Метод начисления в бухгалтерском учете характерен для большинства предприятий. В повседневной деятельности организаций метод начисления в бухгалтерском учете позволяет отразить финансовое состояние компании наиболее точно. Рассмотрим, в чем состоит суть метода начисления и кто может его не использовать.
Что такое метод начисления
Признание доходов и расходов в ходе хозяйственной деятельности организации в момент совершения действий (передача прав собственности, образование задолженности), подтвержденное документально актами, накладными, бухгалтерскими справками, известно как метод начисления. В отличие от кассового метода, когда доходы и расходы признаются при поступлении/выбытии денежных средств на расчетный счет или в кассу, при методе начисления доходы и расходы признаются вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств.
В бухгалтерском учете признание доходов отражено в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», расходы формируются согласно пункту 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Метод начисления соответствует основным принципам бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») и применяется по умолчанию. Исключение сделано для представителей малого предпринимательства. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 и пункту 18 ПБУ 10/99 для таких компаний момент доходов и расходов в бухгалтерском учете установлен по мере поступления денежных средств или их фактического списания.
Налог на прибыль: метод начисления в налоговом учете
При использовании для налога на прибыль метода начисления налоговый учет максимально приближен к бухгалтерскому. Метод начисления для целей налогообложения прибыли обязаны соблюдать все хозяйственные субъекты, не попадающие под определение «малое предприятие» и имеющие выручку более 1 млн руб. в квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Организации, ведущие налоговый учет методом начисления, имеют наиболее точное отражение своего финансового состояния, платежеспособности, наличия оборотных активов и задолженности перед бюджетом, работниками и контрагентами.
Малые предприятия вправе выбрать кассовый метод при отражении налога на прибыль. Положительной стороной для них является возникновение обязательств перед бюджетом только в случае получения реальной денежной оплаты или дохода. Нет необходимости исчислять и уплачивать налоги, не имея фактического подтверждения оплаты. Для предприятий с небольшим оборотом это существенный плюс.
Преимущества использования метода начисления
Используемые способы бухгалтерского и налогового учетов отражаются в учетной политике предприятия. Кассовому методу вправе отдавать предпочтение субъекты малого предпринимательства. Но им следует помнить, что ведение бухгалтерского учета по кассовому методу не является обязанностью, они вправе выбрать метод начисления.
Учет хозяйственной деятельности при использовании метода начисления считается более совершенным. Он максимально соответствует требованиям МСФО, дает возможность получить точную информацию по состоянию организации на конкретный момент со всеми ее обязательствами и активами. При кассовом методе не соблюдается допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), наблюдается частичное искажение отчетности.
Финансовая отчетность составляется по методу начисления . Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.
По критериям МСФО это приводит к искажению финансовых результатов. В соответствии с международными стандартами необходимо начислять затраты даже при отсутствии первичных документов, например счетов, в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, эквивалентных денежным средствам, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацией об операциях и событиях, произошедших в прошлом. Эта информация чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.
В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» компания должна составлять финансовую отчетность согласно методу начисления. Исключением из этого правила является только представление информации о движении денежных средств.
Почему не используется кассовый метод?
Большинство компаний при ведении бухгалтерского учета используют метод начислений, при котором расходы и доходы признаются сразу после того, как они произошли, не принимая во внимание время поступления денежных средств или оплаты расходов. С другой стороны некоторые малые предприятия и индивидуальные предприниматели используют кассовый метод учета. При кассовом методе доход записывается только когда деньги поступили, а расходы признаются только после совершения платежа. При кассовом методе определение прибыли основано на информации о получении оплаты и выплаты расходов, а факты признания прибыли и расходов не принимаются во внимание. Поэтому, кассовый принцип учета не соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.
Кассовый метод достаточно отражает информацию о том, когда денежные средства получены и когда потрачены. Для многих руководителей эта информация является важной и конкретной. Имеет ли смысл что-то изобретать, проектировать, производить, искать рынки сбыта, продавать, если в итоге вы не собираетесь получить за это деньги? В Америке часто говорят «Деньги - это единственный результат» или «Деньги являются смазкой для экономики». Если это справедливо, то каковы достоинства метода начисления?
В качестве основы современная экономика больше использует кредиты, чем наличные деньги. И именно метод начисления, а не кассовый метод, может показать все аспекты такого явления, как кредит. Инвесторы, кредиторы, и другие люди, принимающие решения, хотят иметь своевременно подробную информацию о будущих денежных потоках компании. Принцип начисления предоставляет такую информацию в Отчете о движении денежных средств, как только эти суммы могут быть определены с достаточной степенью точности. Дебиторская и кредиторская задолженности дают представление о будущих поступлениях и выплатах денежных средств. Другими словами, метод начисления помогает прогнозировать будущее движение денежных средств, отражая хозяйственные операции в то время, когда они происходят, а не когда деньги получены или выплачены.
Кассовый метод и метод начислений
При обработке информации о доходах и расходах, перед бухгалтером встает вопрос: "В каком месяце нужно списывать расходы?" С точки зрения теории бухгалтерского учета, существуют два метода признания: кассовый метод и метод начислений (раньше в России он назывался "по отгрузке").
Согласно кассовому методу, доходы и расходы признаются, когда происходит движение связанных с ними потоков денежных средств. Кассовый метод удобно использовать, когда предприятие небольшое и результаты его деятельности сильно зависят от входящих и исходящих потоков денежных средств. В России он может использоваться при расчете ряда налогов. Но использование кассового метода не дает никакой информации о тех будущих входящих и исходящих потоках ресурсов, которые ожидают предприятие в будущем. Например, при использовании кассового метода из баланса пользователь не узнает о том, какие выплаты предприятие должно сделать своим поставщикам в ближайшем времени или какие ожидаются поступления от покупателей, получивших товары на условиях пост-оплаты.
По этому, стандарты большинства стран (в том числе и России, и МСФО) предусматривают использование метода начислений:
|
Согласно МСФО 1, финансовая отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, должна составляться согласно методу начисления:
· операции и события признаются, регистрируются и представляются в отчетности тех периодов, к которым они относятся (а не по мере поступления денежных средств или их эквивалентов);
· расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе сопоставления между понесенными расходами и заработанными доходами (концепция соотнесения).
Метод начислений определяет, как доходы и расходы распределяются по периодам. Важно, что правила признания доходов и расходов также базируются на предположении о постоянстве деятельности компании (т.е. предполагается, что предприятие будет существовать бесконечно долго, если нет обратных тому свидетельств).
Финансовые отчеты, подготовленные на основе метода начислений, дают пользователю информацию не только о прошлых операциях, но также и об обязательствах по выплате денежных средств в будущем, и ресурсах в виде денежных средств, которые будут получены.
Правило признания расходов называется "принципом соответствия" . Согласно этому правилу признание затрат может быть выполнено одним из трех способов:
· расходы ставятся в соответствие полученным доходам (например, себестоимость товаров списывается в момент их реализации)
· расходы признаются в периоде, в котором они совершены (например, расходы на электричество признаются в месяце, когда это электричество было потреблено)
· расходы, не приносящие выгоды в будущем, списываются в том периоде, когда это обнаружилось (например, при закрытии части производства необходимо немедленно списать все затраты, связанные с этим производством)
В большинстве случаев доходы признаются, когда товары проданы или услуги оказаны.
Согласно принципу соответствия расходы, возникшие в течение отчетного периода, должны быть поставлены в соответствие доходам, полученным в течение этого периода. Соответствие может быть достигнуто путем привязки к определенному проданному товару. Если расходы не могут быть сопоставлены с определенным продуктом, то они могут быть привязаны к отчетному периоду, в котором они возникли.
Часть расходов может быть отнесена на стоимость товара. Тогда эти расходы будут списаны в периоде, когда товар будет продан, так как согласно методу начислений себестоимость реализованных товаров признается в периоде, когда товары проданы.
Другой тип расходов - расходы текущего периода, которые напрямую не привязаны к определенным товарам. Эти расходы признаются в том периоде, когда были получены экономические выгоды от этих понесенных расходов. Например, затраты по кредитам являются расходами, ассоциированными к деньгам, занятым на время отчетного периода. Эти расходы должны признаваться в каждом периоде во время займа, независимо от того, были ли проценты выплачены.
При покупке основное средство признается как актив, а его стоимость распределяется на несколько периодов путем начисления амортизации, так как компания будет получать выгоду в течение всей жизни основного средства. Отметим, что эти проводки не имеют отношения к реальным деньгам, уплаченнымпри покупке. При записи амортизации сумма износа дебетуется на счета расходов для того, чтобы отразить, какая часть стоимости основного средства была использована в течение периода.
Бухгалтерский учет - неотъемлемый компонент управления любым сколько-нибудь крупным бизнесом. И этот вид деятельности, как считают многие экономисты, представляет собой не просто отчетность перед налоговой. Это целая наука. И освоение ее азов может стать чрезвычайным подспорьем в плане развития бизнеса.
Есть отдельные объекты и методы бухгалтерского учета, большое количество дополняющих их инструментов, подходов. Каким образом фирма может их задействовать? Какие методы бухгалтерского учета относятся к самым распространенным? Какова может быть их практическая полезность?
О бухучете
Прежде чем изучать методы бухгалтерского учета, поговорим, собственно, о предмете нашего рассуждения. Что такое бухучет? Какие задачи он решает?
Бухгалтерский учет, согласно распространенному в среде российских экономистов определению, - это система мониторинга и контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организации. Если как таковая бухгалтерия - это, собственнно, фиксация цифр на бумаге, объединение их в "книги" (нем. Buch) и надежное хранение (нем. Haltung), то вместе с функцией учета она формирует систему, позволяющую применять финансовые данные с целью извлечения практической пользы для предприятия.
Кроме чисел, отражающих денежные потоки на тех или иных участках функционирования организации, бухучет собирает иного рода значимые сведения - трудового или, например, натурального характера. Однако все экономические процессы бухучет рассматривает как операции в ценовом выражении. В результате компания, применяя различные методы бухгалтерского учета, получает инструментарий, позволяющий оптимально распределять ресурсы и повышать рентабельность бизнеса.
Структура бухучета
Бухучет состоит из двух главных компонентов. Которые вместе с тем формируют единую систему. По сути, это подвиды учета, а именно финансовый и управленческий. Чем они отличаются? Какой спецификой обладают методы бухгалтерского финансового учета, а какая характерна для управленческого?
Отвечаем на первый вопрос. В рамках управленческого учета ведется работа с информацией, предназначенной для использования структурами менеджмента фирмы. Цель ее получения, анализа и интерпретации - совершенствование механизмов взаимодействия руководства и подчиненных подразделений, эффективное его планирование. Денежная составляющая в обороте такого рода информации может быть как весьма значительной, так и занимающей совсем небольшой процент - все зависит от специфики конкретного предприятия.
Финансовый учет работает, главным образом, с информацией, которая используется не только во внутренних структурах организации, но также задействуется в процессе коммуникации с внешними субъектами.
Поскольку в большинстве случаев это взаимодействие основано на отношениях в товарно-денежных формах, то данного рода учет именуется финансовым.
Но та информация, которая обрабатывается в рамках его методологии, не обязательно является только лишь денежными цифрами (хотя, безусловно, таковой абсолютной большинство).
Вместе с тем четкой границы в российской методологической школе, изучающей проблематику бухучета, между финансовым и управленческим аспектами исследователи однозначно не проводят. Речь идет о двух, безусловно, разнотипных явлениях, однако есть большое количество смежных процессов, относящихся и к тому, и к другому. Простой пример: начисление зарплаты и премий персоналу. Здесь есть элементы как финансового - в аспектах подсчета цифр соотносительно с расходами фирмы, так и управленческого учета - в таких компонентах, как мотивация персонала или, например, совершенствование кадровой составляющей бизнес-модели.
Поправки к терминологии
Очень важно, прежде чем продолжать исследование различных аспектов бухучета, определиться с понятийным аппаратом. Дело в том, что термин "метод" имеет несколько значений в зависимости от контекста. И потому в некоторых случаях может возникнуть путаница с его толкованием. Почти одинаково звучащие фразы могут иметь отношение к совершенно разным явлениям.
Простой пример - словосочетание "метод бухгалтерского учета". Его значение будет сильно разниться в зависимости от конкретного контекста. Главный критерий здесь - в каком числе употребляется слово "метод". Если в единственном, то возможные трактовки фразы таковы:
- собственно "бухгалтерский учет" как самостоятельная процедура;
- один из инструментов ведения бухучета.
Если же слово "метод" употребляется во множественном числе, то корректно будет отождествить эту фразу по смыслу со вторым вариантом. То есть если мы пишем "методы бухгалтерского учета", то подразумеваем инструменты его ведения. В свою очередь, при работе с термином в единственном числе нужно читать контекст. В зависимости от него под "методом бухучета" мы можем понимать учет как таковой либо, опять же, один из инструментов его ведения.
О предмете и методах учета
Что являют собой предмет и метод бухгалтерского учета? Касательно первого явления - вариантов может быть много. И прежде чем раскрывать их, определимся сначала с тем, что такое объект бухучета. Чаще всего под ним понимают одну или несколько структурных экономических единиц внутри компании или вне ее (но непосредственно связанных с деятельностью фирмы), генерирующих в той или иной степени полезные для бухучета данные.
Чаще всего это, конечно, цифры - по прибылям, убыткам, зарплате, кредитам и т. д. Собственно, предметом бухучета выступают конкретные действия объекта или же результаты их осуществления, события и иного рода важные, с точки зрения актуальных целей и задач, стоящих перед бухгалтером, факты. Предмет и метод бухгалтерского учета взаимозависимы. Свойства первого определяются сущностью второго. Соответственно, характеристика метода бухгалтерского учета, применяемого в конкретном случае, полностью зависит от исследуемого предмета.
Теперь, собственно, о том, что такое методы бухгалтерского учета. Сразу вспоминаем о различиях в трактовке термина, что мы обозначили выше. Здесь он употребляется во множественном числе. То есть мы имеем в виду методы ведения бухгалтерского учета. Что они представляют собой?
В общепринятой российскими экономистами трактовке таковыми принято считать совокупность способов, при помощи которых осуществляется обобщение (или, наоборот, детализация) информации, связанной с бухгалтерской деятельностью. На практике методы бухгалтерского учета задействуются, как правило, в ходе решения задач, связанных с управлением предприятия. А в некоторых случаях - и в отчетно-аналитических целях (например, когда стоит задача показать успешность бизнес-модели для инвесторов или корректность расходования бюджетных средств перед ведомствами).
Элементы методов
Каковы основные элементы, формирующие методы бухучета? Эксперты выделяют следующие их основные разновидности:
- Наблюдение . Главный объект здесь - процедуры, связанные с выполнением тех или иных функций различными участками предприятий в области финансово-хозяйственных операций. Задействуя этот метод, соответствующая бухгалтерская структура может сверять, насколько корректны практические механизмы, реализуемые сотрудниками, и в какой степени они отражают принятые на внутрикорпоративном или же законодательном уровне правила и нормы.
- Измерение . Этот подход подразумевает выявление числовых показателей, относящихся к финансово-хозяйственным операциям. И в этом его главное отличие от наблюдения, при котором осуществляется мониторинг процессов на предмет соответствия правилам и нормам, но цифрам уделяется не столь высокое внимание. Предметом измерения почти всегда выступают денежные показатели (в аспекте доходов и расходов).
- Обобщение и детализация . Данного рода процедуры могут носить как статистический, так и аналитический характер, в зависимости от того, какая стоит задача перед бухгалтерскими структурами предприятия. По отдельным процессам в конкретный период времени в приоритете может быть обобщение, по другим - детализация.
Как правило, все эти элементы метода бухгалтерского учета задействуются комплексно. Но какой-то из них может быть основным. Вместе с тем четкую границу между ними провести не всегда возможно. Например, если в процессе задействования такого элемента метода, как наблюдение, используются калькуляционные процедуры, то с высокой вероятностью речь пойдет уже об измерении.
Методы ведения бухучета
Рассмотрим основные методы бухгалтерского учета, которые используются российскими финансистами. Вновь делаем поправку на то, что подразумеваем ведение соответствующией процедуры, а не ее сущность.
- Документирование . Данным методом бухгалтерского учета пользуются, когда стоит задача зафиксировать факты, значимые с точки зрения оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Эта процедура осуществляется при помощи стандартизированных форм документов (утвержденных законом или на уровне корпоративных регламентов).
- Инвентаризация . Данный инструмент позволяет осуществлять мониторинг над количеством наличествующего в распоряжении предприятия имущества. Некоторые эксперты считают, что инвентаризация - элемент метода бухгалтерского учета. Есть "компромиссная" точка зрения. В соответствии с ней, инвентаризация как метод бухгалтерского учета является полноценной и вполне состоявшейся составляющей ведения хозяйства. Основной критерий здесь таков: идет не только подсчет располагаемого имущества, но также и возможных обязательств по его передаче организацией в пользу третьих лиц и выявление иных перспектив задействования ресурсов. Однако если инвентаризация играет роль только лишь калькуляционного инструмента, то в этом случае она являет собой все же составной элемент метода (в данном случае документирования, первого по нашему списку).
- Оценка также считается распространенным методом бухгалтерского учета. Является ли она в большей степени статистическим или же, скорее, аналитическим инструментом? Некоторые эксперты считают, что преобладает первое, аргументируя свою точку зрения тем, что оценка - это, прежде всего, набор строгих правил, не требующих по факту их задействования каких-либо дополнительных выводов. Результатом применения этого инструмента будет только статистика. Но есть и другая точка зрения. По ней, в оценке могут присутствовать элементы метода бухгалтерского учета со свойствами, позволяющими изучать не только текущие статистические данные, но также и интерпретировать их, прогнозировать их влияние на бизнес-процессы. То есть здесь подразумевается также и аналитическая работа.
- Калькулирование . Данного рода инструмент используется в основном для расходов, сопровождающих производство. Это чаще всего издержки, формирующие себестоимость выпускаемых товаров или же оказываемых услуг. Отличительный признак калькулирования - возможность выведения одних цифр на основе других согласно определенным правилам (включающим соответствующие формулы). То есть, например, документирование - это работа с текущими показателями. Но как только в ней появляются элементы, связанные с получением на базе этих сведений данных иной природы, то этот метод превращается в калькулирование (или дополняется им).
Данные методы ведения бухгалтерского учета, так же как и составляющие их элементы (выше мы уже сказали об этом), как правило, применяются не отдельно каждый, а в совокупности (при том что какие-то из них будут ведущими, а другие - вспомогательными). К тому же граница между элементами и методами как таковыми не очень четкая. В отношении элементов мы отметили ту же закономерность. Пример - инвентаризация. Как метод бухгалтерского учета она рассматривается, если подразумевает комплексность исследования финансово-хозяйственных процессов. Как элемент другого процесса (документирования), только если ее функция сводится к сбору информации.
Практика бухгалтерии
Рассмотрим примеры нескольких практических инструментов бухгалтерии, применяемых в качестве составной части метода или входящих в него элементов. Можно изучить те, что используются как одни из самых регулярных. А именно те, что связаны с исчислением доходов и расходов - с целью внутренней отчетности или составления документов для налоговой инспекции.
Некоторые эксперты считают, что эти инструменты вполне допустимо называть самостоятельными методами. В ряде случаев их также именуют "принципами", "подходами" или "стратегиями". Каждый из терминов в определенной мере схож по смыслу, если имеет место единый контекст.
Если брать учет доходов и расходов, то выделяют метод начисления в бухгалтерском учете, а также кассовый принцип. Чем они отличаются?
Метод начисления
Метод начисления в бухгалтерском учете подразумевает, что доходы и расходы фиксируются применительно к конкретному отчетному периоду на основании формальных данных (сведений из договоров, счетов-фактур, актов и т. д.). Или же посредством определения фактического момента передачи товара или оказания услуги (в российской практике этот критерий, как считают некоторые эксперты, - основной).
Успели ли зачислиться денежные средства на расчетный счет организации (или перевестись, если того требуют обязательства, в другую фирму) - роли не играет. Также не важно, успел ли получить по факту клиент или партнер то, за что заплатил. При этом в ряде случаев бухгалтер обязан произвести учет доходов или расходов методом начисления, даже если в налоговом периоде не зафиксировано сделок - исходя из законного требования о распределении денежных потоков по принципу равномерности.
Кассовый метод
Кассовый метод в бухгалтерском учете подразумевает фиксацию (и последующее отражение в отчетных документах) доходов и расходов только исходя из тех сумм, которые пришли на расчетный счет фирмы (или оформлен перевод средств на аккаунт контрагента в соответствии с договором).
Применять, однако, этот подход могут не все. В соответствии с законами РФ, этот метод применим только теми фирмами, выручка которых за предыдущие 4 налоговых квартала составила не более 1 млн руб. в каждом (без учета платежей по НДС). Также кассовый метод не имеют права использовать компании, работающие в рамках договоров, устанавливающих доверительное управление в отношении имущества, или же соглашений об осуществлении совместной деятельности.
Принципы и методы бухгалтерского учета, которые мы описали выше, могут использоваться бизнесами не только с точки зрения оптимизации отчетности перед ФНС. Эти инструменты вполне применимы как способ повышения рентабельности производства за счет нахождения оптимального баланса в области распределения прибылей и расходов. В числе сфер финансово-хозяйственной деятельности, где выбор лучшего метода бухучета может прямо влиять на эффективность бизнес-модели, - политика амортизационных отчислений. Рассмотрим основные ее особенности.
Методы бухучета и амортизация
В числе наиболее регулярных статей расходов на предприятиях - амортизационные. Каким образом они фиксируются в процедурах бухучета? В отношении этой статьи расходов применяется кассовый метод или же принцип начисления?
Методы амортизации в бухгалтерском учете основаны на нормах, установленных НК РФ. Раскрывая их суть, прежде всего определимся с тем, какое имущество подлежит соответствующему учету.
Критерий здесь очень прост и логичен. Амортизируемое имущество должно быть юридически закреплено в собственности налогоплательщика (не быть в аренде или лизинге), а также использоваться как инструмент извлечения дохода. Также этот ресурс должен иметь срок, в рамках которого сохраняются его ключевые свойства полезности, длительностью 12 месяцев и более. Изначальная стоимость имущества (на момент ввода в коммерческую эксплуатацию) должна составлять 40 тыс. руб. и более. Амортизация не может осуществляться в отношении природных ресурсов, ценных бумаг, недостроенных зданий, а также готовых товаров, выпускаемых предприятием.
Имущество, подпадающее под критерии НК РФ, первым делом ставится на учет по изначальной стоимости. Затем оно распределяется, исходя из принадлежности к амортизационным группам (основной критерий здесь - оценочный срок эксплуатации).
Предельная величина капитальных вложений в амортизацию - 10%. Есть льгота в 30% для имущества, принадлежащего 3-7 группам, то есть сильно изнашиваемого с течением времени, но при условии, что оно приобретено фирмой на коммерческой основе, а не безвозмездно.
Теперь о методах амортизации. Их, в соответствии с НК РФ, два.
- Первый - линейный. Если фирма применяет его, то сумма соответствующих расходов, исходя из месячного периода, определяется посредством умножения величины, отражающей исходную стоимость имущества на норму амортизации (которая определена для конкретного объекта). Если с первым компонентом формулы все понятно, то как получается второй? Очень просто. Норма амортизации - это разница между единицей, разделенной на количество месяцев, пока имущество находится в эксплуатации, и ста процентами.
- Второй метод - нелинейный. В соответствии с ним, в расчет берется два параметра - суммарный баланс по отдельным амортизационным группам, а также начисленные средства по каждой из них. Ежемесячно из первого вычитается второе.
Начисленные средства по амортизационным группам вычисляются по отдельной формуле. Как именно? Суммарный баланс в рамках каждой группы умножается на норму амортизации.
Какова практическая полезность вышеописанных механизмов для компании? Дело в том, что амортизационные отчисления, согласно НК РФ, вполне можно использовать для уменьшения налоговой базы. Это полезно, если фирма работает по общей системе начисления сборов в ФНС или же по УСН, при условии, что платежи исчисляются на базе разницы между доходами и расходами.
Что касается того, какие принципы могут использоваться для отражения амортизационых расходов (кассовый или метод начисления), то здесь все зависит, во-первых, от выручки, а во-вторых, от приоритетов самой компании. С точки зрения закона, применимы оба варианта. Некоторым недостатком первого может быть, как отмечают некоторые эксперты, затруднения с проверяющими органами, в случае если проводить амортизационные отчисления по основным фондам при условии, что их поставка еще не оплачена.
При использовании метода начисления продажи учитываются именно в тот момент, когда были совершены, а не когда деньги поступили на счет компании. Этот метод позволяет учитывать весь доход с продаж в текущий месяц, что позволяет увидеть полную картину успешности торговли предприятию.
Отчеты по продажам по методу начисления
Используя отчеты по методу начисления, фирма имеет возможность точно увидеть уровень продаж. Например, магазин одежды продает 100 пар джинс в месяц и 35 из них оплачиваются наличными, а 65 с помощью кредитных карт. Если учитывать бухгалтерию только по кассовому методу, у вас не будет ясной картины продаж и вы не сможете правильно составлять стратегию развития бизнеса на будущее. Несмотря на то, что вы уже продали какое-то количество товара, денежные средства возможно все еще не в кассе магазина. Используя учет по методу начисления вы сможете видеть все совершенные продажи: ведется учет по датам совершения покупок. Такой способ учета показывает общую картину, но, в отличии от кассового метода, вы не можете понять сколько именно денег у вас имеется за отчетный период в кассе.
Метод начисления увеличивает общие показатели прибыли, выделяя доход, которого еще нет на вашем банковском аккаунте фирмы, но он поступит в течении следующих нескольких недель. При этой модели подсчета вы видите более радостную картину продаж, нежели чем при учете фактического дохода. Это также хороший способ для ознакомления инвесторами с прибылью вашей фирмы: такой тип отчета будет показывать реальную картину продаж. Ваша фирма получит дополнительное финансирование и процветание в будущем.
Учет по методу начисления необходим: почему?
Многие фирмы принимают оплату только с карт, никаких наличных. В данном случае учет по методу начисления жизненно необходим: иногда транзакции занимают некоторое время вплоть до нескольких дней и деньги вы сможете увидеть на своем счету ни сразу. В случае, если вы например ищите готовый бизнес для покупки - только учет доходов по данному методу способен доказать реальную финансовую рентабельность фирмы. Данный способ учета имеет смысл использовать в любом бизнесе, кроме, пожалуй, самых маленьких фирм. В последнем случае прибегают к основному способу - кассовому методу.
О том, что такое налоговый учет и для чего он нужен, мы рассказывали в . При этом отмечали, что одной из основных составляющих налогового учета является система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В основу налогового учета по налогу на прибыль положен метод начисления. Подробнее о нем расскажем в этом материале.
Что такое метод начисления?
Метод начисления в налоговом учете - это такой подход к учету доходов и расходов, при котором (п. 1 ст. 271 , п. 1 ст. 272 НК РФ):
- доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Исходя из метода начисления НК РФ описывает порядок признания конкретных доходов и расходов. Так, например, доходы от реализации товаров признаются на момент передачи на возмездной основе права собственности на них (п. 1 ст. 39 , п. 3 ст. 271 НК РФ). А внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Материальные расходы в виде сырья и материалов, к примеру, признаются на дату передачи в производство таких сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). А расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Несмотря на то, что метод начисления рассматривается в гл. 25 НК РФ в противовес кассовому методу (ст. 273 НК РФ), отдельные доходы и расходы и при методе начисления признаются по факту поступления или выплаты денежных средств.
Так, например, доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или в виде безвозмездно полученных денежных средств признаются на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Аналогично, расходы в виде сумм выплаченных подъемных, а также компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются при методе начисления на дату перечисления денежных средств с расчетного счета или выдачи наличных из кассы (
