В какие сроки выставляется счет фактура на оказанные услуги. Порядок и срок выставления счета-фактуры

Оплата за реализацию товара (услуг) осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного покупателю. В статье мы расскажем о сроках, которые предоставляются продавцу на выписку счета, рассмотрим различные ситуации и примеры, а также поговорим об ответственности, предусмотренной за нарушения сроков выставления счета.

Срок выставления счета-фактуры продавцом: общий порядок

НК РФ дает четкие разъяснения относительно сроков выставления счета продавцом. При реализации товара (услуг, работ) Вы как продавец (исполнитель) имеете 5 календарных дней на выписку счета:

• если Вами от заказчика (покупателя) получен авансовый платеж (полный или частичный), но услуги Вами не оказаны (товар) не отгружен, то Вы обязаны выставить счет в срок до 5 дней с момента зачисления средств на расчетный счет. День оплаты аванса определяется датой зачисления предоплаты от покупателя согласно банковской выписки;
• в случае, когда товар Вами отгружен, то 5 дней необходимо рассчитать исходя из даты отгрузки, которая указана в транспортной накладной. Если Вы оказали услуги заказчику (выполнили работы), то срок определяется исходя из даты, указанной в акте выполненных работ.

Часто у предпринимателей, ведущих деятельность в сфере торговли, возникает вопрос: с какого момент необходимо отсчитывать 5 дней? Если отгрузка товара осуществлена сегодня, то 5-тидневный срок необходимо отсчитывать с завтрашнего дня. В случае, когда срок выписки счета истекает в субботу или в воскресенье (выходные дни), то выписать счет Вы должны не позже ближайшего понедельника.

Пример №1.

ООО «Фарфор Люкс» реализует посуду (наборы чайных и кофейных сервизов). В сентябре 2016 «Фарфор Люкс» по одному из заключенных договоров отгрузил партию сервизов, по соглашению с другим покупателем – получил предоплату в счет предстоящей поставки. Обобщенную информацию о сроках отгрузки товара и поступления авансового платежа смотрите в таблице.

Определим крайний срок выставления счета для каждого покупателя:

• для «Кухонного мира» счет должен быть выписан не позднее 13.09.16;
• «Быт Плюс» должен получить счет не позже 19.09.16. Если отсчитывать 5 дней от даты получения предоплаты (12.09.16), то срок выписки счета истекает 17.09.16. Так как 17 сентября 2016 припадает на субботу, «Фарфор Люкс» должен выписать счет не позже ближайшего понедельника (19.09.16).

Частные случаи

В процессе деятельности у предпринимателей и организаций могут возникнуть ситуации, не подпадающие под правила общего порядка, описанного выше. Рассмотрим особые случаи, которые чаще прочих встречаются в хозяйственной практике.

Право собственности на товар переходит после оплаты

Возможна ситуация, когда между Вами и покупателем заключен договор, согласно которому:

• право собственности на партию товара покупатель получает после его полной оплаты;
• отгрузка совершена до оплаты.

Несмотря на двусмысленность ситуации, Вам в данном случае стоит руководствоваться общим правилом – выставлять счет в течение 5-ти дней от первого события. В этой ситуации первоначально был отгружен товар, то есть Вам нужно отсчитать 5 дней с даты товарной накладной и в течение этого времени выставить счет. Разъяснения, данные Минфинов в письмах, говорят о том, что условия договора относительно права собственности на товар не влияют на сроки выставления счета. В любом случае счет нужно выписать в срок до 5-ти дней с момента осуществления одной из операций – отгрузки (оказания услуг) или получения аванса – исходя из того, какая из этих операций была совершена первой.

Пример №2.

АО «Максимум» реализует строительные материалы ИП Кравцову. Договором предусмотрено, что Кравцов получает право собственности на стройматериалы в момент их оплаты. Данные об оплате и отгрузке товара Кравцову указаны в таблице ниже.

Так как первым событием является отгрузка (10.08.16), то «Максимум» должен выписать счет в срок до 15.08.16 (5 календарных дней от 10.08.16).

Выставление счет без факта отгрузки и предоплаты

Допустим, Вы заключили соглашение с заказчиком, согласно которого товар отгружается после оплаты, то есть аванс не предусмотрен. Можете ли Вы выставить счет сразу, по факту заключения договора, а не ждать момента отгрузки. Налоговое законодательство дает четкий ответ относительно данной ситуации – счет без отгрузки товара и поступления аванса выписывать нельзя. Что же делать в случае, когда необходимо выставление счета по факту заключения договора (например, для обеспечения оперативной оплаты за товар)? В случае крайней необходимости Вы все же можете выставить счет в момент заключения договора. Связано это с тем, что выставленный Вам счет-фактура является основанием для оформления вычета НДС у покупателя, в то время как для Вас срок выписки документа не имеет особого значения.

Поставка нескольких партий товара одному покупателю

У организаций и предпринимателей, которые осуществляют крупные поставки товаров, отгрузка может производиться в несколько этапов. Как рассчитать срок выписки счета в случае, когда в течение 5-ти дней с момента первой отгрузки Вы поставили контрагенту еще несколько партий товара? Вы можете выписывать счета по каждой поставке, соблюдая при этом 5-тидневный срок. Также возможно выставление единого счета на всю поставку, но срок его выписки не может быть позже 5-ти дней с момента первой отгрузки.

Пример №3.

Между АО «Адмирал» и ООО «Знамя» заключен договор на поставку металлопроката. «Адмирал» осуществляет поставку в несколько этапов:

• 10.16 «Адмирал» отгрузил товара на сумму 987.631 руб., НДС 150.656 руб.;
• вторая партия металлопроката на сумму 1.080.200 руб., НДС 164.776 руб. поставлена 11.10.16;
• последняя партия отгружена 13.10.16 на сумму 804.730 руб., НДС 122.855 руб.

Счет на весь товар выписан 14.10.16 (крайний срок 17.10.16). В документе указана общая сумма товара 2.872.561 руб., НДС 438.187 руб.

Ответственность за нарушение сроков

Как видим, возможны ситуации, когда покупателю позволительно нарушить срок выписки счета. Возникает вопрос: какая ответственность предусмотрена для исполнителя (продавца) в случае, когда срок выставления счета-фактуры нарушен? Согласно законодательству, какую-либо ответственность Вы в данном случае не несете. Но возможны варианты. К примеру, если Вы нарушили срок и выписали документ в последующем налоговом периоде, то ФНС вправе Вас оштрафовать за отсутствие выписанного счета. Сумма штрафа – 10.000 руб. Если налоговая обнаружит просрочку в нескольких налоговых периодах, то сумма штрафа возрастает до 30.000 руб. В случае, если просрочка (невыставление) счета привела к занижению налоговой базы, то Вам грозит взыскание в сумме 20% от невыплаченного налога или минимум 40.000 руб. штрафа.

Пример №4.

23.06.16 АО «Фаворит» отгрузил партию стульев магазину «Мебель Плюс». Срок выписки счета был нарушен и «Фаворит» выписал документ не 28.06.16, а 02.07.16. Так как счет был выписан не во 2, а в 3 квартале 2016, имело место нарушение выписки счета в налоговом периоде. При проверке был установлен данный факт. Налоговая признала данный счет невыставленным и обязала «Фаворит» выплатить штраф в размере 10.000 руб.

Как выставить счет-фактуру

Выставить счет-фактуру Вы можете как в электронном виде, так и на бумажном носителе – все зависит от того, какой формат документооборота принят в Вашей организации. Если Вы выписываете электронные счета, то Вам необходимо удостовериться, что Ваш покупатель оснащен всеми необходимыми техническими средствами для того, что такие счета принять. Иными словами, выписка электронных счетов должна быть согласована всеми сторонами сделки.

Если Вы сотрудничаете с покупателем и договором предусмотрены постоянные поставки, то счет Вы можете выписать единый сводный счет на весь объем отпущенной продукции. Выставлять счета на каждую поставку в таком случае нет необходимости. Единые сводные счета, как правило, выставляются поставщиками электроэнергии, услуг связи и т.п., так как поставщик оказывает услуги постоянно и непрерывно.

Вопрос – ответ по теме

Вопрос: 22.08.16 АО «Семафор» отгрузил покупателю партию светового оборудования. Сумма предоплаты от покупателя не поступала. «Семафор» выписал покупателю счет-фактуру, датированный 22.08.16? Допущено ли нарушение сроков выписки счета со стороны «Семафора»?

Ответ: Нет, какие-либо нарушения в данном случае отсутствуют. В НК РФ даны разъяснения, согласно которым допускается выписка счета в день отгрузки товара.

Вопрос: ИП Голованов реализует кондиционеры и оказывает услуги по их установке, монтажу и обслуживанию. В марте 2016 Голованов установил кондиционеры в офис ООО «Передовик». Может ли Голованов выставить единый счет на стоимость кондиционера и оказанных услуг?

Ответ: Да, так как поставка товара и услуги оказаны одному контрагенту, Голованов может выписать единый счет, соблюдая при этом сроки его выставления.

Вопрос: 18.08.16 «Сатурн» отгрузил покупателю товары, часть из которых освобождена от НДС. Каким образом «Сатурну» необходимо оформить счет и в какой срок?

Ответ: «Сатурн» может выставить единый счет на всю поставку. При этом сумму НДС и ставку налога нужно выделить отдельно по каждой позиции. Документ должен быть выписан не позднее 23.08.16.

Счет-фактура является важным формальным документом, служащим основанием для принятия предЪявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Наличие счета-фактуры и правильное его заполнение является необходимым условием для вычета либо возмещения НДС.

Ведь в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предЪявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, законодатель фактически возложил на покупателя контроль за продавцом по двум направлениям:

1) составление счета-фактуры в установленном порядке;

2) выставление счета-фактуры в установленном порядке.

Причем в таком контроле заинтересован именно покупатель, поскольку только его экономические интересы будут ущемлены в случае выявления налоговым органом нарушений установленного порядка.

Эти признаки указаны в Налоговом кодексе РФ и в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила ):

1) у покупателя должен быть в наличии оригинал счета-фактуры.

В письме МНС РФ от 23.11.97 N ПВ-6-03/393 "О счетах-фактурах" отмечалось, что в целях предотвращения необоснованных выплат из бюджета по фальшивым счетам-фактурам не допускается применение их факсимильных копий (по факсу, электронной почтой и т.п.);

2) должны быть заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, установленные пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Это:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Порядок нумерации счетов-фактур (в отличие от отмененного постановления Правительства РФ от 29.07.96 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость") Правилами не установлен. Поэтому организации могут нумеровать счета-фактуры по своему усмотрению;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Наименование продавца, грузоотправителя, грузополучателя и покупателя, а также место нахождения покупателя и продавца должны быть указаны в соответствии с их учредительными документами . Вместе с тем для грузоотправителя (если продавец и грузоотправитель не одно и то же юридическое лицо) может быть указан фактический адрес, а для грузополучателя приводится почтовый адрес.

В случае, когда отсутствуют понятия грузоотправителя и грузополучателя (например, при оказании услуг), в соответствующих строках ставится прочерк (письмо МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость");

4) номер платежно-расчетного документа.

Он ставится в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (обЪем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам.

При реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья , операции по реализации которых в соответствии со статьей 183 НК РФ освобождены от налогообложения, счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза" (пункт 3 статьи 198 НК РФ);

У организаций, реализующих подакцизные товары, но не являющихся налогоплательщиками акцизов , нет оснований для выделения суммы акциза в счетах-фактурах (письмо МНС РФ от 10.04.01 N ВГ-6-03/284);

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предЪявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со статьей 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (пункт 5 статьи 168 НК РФ);

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Свободные строки подлежат обязательному прочерку (пункт 2.9 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.83 N 105).

3) счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером.

Разрешается также подписывать счет-фактуру иным должностным лицам организации, но в этом случае таковые лица должны быть перечислены в приказе по организации.

Если руководитель организации на основании подпункта "г" пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учета" ведет бухгалтерский учет лично, то счет-фактура может выставляться без подписи главного бухгалтера (постановление Президиума ВАС РФ от 09.07.02 N 58/02).

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Факсимильные оттиски подписей в счете-фактуре абсолютно неприемлемы, поскольку они не могут удостоверить подлинность счета-фактуры. К тому же это противоречит статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которой первичные учетные документы должны содержать личные подписи лиц (а не факсимиле), ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

4) счет-фактура, выставленный до 01.01.02, должен быть заверен печатью организации. После указанной даты, в связи с изменениями, внесенными в пункт 6 статьи 169 НК РФ, оттиск печати на счете-фактуре не является обязательным.

5) в счете-фактуре не должно быть подчисток и помарок .

В соответствии с пунктом 29 Правил не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки.

Исправления , внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Счета-фактуры должны составляться при совершении операций, признаваемых обЪектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) . Не составляются они по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. О СРОКАХ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

В силу пункта 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Вместе с тем для отдельных отраслей, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя (непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д.), допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (письмо МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Средствам массовой информации (газетам, журналам), реализующим свою продукцию юридическим лицам, разрешается составлять счета-фактуры каждому подписчику один раз в период, за который получена подписная плата (месяц, квартал, полугодие, год) - см. письмо Минфина РФ от 13.08.97 N 04-03-11.

В целом, думается, нужно стараться придерживаться следующего порядка составления и предоставления покупателям счетов-фактур:
1) счет-фактура составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания;
2) счет-фактура выдается покупателю в кратчайшие сроки, но никак не позднее окончания соответствующего налогового периода по НДС (в самом крайнем случае - не позднее 19 числа месяца, следующего за налоговым периодом) - для того, чтобы покупатель мог правомерно учесть НДС в расчетах.

В заключение следует отметить, что до сих пор встречаются случаи, когда организации в целях получения предоплаты за товар (продукцию, работы, услуги) выставляют покупателям не счет, а счет-фактуру. Это не верно, поскольку в этом случае счет-фактура должен составляться только после получения аванса (предоплаты) и именно тогда он регистрируется в книге продаж (пункт 18 Правил).

Эти особенности приведены в письме МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". А именно:

1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.

2. При реализации посредником, выступающим от своего имени , товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени .

Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

3. Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.

4. При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

5. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг) комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единый счет-фактуру на указанные товары (работы, услуги).

Эти особенности приведены в письме МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость":

1) счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям непосредственно обособленными структурными подразделениями. При этом счета-фактуры должны быть заверены подписями лиц, уполномоченных на то приказом по организации, а также печатью обособленного подразделения (до 01.01.02);

2) нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;

3) журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации;

4) за отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.

1. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса составляется сводный счет-фактура в порядке, установленном пунктом 4 статьи 158 НК РФ.

2. Если налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 НК РФ или налогоплательщики, применяющие освобождение от налогообложения операций, предусмотренное статьей 149 НК РФ, выставят покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то они должны будут уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре (пункт 5 статьи 173 НК РФ).

3. В случае отгрузки в адрес покупателя большого количества наименований товаров, на которые выписываются накладные и спецификации, графа 1 счета-фактуры может быть оформлена в виде реестра этих документов с указанием необходимых реквизитов и приложением их к счету-фактуре. Так считает УМНС РФ по г. Москве (письмо от 14.11.01 N 02-11/52362).

4. Арендаторы государственного (или муниципального) имущества составляют счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и налога на добавленную стоимость. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле - налог на добавленную стоимость. Такой порядок изложен в письме МНС РФ от 02.04.97 N 03-4-09/21 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества".

В тексте Правил нет определения того, что представляют собой "журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур". Поскольку в данных "журналах" хранятся счета-фактуры (пункт 1 Правил), то можно предположить, что это - обычные подшивки счетов-фактур. В таком случае из пункта 2 Правил следует, что у покупателей счета-фактуры должны подшиваться по мере их поступления от продавцов, а у продавцов - в хронологическом порядке . И должно быть две папки: для полученных и для выставленных счетов-фактур. При этом в журнале учета полученных счетов-фактур должны быть только оригиналы , а в журнале учета выставленных счетов-фактур - вторые экземпляры счетов-фактур.

В силу пункта 6 Правил, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Очевидно, что делать это следует после окончания какого-либо налогового периода* (и уж обязательно - перед налоговой проверкой). В отличие от книги покупок и книги продаж, данные журналы не обязательно скреплять печатью, поскольку Правилами это не установлено.

* В зависимости от количества счетов-фактур - помесячно, раз в квартал или раз в год.

Обе книги должны быть прошнурованы, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Делается это перед открытием книги.

При наличии большого количества покупателей или продавцов разрешается ведение книги покупок и книги продаж с использованием компьютера. В этом случае на каждый налоговый период создается новая книга, поскольку в соответствии с пунктом 28 Правил по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (месяцем, кварталом), книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

В пункте 19 Правил указывается, что в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. При применении этого пункта необходимо учитывать, что данные суммы, в соответствии со статьей 162 НК РФ, должны быть связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В книге продаж имеется графа 9 "N п/п из книги покупок". Однако данных этой графы может оказаться недостаточно для правильной идентификации ранее приобретенных товаров (работ, услуг). Например, если покупка относилась к предыдущим годам. Очевидно, что в этом случае в графу 9 придется вписывать дополнительные сведения. Однако наилучшим выходом, думается, было бы введение в обе книги новой крайней правой графы "Примечания". В этой графе можно было бы делать любые записи, облегчающие работу с книгами. Собственно говоря, никто не препятствует предприятиям ввести такую графу самостоятельно.

1. Если руководитель организации желает, чтобы в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ должностные лица организации (включая обособленные подразделения) получили законное право подписывать счета-фактуры, то он должен издать соответствующий приказ либо выдать доверенность.

2. Руководитель приказом может возложить на уполномоченное им лицо контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж (пункты 15 и 27 Правил).

3. Должна быть обеспечена сохранность книг покупок и продаж в течение полных 5 лет с даты последней записи.

4. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж в обособленных подразделениях должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения (письмо МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

c Сайт Российских Налогоплательщиков (новая редакция статьи), 17.10.2002.
c Журнал "Налоги и платежи", 2001, N 1.
Индекс 73869 по каталогу "Газеты, журналы" (Роспечать).
Подписка в любом почтовом отделении.
Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Когда выставляется счет-фактура при отгрузке? По общему правилу оформить и выставить счет-фактуру необходимо в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура составляется в 2-х экземплярах: один нужно передать покупателю, другой - зарегистрировать в книге продаж (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры , п. 2,3 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Продавец вправе выписать единый счет-фактуру на несколько отгрузок одному покупателю. При этом важно, чтобы он был выставлен не позднее 5 календарных дней с даты составления первой накладной (или первого акта, если речь идет об услугах или работах) (Письмо Минфина России от 12.01.2016 N 03-07-09/140). Отметим, что разные виды отгруженных товаров, как и разные виды оказанных услуг (выполненных работ) также могут быть указаны в одном счете-фактуре (Письмо ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910).

Срок выставления счета-фактуры продавцом составляет тоже 5 календарных дней со дня получения суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Когда «выписывается» электронный счет-фактура

Электронный счет-фактуру продавец должен выставить так же в 5-тидневный срок после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или получения аванса. Конечно, при условии, что у продавца и покупателя есть договоренность об использовании электронных счетов-фактур.

Продавец должен оформить электронный счет-фактуру по утвержденному формату (утв. Приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@), подписать его усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации и направить его покупателю по телекоммуникационным каналам связи (п. 2.4 Порядка и получения счетов-фактур в электронной форме, утв. Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н, далее - Порядка). В ответ оператор электронного документооборота должен будет направить подтверждение, что файл к нему поступил. Тогда счет-фактура будет считаться выставленным (

Счета – фактуры

Налоговый учет по НДС состоит из трех уровней

Налоговый учет

Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, с целью исчисления НДС. Правовой основой налогового учета по НДС являются:

Налоговый кодекс РФ;

Постановление № 914;

Письмо МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

1. Первичные документы:

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

2. Налоговые регистры:

Предполагается двойной учет первичных документов налогового учета по НДС (счетов-фактур). Первоначально счета-фактуры учитываются в журналах полученных и выставленных счетов фактур соответственно. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС. Далее зарегистрированные в журналах счета-фактуры попадают в книги покупок и книги продаж соответственно. В книге покупок или книге продаж происходит регистрация не только счета-фактуры как документа налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Итоговые суммы по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм НДС в каждом конкретном налоговом периоде.

3. Налоговая декларация:

На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим ос­нова­нием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм НДС, предъявлен­ных про­давцом товаров (работ, услуг), имущественных прав(включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени). Требования к этому документу установлены НК РФ, и их несо­блюдение повлечет отказ в вычете или возмещении НДС, уплаченного контрагенту (п.2 ст.169 НК РФ).

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации това­ров (ра­бот, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым НДС, в течение 5-ти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) – п.3 ст.168 НК РФ.

Счет-фактура выставляется в следующих случаях:

1. при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. НДС в этом случае выде­ля­ется в счете-фактуре отдельной строкой;
2. при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответ­ст­вии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло­жения);
3. при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей на­лого­плательщика в соответствии со ст.145 НК РФ.

Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответ­ствую­щих сумм налога (п.5 ст.168 и п.3 ст.169 НК РФ). При этом на указанных докумен­тах дела­ется соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то бу­дут обязаны пере­числить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п.5 ст.173 НК РФ). Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы также откажут в праве на вычет

Следует учесть, что счета-фактуры выписываются также и при отсутствии реализа­ции (пп.1 п.3 ст.169 НК РФ) в случаях получения средств в виде:

1. финансовой помощи;

2. на пополнение фондов специального назначения;

3. процентов по векселям;

4. процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитан­ного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;

5. страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обяза­тельств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязатель­ства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация кото­рых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ;

6. в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных това­ров(работ, услуг).

Кроме этого счета-фактуры выписываются в следующих случаях:

1. при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
2. при передаче товаров (выполнении работ, оказания услуг) для собственных нужд;
3. при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);
4. при выполнении обязанностей налогового агента.

Не выписывают счета-фактуры:

1. организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщи­ками;

2. организации и индивидуальные предприниматели розничной торговли и обществен­ного питания при реализации товаров за наличный расчет, а также дру­гие организации и ин­дивидуальные предприниматели, выполняющие работы и ока­зывающие платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателю кассового чека или иного доку­мента установленной формы – согласно п.7 ст.168 НК РФ;

3. организации-налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключе­нием брокерских и посреднических услуг) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;

4. банки (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;

5. страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответст­вии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;

6. негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ.

Срок выставления счета-фактуры

По общему правилу, прописанному в п.3 ст.168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5-ти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реали­зация в соот­ветствии с принятой организацией учетной политикой для целей налого­обложения.