Согласно законодательству страны, ИП доступно избавиться от выплаты налогов касательно внутреннего НДС, если же род занятий предпринимателя предусматривает ввоз товара из-за границы, налог уплачивается в обязательном порядке.
Однако согласно кодексу НК РФ, существует перечень лиц, освобождающихся от уплаты любого вида налога, но при этом нужно не иметь отношения к одному из специальных видов налогообложения.
Освобождение от налоговой нагрузки возможно только для перечня предпринимателей, которые отвечают определенным критериям в рамках законодательства внесенного в НК РФ в 2015 году и получившего поправки в 2016 году.
Важно: такие льготы не распространяются на медицинские и пенсионные взносы.
Основными критериями для получения льготного периода являются обороты предпринимателя или компании.
Чтобы они стали основанием необходимо подсчитать выручку за 3 последовательных месяца, при этом общая сумма должна быть в рамках 2 млн. рублей.
При этом важно:
- Учитывать весь оборот товара акцизного и не акцизного.
- Не подакцизный товар не облагается требуемым видом налога.
- Освободится от бремени, могут и те предприниматели, которые торгуют исключительно подакцизным товаром:
- Пивом;
- Алкоголем;
- Табаком;
- Бензином;
- Легковыми авто.
Получение данного освобождения доступно для предпринимателей, которые работали последние 3 месяца и имели оборот.
Также от выплаты налогов освобождаются вновь созданные фирмы с датой ограничения 31.12.2020 года до 2 лет, начиная с квартала, в котором было получено свидетельство.
Что представляет собой освобождение и какими законами регулируется – смотрите в этом видео-уроке:
Инструкция по получению освобождения от НДС
На данный момент процедура освобождения от налоговых выплат не имеет никаких сложностей, субъект самостоятельно определяет такую возможность для себя, собирает необходимый пакет документов и подает в налоговую инспекцию, при этом ждать какого-либо итога в виде разрешения нет необходимости.
Важно: подавать данный документ необходимо до 20 числа месяца, в котором реализация подобного права доступна.
К примеру, если сумма дохода не достигала 2 млн. рублей за летние месяцы, то данное право наступает с сентября до его 20 числа.
Список оформляемых документов
Основа в данном деле – заполнение бланка уведомления освобождения от налогов по форме, утвержденной приказом МНС.
В бланк необходимо внести ФИО без сокращений и совокупный доход за декаду.
Важно: в совокупность не идет налог на добавленную стоимость и продажа.
Также для ИП прикладывается с нумерацией листов:
- Выписка из книги продаж;
- Выписка из книги доходов/расходов.
После чего предприниматель имеет право на одобрение решения и не оплачивать доходы, однако при этом следует помнить, что несвоевременное обращение или отсутствие необходимых документов лишает его такой возможности.
Подавать заявление доступно лично или посредством заказного письма с уведомлением.
Важно: у такой возможности есть и недостаток – невозможность сотрудничать с плательщиками НДС.
Для организации (юрлица) к уведомлению прикладывается:
- Правоустанавливающая документация;
- Учредительные документы;
- Выписка из книги баланса по формам 2 и 1 для уточнения суммы НДС.
Важно: после получения доступа к безналоговой системе, юрлицо обязано на всех чеках указывать без НДС.
Образец налоговой декларации по НДС. Что такое уведомление об освобождении от НДС
Уведомление имеет унифицированный бланк, практически полностью заполненный, появляется необходимость только во внесении необходимых данных.
Документ должен содержать:
- В шапке следует указать номер регистрационной налоговой;
- , телефон, ИНН и КПП;
Важно: отрывную часть заполняет налоговый инспектор и отдает налогоплательщику.
- В теле документа, необходимо указать с какого месяца начинается льготный период;
- Указать общую сумму дохода за предшествующие 3 месяца;
- Расписать выручку за каждый месяц индивидуально;
- Указать количество листов каждого прилагаемого документа или копии;
- Подписи предпринимателя и
- Дата формирования бумаги.
Скачать образец уведомления об освобождении от НДС можно
Законное право на освобождение от НДС
С начала 2017 года в положениях НК РФ произошли некоторые изменения относительно данной льготы, а именно:
- Для перехода на данном режиме в следующий год, нарастающая выручка не должна перешагнуть порог в 150 млн. рублей;
- Предел выручки за 9 месяцев 2017 года должен соответствовать 112, 5 млн. рублей;
- Нанятый рабочий персонал максимум должен быть 100 человек;
- Основной капитал оставаться в пределах 150 млн. рублей.
Важно: на период 2017 – 2019 года установлены фиксированные суммы без учета дефлятора.
- ИП на не может воспользоваться освобождением.
- При наличии на предприятии 2-х видов налогообложения УСН и ПСН для определения приоритетов считается общий доход по двум видам.
- При превышении указанных показателей каникулы отменяются.
- Допустимо снижение предельного порога региональными властями, но в пределах 10 кратного размера.
Данные поправки установлены для нулевой налоговой ставки.
Образец уведомления об освобождении от НДС. Особенности и нюансы оформления
Для применения налогообложения каждая из систем располагает определенными особенностями.
При УСН
При данном режиме налогоплательщик имеет право на «упрощенку», но при этом важны соблюдения всех условий во время перехода на другую систему.
Организации смогут стать свободными от налога на прибыль, на имущество и социального.
Исключение – ввоз товара через таможенную.
Наличие декларации
Нулевая отчетная документация также предоставляет возможность избавиться от налога, но при этом необходимо во всех счетах-фактурах указывать, что работа без НДС, однако, к данной особенности необходимо готовиться, так как не все ведут деятельность на данных условиях.
Налоговая декларация 3-НДФЛ – что это такое и в чем особенности вы можете узнать
При импорте
Согласно нововведениям, уже активно применяемым, все предприятия даже на упрощенке обязаны оплачивать налог на добавленную стоимость.
Частичное применение системы
Доступно для предприятий, указавших перечень видов работ, при этом необходимо соблюсти все требования, сдача нулевой декларации, в том числе.
Освобождение будет доступно для одного вида деятельности.
Что представляет собой освобождение от НДС? На ЕНВД
Все ИП и компании, работающие на едином налоге, согласно законодательству не являются плательщиками НДС, исключение ввоз товара.
Если предприятие работает на едином налоге, то освободиться может лишь часть операции по ввозе.
Медицинское оборудование
Согласно Постановлению правительства от 2015 года оборудование в данной сфере облагается НДС за исключением определенного перечня, описанного Постановлением.
Длительность льготного периода и его продление
Важно: освобождение от уплаты налогов предоставляется на 12 календарных месяцев, на меньший или больший срок его получить недоступно.
Доступно прекратить досрочно действие освобождения, но при этом придется уплатить налог в полном объеме.
По истечению года предприниматель имеет право подать одно из уведомлений в налоговую инспекцию:
- Об отказе от льгот;
- Продление периода.
При этом необходимо собрать такой же пакет бумаг, как при первичном обращении.
Порядок отказа
Утвержденной формы уведомления на отказ нет, так что составляется оно произвольно вручную.
Автоматическое прекращение действие льгот происходит когда:
- Суммарный размер выручки за 3 месяца превысил положенный порог;
- Не ведется раздельный учет продажи подакцизного и неподакцизного товара.
- Льготный период прекращает для такого пользователя действовать с того месяца, когда произошло нарушение правил или увеличился размер выручки.
Также следует учитывать, что согласно законным актам НК РФ несвоевременная подача декларации облагается штрафом в 1 000 рублей.
Если же отсутствует уведомление, штраф не взимается.
Заключение
Освобождение от уплаты налога является правом, а не обязанностью предпринимателя, тем более что такая льгота кроме плюсов обладает и не малым перечнем недостатков, среди которых можно выделить большую бумажную волокиту и восстановление налога по устатку, не учитываемом в расходном балансе.
Как получить освобождение от уплаты НДС – пошаговая инструкция в этом видео-уроке:
Сегодня вы узнаете, как получить освобождение от НДС по 145 статье в 2017 году. Пакет документов можно подать лично или направить по почте, в статье все подробности: кто имеет право на освобождение, и какими документами его подтвердить.
Какой пакет документов надо представить для освобождения от НДС в 2017 году
Чтобы получить освобождение от НДС по 145 статье НК РФ в 2017 году компании необходимо собрать определенный пакет документов. В зависимости от того, остается компания на общем режиме налогообложения (ОСНО) или хочет перейти с упрощенного режима (УСНО) на ОСНО, пакет документов может потребоваться разный.
Компания, которая хочет получить освобождение по НДС, находясь на ОСНО, должна представить следующие документы (п. 6 ст. 145 НК РФ):
- уведомление об использовании права на освобождение;
- выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение;
- выписку из книги продаж с итоговыми данными за тот же период, что и выписка из баланса.
Если компания намерена получить освобождение по НДС при переходе с УСНО на ОСНО, то надо представить уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов (также за 3 месяца до начала использования освобождения).
По какой форме подавать документы на освобождение от НДС, и в какой срок
Обращаем внимание, что право на освобождение от НДС имеют компании, выручка которых за 3 предшествующих льготе месяца составила меньше двух миллионов (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Срок для подачи такого пакета - до 20 числа месяца, с которого компания планирует пользоваться льготой. Представить все документы нужно в налоговый орган по месту учета (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом МНС РФ от 04.07.02 № БГ-3-03/342.
Выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж, а также из книги учета доходов и расходов представляются в произвольной форме. Компания вправе вместо выписок из указанных документов представить их копии. Напоминаем, что копии нужно заверить подписью руководителя компании и печатью. Документы можно представить лично в инспекцию либо направить по почте заказным письмом с описью вложения.
Получается, что для получения освобождения от НДС с января 2017 года компании нужно направить пакет документов до 20 января 2017 года. Освобождение будет предоставлено на 12 месяцев, т.е. до января 2018 года. Соответственно, выписку из бухгалтерского баланса, а также из книги продаж нужно сформировать за период октябрь-декабрь 2016 года.
Когда и как выгоднее заявить или отказаться от льгот по НДС
Инспекторы сейчас пристально контролируют отчетность по НДС. Нестыковки в вычетах и реализации с данными контрагентов и ошибки в раздельном учете - частый повод, чтобы снять вычеты и доначислить налог.
Снизить риски доначислений и упростить учет можно, если отказаться от льгот либо, наоборот, получить освобождение от НДС. Когда выгоднее отказаться от льгот, а когда получить освобождение от уплаты НДС и какие документы нужны? Ответы - в статье электронного журнала
Как подтвердить применение освобождения от НДС в 2017 году
Компания, получившая право на освобождение от НДС по 145 статье в 2017 году , по окончании 12 месяцев использования этого права должна его подтвердить. Для этого необходимо в срок до 20 числа месяца, следующего за указанным периодом, подать в ИФНС документы, подтверждающие, что выручка за каждые из трех подряд идущих месяцев не превышала установленный лимит (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Это означает, что по истечении 12 месяцев применения освобождения (с января по декабрь 2017 года) до 20 января 2018 года нужно подать в ИФНС выписку из бухгалтерского баланса и книги покупок за следующие периоды:
- за период с января по март 2017 года;
- за период с февраля по апрель 2017 года;
- за период с марта по май 2017 года;
- за период с апреля по июнь 2017 года и т.д.
Если компания этого не сделает, то она утрачивает право на освобождение с первого месяца, когда она начала им пользоваться, т. е. с 1 января 2017 года (п. 5 ст. 145 НК РФ). А если нужно продлить право на льготу, то к указанным документам надо приложить уведомление о продлении (п. п. 4, 6 ст. 145 НК РФ).
По сути, это тоже уведомление об использовании права на освобождение, представление которого означает, что компания хочет продолжить применять льготу. В случае отказа от применения права на освобождение по НДС, нужно сообщить в инспекцию об отказе.
Статья поможет узнать что такое отказ от налога , кто имеет на него право и нужно ли отчитываться после получения.
Освобождение от НДС дает организации на ОСН право минимум в течение 12 календарных месяцев (п. п. 3, 4 ). Воспользоваться правом освобождения от НДС в 2019 году налогоплательщики могут в рамках определенных правил. О том что такое освобождение от НДС и на каких условиях оно действует мы расскажем в этой статье.
Прежде чем воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС , выясните, согласятся ли покупатели работать с вашей организацией на таких условиях. Освобождение приведет к тому, что покупатели не смогут воспользоваться вычетом по НДС по приобретенным у вашей организации товарам (работам, услугам). Поэтому на практике организации предпочитают работать с поставщиками, уплачивающими НДС.
к меню
Что из себя представляет освобождение от НДС?
Получая освобождение, необходимо всё же:
1. Включать входной налог (который предъявлен поставщикам) в стоимость приобретенных товаров или услуг. Восстанавливать НДС по материально-производственным запасам (принятый к вычету), которые приобретались, но не использовались до «освободительного» момента, а также основным средствам (к-рые не были целиком амортизированы) (п. 8 ст. 145 НК РФ, пп. 3 п. 2, пп. 2 п. 3 ).
2. Вести книгу продаж (Письмо ФНС от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@).
3. Сч-фактуры заполняются «Без НДС», если продажа осуществляется внутри страны. Кроме подакцизных товаров! (п. 5 )
4. Продавая и ввозя в Россию товары, которые являются подакцизными, в бюджет уплачивать налог.
5. Сч-факт. заполнять с выделенной налоговой суммой, если имеет место продажа товаров, считающихся подакцизными.
6. Представлять декларацию и уплачивать налог, если организацией были совершены такие действия как (п. п. 4, 5 , п. 5 ):
- Обязанности налогового агента по НДС;
- Продажа товаров, к-рые считаются подакцизными;
- Выставление сч-факт. с выделенной налоговой суммой по товарам, к-рые не являются подакцизными.
Освобожденная организация имеет право:
- В инспекцию .
- Не уплачивать налог по внутригосударственным операциям. Товары, считающиеся подакцизными в данном случае будут исключением.
- Если организации освобождены от уплаты НДС, то налоговый вычет не действует, а следовательно, и книга покупок не ведется. Данный факт подтвержден письмом ФНС N ЕД-4-3/7895 от 29 апреля 2013 года.
Указанными правами организация может воспользоваться в течение одного календарного года минимум. Об этом свидетельствуют пункты 3 и 4 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.
к меню
Кто имеет право на получение освобождения от уплаты НДС, какие нужны для этого документы
Организация на общей системе налогообложения имеет право на получение освобождения от НДС с начала любого месяца. Обязательно одновременное выполнение условий перечисленных ниже:
- Организация не осуществляла торговлю только подакцизными товарами в течение 3 месяцев, которые предшествовали месяцу начала освобождения. А также не осуществляла раздельный учет продавая подакцизные и не подакцизные товары одновременно учет (п. 2 ст. 145 НК РФ, п. 3 Мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 N 313-О) ;
- за три месяца, предшествующих месяцу начала освобождения, выручка организации от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн руб . (п. 1 ст. 145 НК РФ, Письмо ФНС от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@) . То есть при подсчете указанного размера выручки не учитывается выручка по деятельности, не облагаемой НДС или переведенной на ЕНВД (ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 26.03.2007 N 03-07-11/72). Однако, если размер выручки за этот период равен нулю, получить освобождение нельзя (Письмо Минфина от 28.03.2007 N 03-07-14/11).
Первый день любого месяца - время получения освобождения. Чтобы воспользоваться этим правом, следует передать в инспекцию документы согласно установленному списку. Время подачи - до 20 числа (п. п. 3, 6 ).
Плательщики ЕСХН могут подать уведомление об освобождении от уплаты НДС в произвольной форме
Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, плательщики ЕСХН должны представить соответствующее уведомление в налоговый орган по месту учета. В 2019 году такое уведомление следует представить не позднее 21 января. По какой форме подавать уведомление? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 14.01.19 № 03-07-15/775 .
C 1 января 2019 года ИП и организации, применяющие ЕСХН, признаются плательщиками ЕСХН. Однако плательщики сельхозналога могут быть освобождены от уплаты НДС в следующих случаях.
- налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН и подает уведомление об освобождении от НДС в одном календарном году;
- в предшествующем налоговом периоде по ЕСХН доход от «сельскохозяйственных» видов деятельности (без учета единого налога) не должен превышать установленного лимита. Данный лимит равен 100 млн. рублей за 2018 год, 90 млн. рублей за 2019 год, 80 млн. рублей за 2020 год, 70 млн. рублей за 2021 год, 60 млн. рублей за 2022 год и последующие годы.
к меню
Пакет документов для освобождения от НДС выглядит следующим образом:
При общей системе налогообложения- Уведомление.
Утверждены формы уведомлений об освобождении от уплаты НДС
Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России от 26.12.18 № 286н, которым утверждена формы уведомлений об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость. Документ вступит в силу с 1 апреля 2019 года.
Комментируемым приказом утверждены две формы уведомлений об освобождении от уплаты НДС. Первая предназначена для всех налогоплательщиков, кроме плательщиков ЕСХН. Вторая - специальная, предназначенная только для плательщиков ЕСХН.
- Выписка из баланса, в которой должна быть указана сумма бух. выручки за три мес. до периода освобождения.
- Из книги продаж сделать выписку, где следует отразить итог. данные по этому же периоду.
- Уведомление (как и в предыдущем пункте).
- Из книги учета доходов и расходов сделать выписку за 3 мес. до момента освобождения.
Примечание : Аналогом выписок могут послужить копии документов, которые в обязательном порядке иметь печать и быть подписанными руководителем.
Как составить выписки из Бухгалтерского баланса и книги продаж для освобождением от уплаты НДС
Типовые бланки выписок законодательно не утверждены. Поэтому выписки из Бухгалтерского баланса и из книги продаж можно составить в произвольной форме.
Для получения освобождения от уплаты НДС организация должна подтвердить размер выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих календарных месяца (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ, п. 2.1 уведомления об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342). Поэтому выписки должны содержать информацию о выручке за период, охватывающий три месяца, предшествующих месяцу начала использования освобождения.
В выписке из книги продаж можно указать сведения, содержащиеся в ее итоговой строке. К выписке лучше приложить копии листов книги продаж, на основании которых она была составлена.
Подать документы в ИФНС можно одним из следующих способов:
- лично (это может сделать руководитель или представитель организации по доверенности);
- . В этом случае документы надо отправить минимум за шесть рабочих дней до 20 -го числа месяца , с которого решено применять освобождение.
В налоговом законодательстве не содержится требования об обязательной отправке уведомления письмом с описью вложения. Однако лучше направить в инспекцию именно заказное письмо с описью вложения. В таком случае у организации будут доказательства, подтверждающие содержимое письма.
Ваша организация освобождается от НДС, если она имеет право на освобождение и все перечисленные документы поданы в срок. Никакой документ из ИФНС, подтверждающий право на освобождение, получать не нужно.
Примечание : Освобождение от НДС применяется минимум 12 месяцев, отказаться от него раньше нельзя (п. 4 ).
к меню
Когда утрачивается право на освобождение от уплаты НДС?
Условия для утраты права:
- Выручка более 2 миллионов рублей.
- Продавались товары, к-рые являются подакцизными.
- Не было раздельного учета при продаже товаров, к-рые считаются подакцизными и неподакцизными.
Указанные условия действуют, если они выполнялись в 3-х месяцах, следующих подряд. Например, в августе, сентябре и октябре.
Если организация не подтверждает «освободительное» право по истечении его срока, то даже при невыполнении перечисленных выше условий, дальнейшая деятельность будет осуществляться в обычном порядке. Данное правило смотрите в статье 145 Налогового кодекса, а именно пункте 5.
к меню
Подтверждение и продление освобождения уплаты НДС?
В инспекцию федеральной налоговой службы предоставить:
- Из баланса сделать выписку с указанием бух. выручки за время освобождения.
- Из книги продаж за тот же период сделать выписку.
Без этих документов право утратится.
Чтобы продлить освобождение подают уведомление о продлении вместе с док-ми.
Документы предоставить до 20 числа того месяца, который будет идти за 12 мес. «освободительного» периода.
к меню
Как можно отказаться от освобождения уплаты налога?
Для этого необходимо подавать документы с подтверждением правомерности освобождения и уведомление об отказе.
В договорах, заключаемых во время «освободительного» периода, но которые будут исполнены после его завершения, цены устанавливаются с НДС. При игнорировании данного правила рекомендуется заранее обговорить это с покупателями, отметив то, что им будут предъявлены к оплате суммы НДС. Если они откажутся уплачивать налог, то эта обязанность ляжет на плечи продавца.
Входной налог на добавленную стоимость по материально-производственным запасам, к-рые приобретены в рамках «освобождаемого» времени, но используемых после отказа в облагаемых операциях, может быть принят к вычету если есть сч-факт. поставщиков.
Согласно Письму Министерства финансов от 6 сентября 2011 года N 03-07-11/240 , принять к вычету входной налог по ОС, которые приняты к учету в рамках «освобождаемого» времени, не представляется возможным.
к меню
Несвоевременное представление уведомления не лишает налогоплательщика права быть освобожденным от уплаты налога
Освободиться от уплаты налога могут налогоплательщики, соблюдающие условие не превышения суммы выручки от реализации товаров (услуг, работ) свыше 2 млн.рублей. Федеральная налоговая служба Российской Федерации разъяснила в своем письме от 16 марта 2015 года № ГД-4-3/4108@ , что указанным правом можно воспользоваться и при отправке уведомления с нарушением определенного срока.
Тем, кто пользуется правом на освобождение от уплаты налога, следует представить в налоговый орган по месту учета уведомление в письменной форме, а также документы с подтверждением права на освобождение.
Срок представления - не позже 20 числа месяца, с которого используется право на освобождение НДС. Подробная информация - Налогового кодекса, пункт 3.
Согласно мнению специалистов федеральной налоговой службы, нарушение сроков не может служить основанием для отказа в освобождении от НДС 2016. Они ссылаются на постановление Пленума Высшего арбитражного суда от 30 мая 2014 года №33 , где было отмечено, что последствия нарушений сроков не определены законодательно. Согласно этому заявлению налогоплательщик не может быть лишен освобождения, если он предоставил необходимые док-ты и уведомление с опозданием.
к меню
Чем может грозить опоздание с отказом от льготы по НДС
ИП и организации, которые могут воспользоваться освобождением по операциям согласно пункту 3 Налогового кодекса России, имеют право на отказ от льгот. В таком случае им нужно подать заявление. При несоблюдении данного правила освобождение предоставляется автоматически. Поэтому входной налог не будет принят к вычету. Также возникнет необходимость ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. Письмо Минфина от 12.11.2015 № 03-07-14/65155
Если освобожденная организация сопроводит «льготную» реализацию счетом-фактурой с выделенным НДС, то налоговую сумму необходимо уплатить в бюджет.
к меню
После освобождения от НДС необходимо отчитаться!!!
Если у вас, например, 31.03.2015 закончились 12 месяцев освобождения от НДС по , то не позднее 20 апреля сдайте в свою инспекцию выписки из:
- баланса с указанием выручки за весь период освобождения (из книги учета доходов и расходов – для ИП);
- книги продаж за весь период освобождения.
Это делается для того, чтобы ИФНС знала, что вы законно пользовались НДС-освобождением. Если вообще не сдать эти документы, будет считаться, что вы утратили право на освобождение от НДС с первого месяца его применения!!! Тогда НДС за прошедшие 12 месяцев надо будет восстановить и перечислить в бюджет с уплатой пеней и штрафов (п. 5 ст. 145 НК).
В этот же срок необходимо сообщить налоговикам о том, будете ли вы пользоваться освобождением следующие 12 месяцев (начиная с апреля в примере выше) или отказываетесь от него. Обязательной формы нет, можно взять за основу форму уведомления об использовании права на освобождение (утв. Приказом МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342). Но даже если не уведомить ИФНС о том, что вы остаетесь на освобождении еще на год, она не вправе отказать вам в его продлении (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).
Применение освобождения от НДС по статье 145 Налогового кодекса прежде всего позволяет налогоплательщику не начислять и не платить НДС по операциям на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров (п. п. 3, 4 ст. 145 НК РФ). Соответственно и представлять декларацию по НДС в связи с этим не нужно (письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@). Наконец, поскольку с освобождением от уплаты НДС налогоплательщик теряет право на то можно не вести и книгу покупок (письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).
Однако некоторые обязанности плательщика НДС сохраняются даже при применении освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ. Во-первых, все-таки придется выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров, и вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ, письма Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264, ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Счета-фактуры в этом случае просто составляются с пометкой «Без налога (НДС)». Если же счет-фактура будет выставлен с выделенной суммой налога, придется подать декларацию по НДС (письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264).
Наконец, освобождение от НДС не распространяется на продажу подакцизных товаров, исчисление и уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, а также на операции, в которых налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Во всех этих случаях действуют общие правила, в том числе это касается представления декларации по НДС (п. п. 4, 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Как получить освобождение от НДС
Получить право на освобождение от НДС можно при одновременном выполнении следующих условий в течение трех месяцев, предшествующих месяцу начала освобождения.
Во-первых, в этот период налогоплательщик не должен торговать подакцизными товарами. Либо, если он осуществляет продажу и подакцизных, и не подакцизных товаров, должен вести раздельный учет (п. 2 ст. 145 НК РФ, п. 3 Мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О).
Во-вторых, выручка от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) за тот период не может превышать 2 млн рублей без учета НДС (п. 1 ст. 145, ст. 149 НК РФ, письма ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, от 26.03.2007 № 03-07-11/72). Однако важно чтобы такая выручка в принципе была. Если она равна нулю, получить освобождение от НДС нельзя (письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11).
Чтобы получить освобождение от НДС, необходимо представить в ИФНС ряд документов, а именно (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):
- уведомление об использовании права на освобождение от НДС;
- данные о бухгалтерской выручке за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС, из отчета о финансовых результатах;
- выписку из книги продаж с итоговыми данными за три месяца, предшествующих месяцу начала освобождения.
При этом данные о выручке следует назвать выпиской из баланса, поскольку именно так этот документ поименован в статье 145 Налогового кодекса РФ. Все выписки представляются в произвольной форме. Также вместо самих выписок можно подать их копии, заверенные подписью руководителя организации и ее печатью (если она используется).
Обратите внимание
Если налогоплательщик по истечении 12 месяцев не представит выписки, он будет считаться утратившим право на освобождение от НДС с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Если налогоплательщик рассчитывает на освобождение от НДС при переходе на общий режим налогообложения с УСН, вместо последних двух документов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС.
Подать документы в ИФНС необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применение освобождения. При этом получить освобождение от НДС можно с 1-го числа любого месяца, то есть ждать начала календарного года не нужно.
Когда восстанавливать НДС
Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик утрачивает право на налоговые вычеты и должен включать входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
В связи с этим для применения освобождения от НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 8 ст. 145, подп. 3 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 10.05.2011 3 03-07-11/118):
- по МПЗ, приобретенным, но не использованным до получения освобождения, – в сумме налога, предъявленной по ним к вычету;
- по не полностью самортизированным ОС – в сумме налога, пропорциональной остаточной стоимости ОС (письмо Минфина от 12.04.2007 № 03-07-11/106).
Сделать это нужно (п. 8 ст. 145 НК РФ):
- в последнем квартале перед началом применения освобождения от НДС – если освобождение от НДС будет применяться с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с января 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за IV квартал 2016 года;
- в квартале, начиная с которого применяется освобождение – если освобождение от НДС применяется не с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с февраля 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за I квартал 2017 года.
Чтобы восстановить НДС, необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру от поставщика, по которому налог принимался к вычету. Такой счет-фактура регистрируется в квартале восстановления на сумму восстанавливаемого налога.
ПРИМЕР. ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС
Организация подала в ИФНС документы о применении освобождения от НДС по статье 145 НК РФ с 1 января 2017 года. В декларации за IV квартал 2016 года она должна восстановить НДС по неполностью самортизированному ОС по состоянию на 31 декабря 2016 года.
По данным бухгалтерского учета:
Первоначальная стоимость ОС – 500 000 руб.;
Остаточная стоимость ОС – 250 000 руб.;
Сумма НДС, ранее принятая к вычету, – 90 000 руб.
Сумма НДС, которую нужно восстановить, составит:
90 000 руб. × 250 000 руб. : 500 000 руб. = 45 000 руб.
В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
ДЕБЕТ 91 КЕДИТ 68
- 45 000 руб. – восстановлен НДС.
В декларации по НДС за IV квартал 2016 года организация отразит сумму восстановленного налога в строке 080 раздела 3 (п. 38.5 Порядка заполнения декларации).
В налоговом учете сумма восстановленного НДС будет включена в состав прочих расходов и указана по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик не вправе принять к вычету в том числе НДС, исчисленный с авансов, полученных еще до применения освобождения. В отгрузочных документах при отгрузке в счет таких авансов должна быть указана их общая стоимость, включая НДС, но сам налог выделять нельзя. Аналогичным образом счет-фактура выставляется на общую стоимость, но с пометкой «Без налога (НДС)». НДС со стоимости отгруженных товаров не начисляется, а ранее исчисленный налог с аванса к вычету не принимается.
Скорректировать ситуацию можно только заранее позаботившись об этом: либо отгрузив товары до начала применения освобождения, либо расторгнув договор и вернув аванс покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).
По истечении срока освобождения от НДС
Освобождение от НДС действует в течение 12 месяцев. По окончании этого срока нужно, во-первых, подтвердить правомерность применения освобождения, а во-вторых, либо продлить его применение, либо отказаться от него. Для этого до 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами применения освобождения, в ИФНС нужно подать (п. п. 4, 5, 6 ст. 145 НК РФ, письмо Минфина от 08.07.2015 № 03-07-14/39360):
- выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за весь период освобождения;
- выписку из книг продаж за весь период освобождения;
- либо уведомление о продлении, либо уведомление об отказе.
Утрата права на освобождение от НДС
Все условия, соблюдение которых необходимо для получения освобождения от НДС, должны выполняться и в период его применения.
В противном случае налогоплательщик утратит право на такое освобождение (п. 5 ст. 145 НК РФ). Тогда с 1-го числа месяца, с которого утрачено право на освобождение от НДС, необходимо начислять НДС с полученных авансов и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
В том числе это касается авансов и отгрузок, которые приходятся на ту часть месяца, когда налогоплательщик еще не знал об утрате права на освобождение от НДС (письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).
Обратите внимание
С утратой права на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принять НДС по материально-производственным запасам, которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).
И по таким авансам и отгрузкам надо оформить исправленные счета-фактуры – с выделенной суммой налога вместо пометки «Без налога (НДС)».
Сумму НДС при этом нужно определять:
- по отгруженным товарам – как стоимость товаров, умноженную на соответствующую налоговую ставку (10% или 18%). Начисленный НДС отражается в бухучете соответствующей проводкой;
- по авансам – как сумму полученного аванса, умноженную на расчетную ставку (10/110 или 18/118).
Фактически избежать уплаты НДС за счет собственных средств по договорам, заключенным в период применения освобождения, но исполняемым после утраты права на него, можно только договорившись с покупателем об изменении цены. И варианта всего два:
- либо предусмотреть, что прежняя цена включает в себя НДС;
- либо увеличить цену на НДС.
С утратой права на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принять НДС по материально-производственным запасам (МПЗ), которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ).
А вот принять к вычету входной НДС по основным средствам, принятым к учету в период освобождения, нельзя (письмо Минфина России от 06.09.2011 № 03-07-11/240).
Оксана Доброва, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия. Что это за условия? Как продлить право на освобождение? Когда право может быть утрачено? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.
Когда вы получите право на освобождение?
Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС).
Пример 1
Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.
За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:
за июль – 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.);
за август – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.);
за сентябрь – 377 600 руб. (в том числе НДС – 57 600 руб.).
Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:
413 000 - 63 000 + 354 000 - 54 000 + 377 600 - 57 600 = 970 000 руб.
Поскольку 970 000 < 1 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.
Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.
Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров
Пример 2
Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 1 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.
Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.
Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):
Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.
Документы можно отправить и по почте заказным письмом. В этом случае они будут считаться представленными на шестой день после отправки заказного письма.Таким образом, крайний срок отправки такого письма – 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.
Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.
Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:
Если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
Если вы должны перечислить налог в бюджет как (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).
Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения.
Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны:
в общеустановленном порядке сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС;
реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает. Их нужно учитывать в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).
Пример 3
ЗАО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.
Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в приобретенных товаров.
С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
180 000 - 118 000 = 62 000 руб.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
Обратите внимание: если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, по ошибке выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке придется заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся. Ведь Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС компании, получившей налоговое освобождение.
Пример 4
ЗАО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.
В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога – 27 458 руб.
В этом случае 27 458 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.
Прибыль от данной сделки составит:
180 000 – 27 458 – 118 000 = 34 542 руб.
Бухгалтер «Актива» в сентябре 2005 года сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
-180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 458 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 34 542 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
Уплата НДС в переходный период
Может случиться, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.
Если в такой ситуации сумма входного НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров. Сделать это нужно в последний месяц, предшествующий освобождению.
Пример 5
5 августа 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам в общеустановленном порядке была принята к вычету.
В августе товары проданы не были. Следовательно, 31 августа 2005 года сумма НДС, уплаченная поставщику (18 000 руб.), должна быть восстановлена и включена в себестоимость приобретенных товаров.
В период действия освобождения с выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
Прибыль от данной сделки составит:
180 000 – 118 000 = 62 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
-118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
-100 000 руб. (118 000 - 18 000) – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
-18 000 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;
- 18 000 руб. – принят НДС к вычету;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. |
- восстановлен (сторнирован) НДС, принятый к вычету до начала действия освобождения;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
-180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
-118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 62 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
Обратите внимание: может также возникнуть ситуация, когда придется заплатить НДС уже в период действия освобождения. Это тот случай, когда фирма определяет выручку «по оплате» и поступили деньги за товары, отгруженные до того, как было получено освобождение.
Пример 6
ЗАО «Актив» определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате». В августе 2005 года «Актив» реализовал партию товаров за 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Однако до конца месяца покупатель товары не оплатил. Себестоимость товаров – 100 000 руб.
С 1 сентября 2005 года ЗАО «Актив» использует право на освобождение от уплаты НДС, и в сентябре поступила оплата за проданные товары. Несмотря на то, что у «Актива» есть налоговое освобождение, он должен заплатить НДС с суммы поступившей выручки.
Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
в августе 2005 года
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 236 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 100 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
- 36 000 руб. – отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
-100 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца);
в сентябре 2005 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 236 000 руб. – покупатель оплатил ранее проданные товары;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
в октябре 2005 года
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
- 36 000 руб. – НДС уплачен в бюджет.
Когда право на освобождение может быть утрачено
Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года.
Однако чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 1 000 000 рублей.
Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.
Если хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.
Пример 7
Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября 2004 года по 30 сентября 2005 года включительно. Выручка от реализации товаров в этом периоде (за минусом НДС) составила:
за октябрь – 290 000 руб.;
за ноябрь – 340 000 руб.;
за декабрь – 330 000 руб.;
за январь – 220 000 руб.;
за февраль – 150 000 руб.;
за март – 350 000 руб.;
за апрель – 400 000 руб.;
за май – 310 000 руб.;
за июнь – 270 000 руб.;
за июль – 270 000 руб.;
за август – 230 000 руб.;
за сентябрь – 400 000 руб.
Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца:
за октябрь–декабрь – 960 000 руб. (290 000 + 340 000 + 330 000);
за ноябрь–январь – 890 000 руб. (340 000 + 330 000 + 220 000);
за декабрь–февраль – 700 000 руб. (330 000 + 220 000 + 150 000);
за январь–март – 720 000 руб. (220 000 + 150 000 + 350 000);
за февраль–апрель – 900 000 руб. (150 000 + 350 000 + 400 000);
за март–май – 1 060 000 руб. (350 000 + 400 000 + 310 000);
за апрель–июнь – 980 000 руб. (400 000 + 310 000 + 270 000);
за май–июль – 850 000 руб. (310 000 + 270 000 + 270 000);
за июнь–август – 770 000 руб. (270 000 + 270 000 + 230 000);
за июль–сентябрь – 900 000 руб. (270 000 + 230 000 + 400 000).
Таким образом, за период март–май 2005 года сумма выручки превысила 1 000 000 руб. Это произошло в мае (1 060 000 руб. > 1 000 000 руб.). Поэтому начиная с 1 мая 2005 года фирма утратила право на освобождение. За май 2005 года сумма НДС должна быть восстановлена.
Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом НДС, который был уплачен поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая 2005 года может быть принят к вычету.
С июня по сентябрь 2005 года фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября 2005 года.
В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль–сентябрь 2005 года) не превысила 1 000 000 руб.
Обратите внимание: раньше некоторые арбитражные суды исходили из другого метода расчета трехмесячного периода. Судьи считали, что проверять, потеряла ли фирма право на освобождение, нужно только за три месяца «внутри» квартала (январь, февраль и март или апрель, май и июнь и т. д.). Такая точка зрения высказана, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2002 г. № Ф04/4354-982/А46-2002. Однако Высший Арбитражный Суд РФ отменил это решение (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. № 2500/03). Таким образом, если выручка фирмы за любые три последовательных месяца превысит 1 000 000 рублей, она освобождение использовать не может.
По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 1 000 000 рублей;
Фирма не продавала подакцизные товары и сырье.
Обратите внимание: если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Пример 8
Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля 2005 года по 31 марта 2006 года. В течение этого периода выручка компании не превышала 200 000 руб. в месяц.
До 21 апреля 2006 года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит организацию заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый (квартал) и доначислят пени начиная с 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.
Как продлить право на освобождение
Если срок действия освобождения истек, а предприятие захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения.
Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.
Выгодно ли получать освобождение от НДС?
Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение довольно немного – не более 1% от общего числа плательщиков налога. Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько.
Во-первых, это слишком большое количество документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию.
Во-вторых, - необходимость постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 1 000 000 рублей.
И, наконец, третья, самая главная причина: если большинство клиентов фирмы – плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно. Дело в том, что если покупатель – плательщик НДС приобретает товары у фирмы, имеющей налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.
