуда списываются в бюджет государства в зачет долга. Если на момент списания электронных денег на счетах налогового должника будет недостаточно, списание средств будет происходить по мере их поступления до полного погашения долга.
В случае, если перечисленных средств все же оказалось недостаточно для покрытия долга или информация о таковых отсутствует, статья 46 НК РФ предоставляет налоговым органам право списывать деньги с лицевых счетов организаций-должников либо использовать для взыскания иное имущество налоговых должников. Так что скрывая информацию о своих расчетных счетах от налоговых органов, задолжавшие организации мало что выигрывают. Есть иные способы избежать списания средств со счетов.
Как избежать списания средств со счетов?
В статье 46 НК РФ говорится, что давая банку поручение списать со счетов должника в бюджет государства денежные средства, налоговики могут впоследствии приостановить, а затем возобновить или отозвать его, если к тому времени долг будет погашен, пересмотрен либо признан безнадежным.
Кроме того, статья 46 НК РФ ограничивает срок, в течение которого должно быть принято решение о взыскании долга, двумя месяцами после установленного срока его оплаты. Принятое позже решение будет недействительным, если только налоговые органы не подадут в суд в ближайшие полгода.
В том и в другом случае должнику для защиты своих интересов понадобится помощь адвоката, иначе статья 46 НК РФ станет для него причиной серьезных проблем.
Редактор: Игорь Решетов
