Учет основных средств и нематериальных активов и их амортизация. Учет ос и нма

Понятие и классификация основных средств. Их оценка

1.Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда.

Учет основных средств осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному ПБУ, основные средства – часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целей предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом предполагается, что указанное имущество будет приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Для ведения учета основных средств и составления отчетности предусмотрена их классификация по видам, назначению, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

По видам основные средства подразделяются на:

1.Здания, земля, объекты землепользования.

2.Сооружения.

3.Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование, в том числе:

Силовые машины и оборудование;

Рабочие машины и оборудование;

Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника;

5.Транспортные средства.

6.Инструмент.

7.Производственный инвентарь и принадлежности.

8.Хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9.Рабочий и продуктивный скот.

10.Многолетние насаждения.

11.Капитальные затраты по улучшению земель.

По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По отраслям хозяйства основные средства делятся на основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли, здравоохранения и т. д.

По степени использования в производственно - хозяйственной деятельности основные фонды подразделяются на:

Основные средства в эксплуатации;

Основные средства в запасе;

Основные средства на консервации;

Основные средства в аренде.

По принадлежности основные средства бывают собственные и арендованные.

Кроме того, предусмотрена классификация основных средств по амортизационным группам с учетом срока полезного использования, что, прежде всего, необходимо для начисления амортизации согласно требованиям налогового учета.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единые принципы их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается в момент их поступления на предприятие. По первоначальной стоимости основные средства учитываются на протяжении всего времени их нахождения на предприятии. В зависимости от способа поступления основных средств на предприятие, их первоначальная стоимость складывается по-разному:

При приобретении основных средств за плату исходя из фактических затрат, связанных с приобретением;

При получении основных средств от учредителей – в согласованной оценке;

При безвозмездном получении – по рыночной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Оценка одинаковых основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места, способа приобретения, инфляции. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств, под которой понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

Учет основных средств в бухгалтерии независимо от классификационных групп ведется по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, представляющее собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы. Для обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

• не иметь физической формы;
• использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
• находиться в обороте 12 и более месяцев;
• приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
• соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
• иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

1. Право на использование природных ресурсов.
2. Имущественные права.
3. Обозначения коммерческого характера (использование марки, наименования).
4. Объекты собственности в промышленной отрасли.
5. Авторские права.
6. Гудвилл.
7. Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

• новые изобретения;
• промышленные образцы;
• технические модели;
• наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

• расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
• они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
• величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

1. Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
2. В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
3. Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
4. На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

• кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
• чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

• с неопределенным эксплуатационным сроком;
• с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

• 04.1 «Интеллектуальная собственность».
• 04.2 «Право на использование природных недр».
• 04.3 «Затраты отложенные».
• 04.4 «Гудвилл».
• 04.5 «Коммерческие обозначения».
• 04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

1. Покупка - приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
2. Бартер - взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
3. В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
5. Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
6. НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.

Основные средства составляют часть имущества. Их использование необходимо при производстве продукции, управлении предприятием, для оказания услуг в период свыше двенадцати месяцев или иного установленного цикла.

Следующие единицы: сооружения, здания, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. На каждом предприятии учет основных средств и нематериальных активов является необходимостью. В перечень нематериальных активов входят: авторское право на компьютерные программы, право собственника патента на изобретение, право владельца патента на селекционные достижения, завода, организационные расходы.

Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства имеют свою стоимость, которая делится на несколько типов: первоначальную, остаточную, восстановительную. В бухгалтерском учете отражается их первоначальная стоимость. Под единицей учета ОС подразумевается отдельный законченный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту надлежит присвоить отдельный номер. Этот номер сохраняется в течение всего периода эксплуатации, запаса, консервации.

(поступление, прибытие, выбытие) носят название движения ОС. Данные операции подлежат оформлению по формам первичной учетной бухгалтерской документации. Для этого комиссия, назначенная директором компании, составляет акт приема - передачи основных средств. Накладная заполняется для каждого объекта в отдельности. В случае если объекты одного типа, стоимости, приняты в одно время под ответственность одного лица, то можно составить один акт на несколько единиц. В процессе ревизии возможно выявление дефектов оборудования. Их оформление производится в акте о выявленных дефектах.

После проведения мероприятий по реконструкции, ремонту, монтажу, испытанию оборудования прием завершенных работ учитывается в ОС-3 (акте приема - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов). Движение ОС внутри компании оформляется накладной (актом приема - передачи основных средств). Документ отражает изменения в изначальной стоимости и технической характеристике объекта. Списание средств производится в ОС-4 (акте о списании основных средств). Операция не относится к транспортным единицам. Легковая и грузовая техника списывается формой ОС-4а.

Главным бланком учета ОС являются инвентарные карточки. Они составляются в единственном экземпляре на каждый инвентарный номер. Учет основных средств и нематериальных активов является работой бухгалтера организации.

Порядок учета НМА подлежит регулированию Положением согласно приказу Министерства Финансов. Этот документ называется «Учет нематериальных активов ПБУ». В нем отражается список Учет ведется в карточке активов. Специальные первичные бланки ведения бухгалтерского учета НМА отсутствуют. Поэтому организация вправе сама разработать бланк ведения отчетности. Налоговый возможен при соблюдении ряда условий:

Способность объекта приносить экономическую выгоду предприятию;

Право организации на получение выгод экономического характера;

Возможность идентификации объектов от других активов;

Использование НМА в течение длительного времени;

Отсутствие продажи актива в течение двенадцати месяцев или в течение определенного периода;

Достоверность определения стоимости объекта по факту;

Отсутствие вещественно-материальной формы.

Учет основных средств и нематериальных активов в наше время ведется на персональном компьютере с целью автоматизации и повышения скорости работы. При этом облегчается труд бухгалтера.

Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10, и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме установленных потерь.

При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей – форма № ИНВ-19 (табл. 5).

Таблица 5

Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи материальных ценностей

С 1 января 2006 года действует другой порядок оценки материалов, полученных от демонтажа и оприходованных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

Федеральным законом № 58-ФЗ пункт 2 статьи 254 НК РФ дополнен абзацем, которым установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ. То есть при последующем принятии таких материально-производственных запасов к налоговому учету налоговая база будет уменьшаться не на рыночную стоимость оприходованных материалов, а только на сумму налога, уплаченного с этой стоимости.

Например, в результате инвентаризации выявлены излишки материально-производственных запасов на общую сумму (по рыночной стоимости) 10 тыс. руб. Налоговая ставка – 24%. В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ счета 10 «Материалы» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

- 10 тыс. руб. – на сумму рыночной стоимости излишествующих материалов.

Налоговая база будет увеличена также на 10 тыс. руб. Сумма налога будет отражена в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

- 2400 руб. (10 000 ∙ 24%).

Если впоследствии оприходованные материалы будут использованы при выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг, в бухгалтерском учете будет оформлена проводка:

ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» КРЕДИТ счета 10

- 10 тыс. руб. – на сумму балансовой стоимости списанных материалов.

Налоговая база по налогу на прибыль при этом будет уменьшена только на 2400 руб. (в соответствии с требованием вновь введенной нормы пункта 2 статьи 254 НК РФ).

Таким образом, фактически созданы условия, при которых оприходование излишков материально-производственных запасов, а также материалов от демонтажа объектов основных средств становится нецелесообразным – никакого выигрыша по суммам налогов организация не получит. Вместе с тем, при реализации продукции (работ, услуг), изготовленной (выполненных, оказанных) с использованием таких материалов, размер налоговой базы по налогу на прибыль практически будет искусственно завышен (по сравнению с налоговой базой, сформированной при использовании приобретенных материально-производственных запасов).

Бухгалтерская справка о доходах в виде излишков материально-производственных запасов может иметь следующий вид (табл. 6).

Таблица 6

Форма бухгалтерской справки № 4/3/-НПР о доходах в виде излишков
материально-производственных запасов

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаровфиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов, сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Инвентаризация основных средств

Основные средства в целях исчисления налога на прибыль – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях указывают по наименованиям и количеству предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).

По арендованным объектам также составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

одновременно делается запись:

Дебет сч. 99 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов».

При инвентаризации нематериальных активов обращают внимание на наличие документов, подтверждающих право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе.

Порядок учета излишков и недостач нематериальных активов, обнаруженных при инвентаризации, аналогичен порядку учета этих операций по основным средствам.

НК РФ не устанавливает особого порядка учета излишествующего амортизируемого имущества (например, представляется, что более правильным было бы включение такого имущества в состав Доходов постепенное – в размере начисленной амортизации или по другим аналогичным схемам). Однако отсутствие ссылок на особый порядок оприходования такого имущества может свидетельствовать только об одном – стоимость выявленных при инвентаризации излишествующих объектов основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и иных вложений во внеоборотные активы включается в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно в полном размере – по рыночной стоимости излишествующих активов (разговоры об остаточной стоимости здесь неуместны, так как сам факт выявления излишков свидетельствует о том, что по таким объектам документально нельзя определить ни восстановительную стоимость, ни начисленный износ).

Бухгалтерские справки по данному виду внереализационных доходов – в зависимости от вида активов и обязательств – могут иметь следующий вид (числовые примеры не приводятся, так как инвентаризация проводится, как правило, в конце календарного года – налогового периода)
(табл. 7 и 8).

Таблица 7

Форма бухгалтерской справки № 2/3/ -НПР о доходах в виде
излишков объектов основных средств и нематериальных активов

Таблица 8

Форма бухгалтерской справки № 7/1/-НПР о доходах в виде излишков иных внеоборотных активов

• Отчетность организации
  • ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
  • Литература
  • Сущность и содержание бухгалтерской процедуры
  • Документирование (первичные документы, бухгалтерские регистры)
  • Журнал хозяйственных операций и оборотная ведомость по счетам
  • Формы бухгалтерского учета
  • Виды отчетности и предъявляемые к ней требования
  • Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • Ответственность за непредставление отчетности
  • Подготовка к составлению отчетности
  • Проведение инвентаризации ТМЦ, ОС и НМА
  • Инвентаризация финансовых вложений
  • Проведение инвентаризации расчетов
  • Инвентаризация расходов будущих периодов
  • Инвентаризация денежных средств
  • Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность
  • Закрытие счетов и выявление финансового результата организации
  • Бухгалтерский баланс (форма № 1): актив и пассив баланса
  • Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
  • Отчет о движении капитала (форма № 3)
  • Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
  • Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
  • Аудиторское заключение
  • Основные принципы налогообложения в Российской Федерации
  • Понятие налоговой отчетности
  • Определение и задачи налогового учета
  • Принципы налогового учета
  • Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета
  • Сравнительная характеристика правил оценки имущества в бухгалтерском и налоговом учете
  • Модели налогового учета
  • Регистры налогового учета
  • Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения
  • Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения
  • Учет операций по реализации амортизируемого имущества
  • Учет операций по реализации покупных товаров
  • Учет операций по уступке (переуступке) права требования
  • Учет доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
  • Учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств
  • Учет операций с ценными бумагами

Основные средства (счет 01) - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

К основным средствам относят активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции , при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация основных средств (согласно п.5 ПБУ 6/01)

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Рабочие и силовые машины и оборудование.

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

5. Вычислительная техника.

6. Транспортные средства.

7. Инструмент.

8. Производственный и хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий, продуктивный и племенной скот.

10.Многолетние насаждения.

11.Земельные участки, объекты природопользования.

12.Капитальные вложения.

13.Прочие основные средства.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта.

После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.

Учёт основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённым Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

Ликвидация (списание) в результате полного износа;

Реализация основных средств;

Безвозмездная передача;

Гибель в результате стихийного бедствия;

Недостача, выявленная при инвентаризации;

Вклад в уставной капитал другой организации.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации , если иное не установлено Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ/01.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 – начислен износ основных средств.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Счёт 02 «Амортизация основных средств» - предназначен для обобщения информации об амортизации накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным сред­ствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НК РФ:

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

а) линейный;

б) нелинейный.

Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускорен­но-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объек­тов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80 %) первоначальной стоимости объ­екта основных средств списывается ускоренно с использованием спо­соба уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 1/5 части (20 %), называемая "базовой", списыва­ется затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося сро­ка полезного использования данного объекта основных средств.

Нематериальные активы (НМА).

Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгода (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся , например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальные активами не являются : расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учёту по фактической (первоначальной) стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту.

Амортизация нематериальных активов начисляется в налоговом учёте так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов - линейным или нелинейным. А вот срок полезного использования нематериального актива определяется по-другому. Согласно пункту 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ, этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Ну а если определить, как долго будет использоваться тот или иной актив, невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет.

Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ, когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.

Способ определения амортизации нематериального актива также должен ежегодно проверяться. Он может быть изменен, если величина ожидаемых экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменится. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В бухгалтерском учёте срок полезного использования нематериального актива можно рассчитать исходя из:

Времени действия патента, свидетельства и т.п.;

Предполагаемого периода использования нематериального актива, в течение которого организация может получать от этого актива доход;

Количества продукции, которое предприятие собирается получить, используя данный нематериальный актив.

Для учёта затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, используется операционный калькуляционный счёт 08 «Вложение во внеоборотные активы». К счёту 08 могут быть открыты субсчета по видам внеоборотных активов. Сальдо по счёту 08 отражает величину вложений организации в незавершённое строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных активов.

По дебету счёта учитываются фактические затраты, по кредиту отражается списание при оприходовании активов:

Д 08 - К 60,76,71,70 - формирование фактической стоимости основных средств

Д 01 - К 08 - оприходование основных средств

Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому приобретаемому или строящемуся объекту.