Главная » Бухгалтерия

Проводки по страховым премиям. Порядок учета страхования автомобилей

Такие услуги не облагаются НДС в силу подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Поэтому и ставить к вычету ничего не надо. А вот с не все так однозначно. Главное, что нужно помнить о расходах на страхование: они не формируют первоначальную стоимость имущества. Не важно, о какой страховке идет речь - обязательной или добровольной. Учитывать выплаченную страховщику премию нужно как отдельный вид расходов. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Заплатили страховую премию

Стоимость полиса - это и есть страховая премия. Если речь идет об обязательном страховании, то определяет государство. А вот о стоимости добровольной страховки стороны договариваются между собой.

В бухучете по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) нужно проводить на отдельном субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76. На данном субсчете ведите аналитический учет в зависимости от видов страхования.

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса. Расходы на страхование признавайте в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии (ст. 957 ГК РФ).

Как правило, страховой договор заключают на срок, превышающий один месяц. В таком случае страховую премию списывайте в расходы ежемесячно пропорционально сроку действия договора. Срок договора страхования не превышает одного месяца? Тогда страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу.

Бывает, что договор страхования действует не с первого числа месяца. При таком раскладе сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль расходы на страхование имущества и ответственности являются прочими (ст. 263 НК РФ). Траты на обязательные страховки можно списать строго в пределах тарифов, утвержденных государством.

Особая ситуация с добровольным страхованием имущества. Разрешено учитывать только расходы на те виды страхования, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 263 НК РФ. Например, это добровольное страхование транспорта, грузов, основных средств, ТМЦ и пр. Плату за полисы добровольного страхования следует учитывать при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. Причем в полном объеме.

Как списать страховую премию в налоговом учете

Пример
Компания купила автомобиль. Перед тем как забрать машину из салона, оплатили годовой (с 28 апреля 2015 г. по 27 апреля 2016 г.) полис ОСАГО в сумме 13 680 руб. Кроме того, решили страхования от ущерба и угона также на срок с 28 апреля 2015 г. по 27 апреля 2016 г. Страховую премию по договору КАСКО - 90 000 руб. - перечислили в безналичной форме. Обе страховки оплатили единовременно 28 апреля.

В этот день бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расходы по договорам ОСАГО» КРЕДИТ 51
- 13 680 руб. - перечислена страховая премия по договору ОСАГО;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расходы по договорам КАСКО» КРЕДИТ 51
- 90 000 руб. - перечислена страховая премия по договору КАСКО.

Далее 30 апреля бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расходы по договорам ОСАГО»
- 112,44 руб. (13 680 руб. : 365 дн. x 3 дн.) - отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору ОСАГО за апрель 2015 года;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расходы по договорам КАСКО»
- 739,73 руб. (90 000 руб. : 365 дн. x 3 дн.) - отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору КАСКО за апрель 2015 года.

Налог на прибыль компания исчисляет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Поэтому в расходах апреля бухгалтер учел такие же суммы, как в бухгалтерском учете.

Аналогичные проводки бухгалтер будет делать в конце каждого месяца, пока действует договор страхования. То есть 31 мая, 30 июня и т. д. Только брать в расчет нужно уже не 3 дня, а количество дней в соответствующем месяце. Например, для мая это 31 день, а для июня - 30 дней. Но в апреле 2016 года нужно учитывать только 27 дней. Ведь 27 апреля договоры заканчиваются.

Если компания заключила договор добровольного страхования автогражданской ответственност, в бухгалтерском учете расходы отражайте, как обычно. То есть на отдельном субсчете счета 76. А вот рассчитывая налог на прибыль, учесть расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности нельзя.

По мнению инспекторов, базу по налогу на прибыль такие затраты не уменьшают. Ведь расходы на добровольное страхование ответственности учитываются при расчете налога на прибыль, если условие о таком страховании продиктовано международными требованиями и необходимо организации для ведения бизнеса (подп. 8 и 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Например, если организация не может пользоваться служебным автомобилем на территории государства без заключения договора добровольного страхования автогражданской ответственности. В остальных случаях расходы на добровольное страхование ответственности признаются экономически необоснованными.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов на добровольную страховку возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

«Единый» налог на УСН

Если организация платит упрощенный налог с доходов, то расходы на страхование имущества никак не отразятся на налоговых обязательствах. Компании, выбравшие объект «доходы минус расходы», могут учесть только затраты на покупку полисов обязательного страхования имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Делать это нужно по мере оплаты страховых премий в полной сумме. А вот затраты на добровольное страхование налоговую базу по упрощенному налогу не уменьшают - они не предусмотрены в закрытом перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Договор страхования досрочно расторгли

Договор со страховой можно прекратить не дожидаясь его окончания. В таких случаях обычно у компании есть возможность вернуть часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора. Но все зависит от правил страхования и условий договора.

Поясним на примере ОСАГО. Если автомобиль компания продала, страховщик обязан вернуть ей часть премии. Полученные деньги учтите по дебету счета 51 в корреспонденции с счета 76 субсчет «Расходы по имущественному и личному страхованию». Другое дело, если договор расторгают из-за ликвидации компании-страхователя. В этом случае вам деньги никто не вернет.

Налог на прибыль

Если организация применяет метод начисления, важен порядок, по которому премию признают в расходах.

Рассмотрим первую ситуацию: страховую премию учитывали в расходах равномерно в течение срока действия договора или периода, за который уплачена часть страховой премии. В этом случае полученную от страховщика премию включать в состав доходов не нужно. Ведь в период, когда договор прекратил свое действие, страховую премию в расходах не учитывали (письмо от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/3/6).

Вторая ситуация - всю сумму страховой премии включили в состав расходов единовременно. Это происходит, если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль. Возвращенную часть нужно признать внереализационным доходом и включить в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора.

На практике же налоговики часто рекомендуют поступать иначе (см., например, письмо УФНС России по г. от 31 октября 2007 г. № 20-12/104304). Независимо от того, как списывали стоимость полиса, в доходы следует включить всю сумму возвращенной части страховой премии. Делать это надо на дату расторжения договора. При равномерном учете налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму страховки, которую не списали в течение срока действия договора.

Пример
Компания купила страховку, заплатив премию 100 000 руб. Но договор пришлось расторгнуть в середине срока его действия. На тот момент при равномерном учете затрат налогооблагаемая прибыль должна быть уменьшена на 50 000 руб.

Следуя позиции чиновников Минфина России, дальнейшие корректировки налоговой базы проводить не нужно. В итоге налогооблагаемую прибыль сократит сумма в 50 000 руб.

А вот вариант, который рекомендуют налоговики. В момент расторжения договора в доходы необходимо включить сумму, полученную от страховой компании, - 50 000 руб., а в расходы - недосписанную часть страховки - 50 000 руб. В итоге налоговая база от данной сделки также составит 50 000 руб. расходов (50 000 - 100 000). Получается, оба варианта в рассматриваемом случае приведут к одному результату.

Бывает, что страховая компания возвращает не всю страховую премию пропорционально неиспользованным дням страховки. А удерживает какую-либо сумму. Тогда алгоритм действий по сути такой же, как и при возврате всей страховой премии пропорционально неиспользованным дням действия договора.

Допустим, премия учитывается равномерно в течение срока действия договора или срока, за который уплачена часть страховой премии. На момент расторжения договора налоговую базу уже сформировали правомерно учтенные расходы - часть страховой премии, приходящаяся на срок действия договора. Эта сумма включает в себя и часть удержаний, которую не компенсировала страховая компания при расторжении договора. Соответственно, получив выплаты от страховой компании, налоговую базу можно не корректировать. То есть не нужно отражать в доходах сумму полученного возмещения. А ту часть удержаний, которая приходится на сумму страховой премии за неистекший срок действия договора, можно включить в расходы при расчете налогооблагаемой прибыли.

Когда же страховую премию компания отражает единовременно, налоговую базу скорректировать все же придется. Возвращенную часть страховой премии необходимо учесть в составе внереализационных доходов. Этот доход включите в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора. При этом списанную в расходы часть страховой премии, которая относится к неистекшему сроку действия договора, восстанавливать не нужно. Поскольку данная сумма была отнесена на расходы обоснованно (включая сумму удержаний, которую не компенсировала страховая компания при расторжении договора).

«Единый» налог на УСН

Для упрощенщиков порядок действий чиновники из Минфина России разъяснили в письме от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. С тех пор их позиция не поменялась. Если ранее уплаченные страховые премии компания списывала, то возврат части страховки надо отразить как внереализационный доход. Показать в книге учета доход надо на дату, когда деньги фактически поступят на расчетный счет или в кассу Когда же расходы на страхование организация не учитывала, возврат денег никак не повлияет на сумму упрощенного налога.

В. Семенихин ,
«Экспертбюро Семенихина»

Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при "упрощенке"

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как учесть стоимость страховок ОСАГО и каско в бухучете.
  2. Расходы на какие виды страхования можно признавать в налоговом учете по УСН.
  3. Нужно ли самостоятельно рассчитывать тарифы, прежде чем списать стоимость ОСАГО на расходы при "упрощенке".

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Расходы в налоговом учете вы не учитываете. А вот бухучет ведете по общим правилам, поэтому изложенная в статье информация может пригодиться и вам.

Первое, что нужно сделать при покупке машины, — это застраховать автогражданскую ответственность лиц, которые будут управлять автомобилем. Как правило, страховка оплачивается, когда машина еще не выехала из автосалона. И фактически это самый первый расход, связанный с эксплуатацией авто, причем он является обязательным, поскольку без автогражданки ездить нельзя. Кроме того, многие автовладельцы добровольно страхуют машину от ущерба и хищения, покупая полис каско. В статье мы и поговорим о том, как учитывать подобные траты.

Как отражать страховку в бухучете

В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7 и 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Корреспондирующим будет счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (почему целесообразно применять именно этот счет, читайте во врезке на с. 38).

Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов"

Ирина Богомолова, директор ООО "Аудиторская фирма "Аудит и финансы", член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России

  • Многие бухгалтеры привыкли отражать стоимость автостраховки как расходы будущих периодов на счете 97. Однако платежи как по добровольному, так и по обязательному страхованию не совсем подходят под понятие расходов будущих периодов.

    Проводки по страховым премиям

    Это объясняется следующим.

Во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы — произведенными.

Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Тем более что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к нему предусмотрен специальный субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Читайте также. О том, какие счета бухучета использовать для отражения тех или иных расходов, мы подробно рассказали в журнале "Упрощенка", 2013, N 5, с. 43.

Списать стоимость автомобильного страхования на расходы вы можете одним из двух способов, указанных в таблице. Конкретное решение о применении того или иного варианта вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Сравнительный анализ способов списания страховки в бухгалтерском учете

—————————————————————————
Способ Характеристика В чем удобство способа
—————————————————————————
Единовременное Стоимость страховки включается 1. Такой порядок учета
отнесение в состав расходов по обычным видам удобен для компаний,
полной суммы деятельности единовременно на дату деятельность которых
страховки вступления договора страхования носит сезонный
на расходы в силу (дату оплаты полиса) характер и которые
(п. п. 5, 7 и 18 ПБУ 10/99). приобретают страховку
Проводки будут следующие: на рабочий период.
Дебет 76, субсчет "Расчеты 2. Способ позволяет
по имущественному и личному сблизить бухгалтерский
страхованию", Кредит 51 и налоговый учет. Ведь
— отражена уплата страховой премии; в налоговом учете
Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76, при УСН страховка
субсчет "Расчеты по имущественному относится на расходы
и личному страхованию", единовременно сразу
— отнесена на расходы стоимость после оплаты
страховой премии по договору
страхования
—————————————————————————
Равномерное Стоимость страховки включается В случае значительной
списание цены в состав расходов по обычным видам стоимости страховки
полиса на деятельности ежемесячно в течение данный метод позволяет
затраты срока действия полиса (п. п. 3 и распределить суммы
в течение 19 ПБУ 10/99). Сумма затрат к расходов по месяцам
срока его списанию за месяц определяется
действия исходя из количества дней
страхования в этом месяце. Для
этого нужно посчитать стоимость
одного дня страховки (разделить
цену полиса на количество дней
в году) и умножить ее на число дней
в месяце. На дату уплаты страховой
премии в учете делается запись:
Дебет 76, субсчет "Расчеты
по имущественному и личному
страхованию", Кредит 51
— отражена уплата страховой премии.
Ежемесячно при списании страховой
премии на расходы составляется
проводка:
Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76,
субсчет "Расчеты по имущественному
и личному страхованию",
— отнесена на расходы стоимость
страховой премии за текущий месяц
—————————————————————————

Пример 1 . Бухгалтерский учет расходов на автострахование

ООО "Рига" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 1 мая 2013 г. фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб. А 7 мая приобрела еще полис каско, тоже на год, и заплатила за него 40 000 руб. Посмотрим, как будет отличаться учет расходов на страхование при двух способах учета.

Способ 1. Единовременное признание страховки в учете. Всю сумму страховки бухгалтер ООО "Рига" отразит в бухгалтерском учете на дату оплаты полисов. Проводки будут следующие:

  • 8000 руб. — отражена уплата страховой премии;
  • 8000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

  • 40 000 руб. — отражена уплата страховой премии;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

  • 40 000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Способ 2. Равномерный учет стоимости страхового полиса. Записи будут следующими:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

  • 8000 руб. — отражена уплата страховой премии по ОСАГО;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

  • 679,45 руб. (8000 руб. : 365 дн. x 31 дн.) — списаны расходы по ОСАГО за май 2013 г.;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

  • 40 000 руб. — оплачена стоимость каско;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

  • 2739,73 руб. (40 000 руб. : 365 дн. x 25 дн.) — списаны расходы на каско за май 2013 г.

Суть вопроса. Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.

Памятка. Стоимость страховки следует учитывать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв к нему субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Как учесть расходы на страхование в налоговом учете

В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в п. 2 ст. 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263). Следовательно, учитывать в расходах при "упрощенке" вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя. Ведь на "упрощенцев" не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Памятка. Учитывать в расходах при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.

А вот уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на стоимость полиса каско вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при "упрощенке", ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

Важное обстоятельство. В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость полиса ОСАГО. Сумму, уплаченную за каско, отнести на затраты нельзя.

Пример 2 . Налоговый учет расходов на обязательное автострахование

Воспользуемся условиями примера 1. И посмотрим, как бухгалтер ООО "Рига" отразит страховку в налоговом учете.

Бухгалтер фирмы сможет отнести на расходы при УСН только стоимость полиса ОСАГО. 1 мая 2013 г. он полностью включит в расходы 8000 руб. и отразит эту сумму в книге учета (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот 40 000 руб. останутся неучтенными. Так как каско является добровольным видом страхования, а не обязательным.

Нюансы, требующие особого внимания. В бухгалтерском учете стоимость страховки независимо от вида страхования можно отнести на затраты. Для этого есть два способа: либо единовременно списать цену полиса на дату его оплаты, либо равномерно относить уплаченную сумму на расходы исходя из срока действия договора.

В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость обязательного страхования, коим является ОСАГО. Учесть цену полиса каско в расходах при "упрощенке" нельзя, поскольку это добровольное страхование.

Стоимость ОСАГО страховая компания определяет по специальным тарифам. Поэтому в налоговом учете можно списать на расходы при УСН сразу всю сумму полиса после его оплаты.

Н.Г.Сазонова

Эксперт журнала "Упрощенка"

Учет расходов на добровольное и обязательное страхование автомобилей

С 1 июля 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Теперь каждая организация, имеющая легковые автомобили, грузовики, мотоциклы, прицепы и тракторы, должна застраховать свою гражданскую ответственность. За это придется заплатить, и, если на балансе организации не один и не два автомобиля, весьма солидную сумму.

При этом многие организации уже страховали свой транспорт раньше — скажем, на случай угона или аварии. В добровольном порядке страхуют и сейчас от таких рисков, которые не предусмотрены обязательным страхованием.

В нашем материале мы расскажем о том, как отразить такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете, а также рассмотрим, как учесть суммы, которые страховые фирмы выплачивают организациям, понесшим убытки.

Виды страхования

Начнем с обязательного страхования. Уплачивая "обязательные" взносы, вы застрахуетесь на случай, если, управляя автомобилем, нанесете вред здоровью людей или имуществу. Застраховать гражданскую ответственность должны собственники транспорта, лица, владеющие им на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, а также арендаторы. Нужно застраховаться и тем, кто управляет автомобилем по доверенности.

Теперь о добровольном страховании автомобилей. Чаще всего их страхуют от угона или ущерба, причиненного в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП), противоправных действий третьих лиц, стихийного бедствия и т.п.

Можно застраховать автомобиль сразу и от угона, и от ущерба. Страховые компании называют такой вид страхования "автокаско". Также транспорт нередко страхуют от "утраты товарного вида".

Во всех указанных случаях организация (страхователь) уплачивает страховой компании (страховщику) определенную сумму — страховой взнос. Если же наступает страховой случай (угон, авария и т.д.), страховщик возмещает фирме понесенные расходы. Само собой, и сумма страховых взносов, и размер страхового возмещения оговариваются в договоре.

Как отразить суммы страховых взносов в бухучете

В бухучете взносы на обязательное и добровольное страхование автомобиля относятся к расходам по обычным видам деятельности. Их списывают на счет 26 "Общехозяйственные работы".

Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией. Отметим, что если договор заключили на срок, не превышающий календарного года, то сумму страхового взноса можно списывать на затраты ежемесячно равными долями.

Пример 1 . ООО "Апекс" 1 июля 2003 г. застраховало гражданскую ответственность на собственный автомобиль "ВАЗ-2109". Страховка действует с 1 июля 2003 г. по 31 декабря 2003 г. включительно, то есть 6 месяцев. Сумма страхового взноса составляет 3960 руб. Он перечислен 1 июля 2003 г.

В этот день бухгалтер ООО "Апекс" сделал в бухучете такую запись:

  • 3960 руб. — перечислен страховой взнос.

Затем он рассчитал сумму, которая ежемесячно относится на расходы по страхованию:

3960 руб. : 6 мес. = 660 руб.

Суммы страховых платежей ежемесячно в течение второй половины 2003 г. списываются такими проводками:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

  • 660 руб. — отражены расходы по обязательному страхованию.

Если договор страхования заключили на период, который превышает календарный год, то суммы страхового взноса нужно учитывать как расходы будущих периодов. Затем их ежемесячно равными долями списывают на счета учета затрат. Об этом говорится в п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Пример 2 . ООО "Калина" 22 июля 2003 г. добровольно застраховало свой автомобиль "ВАЗ-2109" от угона.

В бухгалтерском учете ООО "Калина" сделаны такие проводки.

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

  • 12 000 руб. — перечислен страховой взнос;

Дебет 97 субсчет "Расходы по имущественному и личному страхованию" Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

  • 12 000 руб. — учтен страховой взнос в составе расходов будущих периодов.
  • 322,58 руб. (12 000 руб. : 12 мес. x 10 дн. : 31 дн.) — списаны частично расходы по страхованию автомобиля.

Ежемесячно в период с августа 2003 г. по июнь 2004 г.:

Дебет 26 Кредит 97 субсчет "Расходы по имущественному и личному страхованию"

  • 1000 руб. — списаны частично расходы по страхованию автомобиля.

Дебет 26 Кредит 97 субсчет "Расходы по имущественному и личному страхованию"

  • 677,42 руб. (12 000 руб. : 12 мес. x 21 дн. : 31 дн.) — списаны частично расходы по страхованию автомобиля.

Как учесть страховые взносы при налогообложении прибыли

Средства, истраченные и на обязательное страхование гражданской ответственности, и на добровольное страхование автомобилей, для целей налогообложения включают в расходы, связанные с производством и реализацией. Об этом сказано в пп.5 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ.

При этом нужно учитывать следующее. Страховые взносы будут в полном объеме уменьшать налогооблагаемую прибыль, только если застрахованный автомобиль используется в деятельности, приносящей предприятию налогооблагаемый доход.

Обратите внимание: средства, истраченные на обязательное страхование гражданской ответственности, уменьшают налогооблагаемый доход в пределах страховых тарифов, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 264.

Проводки по страхованию автомобиля

Что же касается расходов на добровольное страхование гражданской ответственности, то их можно учесть для целей налогообложения только в том случае, если предприятие застраховало свой транспорт в соответствии с требованиями международного законодательства. Так сказано в п.8 ст.263 Налогового кодекса РФ.

Теперь рассмотрим, в какой момент на затраты по страхованию можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Если организация пользуется методом начисления, то у бухгалтера есть два возможных варианта (п.6 ст.272 Налогового кодекса РФ). В первом случае затраты признаются в том отчетном периоде, в котором страховые взносы были оплачены. Так поступают, если договор заключен на срок, равный отчетному периоду или меньше его. Напомним, что отчетные периоды по налогу на прибыль — это I квартал, полугодие, 9 месяцев или месяц, два, три и так далее до окончания года. Второй вариант используют в том случае, когда автомобиль застрахован на срок, превышающий отчетный период. Тогда страховой взнос нужно списывать равномерно в течение всего срока действия договора страхования.

Пример 3 . Воспользуемся условиями примера 2, добавив к ним еще одно: ООО "Крот" применяет метод начисления при расчете налога на прибыль.

Для исчисления налога на прибыль бухгалтер организации списал суммы расходов по страхованию так: в июле 2003 г. — в сумме 322,58 руб.; в период с августа 2003 г. по июнь 2004 г. — 1000 руб. ежемесячно; в июле 2004 г. — 677,42 руб.

Когда организация применяет кассовый метод, то она может исключить страховые взносы из налогооблагаемой прибыли в тот день, когда они перечислены страховщику (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ).

Как отразить в учете суммы страхового возмещения

Итак, страховая фирма выплачивает возмещение по договору добровольного страхования. Тогда в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" такое возмещение относится к чрезвычайным доходам. Когда становится известно, какая сумма будет выплачена, в бухгалтерском учете страхователь делает такую проводку:

  • начислена причитающаяся сумма страхового возмещения.

Обратите внимание: если автомобиль уничтожен, угнан и т.п., то действие договора страхования, естественно, прекращается. В таком случае в учете делается проводка на сумму страховых платежей, которую раньше отразили на счете 76 или 97 и еще не включили в расходы:

Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 76 (97)

  • списана сумма страховых взносов, не включенная в расходы на дату, когда автомобиль был утрачен.

В налоговом учете недосписанные к моменту аварии или угона суммы страховых взносов также следует отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

А нужно ли включать сумму страхового возмещения в доход, облагаемый налогом на прибыль? Да, ее включают в состав внереализационных доходов (п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем сумма страхового возмещения не облагается НДС, поскольку ее получение никак не связано с операциями, облагаемыми этим налогом.

Пример 4 . Автомобиль "ГАЗ-3110", принадлежащий ЗАО "Весна", попал 1 июля 2003 г. в ДТП. Восстановить машину оказалось невозможно. Первоначальная балансовая стоимость автомобиля составляла 120 000 руб. Начисленная амортизация на момент страхового случая — 20 000 руб. Автомобиль был застрахован 1 мая 2003 г. на 6 месяцев на случай его повреждения. Страховая компания выплатила ЗАО "Весна" возмещение — 110 000 руб. К тому моменту, когда произошла авария, бухгалтер ЗАО "Весна" еще не списал на "бухгалтерские" и "налоговые" расходы страховые взносы в сумме 6000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Весна" сделал в учете такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства"

  • 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • 20 000 руб. — списана начисленная амортизация;

Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • 100 000 руб. (120 000 — 20 000) — включена в состав чрезвычайных расходов остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

  • 6000 руб. — списана сумма страховых взносов, которую не включили в расходы до аварии;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 99 субсчет "Чрезвычайные доходы"

  • 110 000 руб. — начислена сумма страхового возмещения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

  • 110 000 руб. — получена сумма страхового возмещения.

В налоговом учете бухгалтер ООО "Крот" включил в состав расходов недосписанную часть страхового взноса — 6000 руб. и остаточную стоимость автомобиля — 100 000 руб. А страховое возмещение — 110 000 руб. — он отнес на внереализационные доходы.

О.В.Павлов

Департамента общего аудита

фирмы "Русаудит Дорнхоф,

Евсеев и партнеры" (ООО)

Поэтому существует еще один вид добровольного страхования авто – ДСАГО. При любом виде страхования заключается договор. Организация должна хранить такого вида договоры в течение 5 лет. Иногда для заключения договора требуется прохождение техосмотра и получение диагностической карты. Затраты на прохождение техосмотра отражаются проводкой:

  • Д20 (26) К60 – затраты на техосмотр отнесли на расходы

Поступление полиса нужно учитывать на забалансовом счете, допустим счет13 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО», проводка:

Расчеты по страхованию автомобиля в бухгалтерском учете организации необходимо отразить на 76-1 счете «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Читайте также статью: → «Учет имущественного и личного страхования (счет 76)».

Учет операций по договорам осаго и каско в "1с:бухгалтерии 8"

ВажноВ Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия добавлена практическая статья «Страхование автомобиля (ОСАГО)», в которой организация приобрела транспортное средство и оформила страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), перечислив сумму страховой премии. Учетной политикой организации предусмотрено признание страховой премии в составе расходов будущих периодов.
Владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Соответственно, собственник (страхователь) заключает со страховой организацией (страховщиком) договор страхования.
Договор страхования, как правило, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Bad request

ВниманиеСтраховая компания удовлетворила запрос на выдачу компенсации и перечислила на счет организации «Швейная фабрика» 117 тысяч рублей, исполнив свои обязательства перед пострадавшей стороной. Руководство компании «Швейная фабрика» приняло решение провести ремонт автомобиля, участвовавшего в ДТП, своими силами, обратившись в авторизированный сервисный центр.
Как осуществить в 1С Бухгалтерия учет задолженности страховой компании? Для того чтобы учесть начисление суммы страховой выплаты по ОСАГО в 1С Бухгалтерия, следует сформировать новый документ «Операция» (см. Рис. 1). Выполняется это в следующем порядке.

  1. Из меню операций следует перейти в подраздел «Бухучет» и выбрать «Создать новый документ».
  2. Выбираемый тип документа – «Операция».
  3. Поля документа заполняются следующим образом.

Учет расходов на осаго в 1с бухгалтерия 8

Приведем пример: 1 сентября 2013 общество «Веда» оформило годовой полис ОСАГО, стоимость которого 7128 рублей. Перечисление стоимости полиса будет отображаться документом с именем «Списание с расчетного счета».
Нужный вид операции называется «Прочее списание». Согласно этому документу нужно сформировать такую проводку: «Дт76.01.1 Кт51». После этого ежемесячно от стоимости полюса будет списываться двенадцатая часть с помощью документа под названием «Поступление товаров и услуг».

Нужный вид операции называется «Услуги». В верхней части вышеназванного документа вам надо указать контрагент, договоренность с ним, а затем счета расчетов. В данном случае необходимо изменить счета на счет 76.

В табличной части документа укажите наименование необходимых услуг, сумму средств, счет, куда расходы на ОСАГО будут списаны. В нашем случае счет «26» под названием «Общехозяйственные расходы».

Как в «1с бухгалтерия 8» осуществляется учет затрат на осаго?

В день оформления страховки делается проводка: Дата Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма, рублей 24.05.2017г Оплата страховой премии 76-1 51 25000,00 31.05.2017г Списаны расходы на страхование 26 76-1 25000,00/365дней*7дн = 479,45 И далее в конце каждого месяца списываются расходы на страхование до окончания срока договора. Как отразить расходы на страхование в 1С Рассмотрим как провести в 1С расходы на страхование на примере покупки полиса ОСАГО.

ИнфоООО «Веда» 01.09.2016г оформила договор ОСАГО, сроком на 1 год, стоимостью 7128 рублей. Оплата за страховой полис проводится в документах «Списание с расчетного счета», вид операции «Прочее списание» (Д76.01К51).

Затем ежемесячно должна списываться сумма в размере 1/12 от ОСАГО в документах «Поступление товаров и услуг, вид операции «Услуги».

Обязательно нужно указать контрагента, номер договора, счета расчетов.

Как отразить страхование в бухучете имущества, сотрудников: проводки

В бухгалтерском учете расходы по ОСАГО являются расходами по обычным видам деятельности. Перечисление страховых премий отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». В налоговом учете расходы в сумме страховой премии, уплаченной по договору ОСАГО, могут быть учтены в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Проводки страховых премий в бухгалтерском учете

Другие новости справочника см.

Как провести в 1с страхование автомобиля

Учет возмещений по ОСАГО в 1С Бухгалтерия 18.10.2016В программном продукте 1С Бухгалтерия есть возможность учесть возмещения по ОСАГО. Согласно правилам страхования, собственник автомобиля при наступлении страхового случая, который предусматривается заключенным со страховой компанией договором, должен получить возмещение причиненного ему ущерба.
В налоговом учете же такие расходы могут учитываться в составе тех расходов, которые связаны с реализацией товаров и услуг.

Учет возмещений по осаго в 1с бухгалтерия

Необходимость компаний прибегать к страхованию обусловлена в первую очередь таким принципом как защита от непредвиденных финансовых потерь, а также возможностью возместить эти потери. В статье расскажем, как отразить страхование в бухучете, рассмотрим основные проводки.
Организации и индивидуальные предприниматели часто сталкиваются с такими видами страховок, как:

  • страхование автомобиля;
  • страхование имущества;
  • добровольное медицинское страхование сотрудников.

Существует и несколько систем страхование: оно может быть как обязательным, так и добровольным. Разберемся, как правильно учесть расходы на эти виды страхования в бухгалтерии предприятия.

», к.э.н.

Законодательство об ОСАГО

Законодательство РФ об обязательном страховании гражданской ответственности (ОСАГО) владельцев транспортных средств состоит из ГК РФ, Федерального закона от 25.04.2002 г. №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и изданных в соответствии с ними нормативно-правовых актов. При этом порядок и условия заключения договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее – договор обязательного страхования) регулируются Федеральным законом от 25.04.2002 г. №40-ФЗ.

Согласно п.п.1, 3 ст.5 Федерального закона от 25.04.2002 г. №40-ФЗ порядок реализации прав и обязанностей сторонами договора обязательного страхования, а также некоторые положения, определяющие его условия, устанавливаются Правительством РФ. Пунктом 2 ст.5 того же закона предусмотрено, что правила обязательного страхования включают положения, в частности регулирующие порядок заключения, изменения, продления и досрочного прекращения договора обязательного страхования, а также порядок уплаты страховой премии.

В соответствии со ст.5 Федерального закона от 25.04.2002 г. №40-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 г. №263 утверждены Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее – Правила). Следует отметить, что данный документ применяется с учетом конституционно-правового смысла статьи 5 Федерального закона от 25.04.2002 г. №40-ФЗ, изложенного в Постановлении Конституционного Суда РФ от 31.05.2005 г. №6-П.

Важными с точки зрения учета расходов на ОСАГО юридическими лицами являются разделы IV - VI Правил, основные положения которых представлены нами ниже в виде схемы.

В п.33 Правил также предусмотрено досрочное прекращение действия договора в случаях:

1. Ликвидации страхователя или страховщика;

2. Гибели (утраты) транспортного средства;

3. Иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

При этом согласно п.34 Правил страховщик не возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора обязательного страхования в случае ликвидации юридического лица – страхователя.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает закрытый перечень случаев, при наступлении которых страхователь может рассчитывать на возврат части страховой премии, когда действие договора добровольного страхования прекращается досрочно. Все эти случаи носят крайний характер и их наступление, как правило, не известно сторонам договора обязательного страхования в момент его заключения. К ним относятся: ликвидация или отзыв лицензии страховщика, гибель (утрата) или продажа транспортного средства.

Пример 1: Учет расходов на ОСАГО с большой вероятностью возврата страховой премии.

Дт Кт () – уплачена страховая премия в сумме 6 000,00 руб.;

Дт , , , , , и т.д. Кт – признаны расходы на ОСАГО в сумме, рассчитанной исходя из фактического числа дней действия договора в отчетном периоде (ежемесячно);

Дт Кт – возвращена часть страховой премии за неистекший срок действия договора в сумме 6 000,00 руб. за вычетом признанных в учете расходов.

При этом у организаций (налогоплательщиков налога на прибыль), применяющих ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете не будут возникать в связи с тем, что в налоговом учете расходы на обязательное страхование при единовременной уплате страховой премии также признаются на равномерной основе.

В остальных ситуациях у организации имеется уверенность в том, что в результате уплаты страховой премии произойдет уменьшение ее экономических выгод, т.е. есть основание для признания в учете расходов. При этом единовременно признавать такие расходы было бы некорректно, поскольку срок действия полиса ОСАГО больше одного отчетного периода. Следовательно, в бухгалтерском учете такие расходы следует учитывать в составе РБП и обоснованно распределять между отчетными периодами.

Данная точка зрения соответствует позиции Минфина РФ, высказанной в Письме от 12.01.2012 г. №07-02-06/5. В этом документе в частности сказано:

«Если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету…, то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией…, в течение периода, к которому они относятся ».

Страховая премия в бухгалтерском учете - проводки по ее отражению мы рассмотрим в настоящей статье - имеет ряд особенностей, связанных как с природой этого платежа, так и со сроком действия страховки, а также с периодичностью осуществляемых выплат. Разберемся, как эти особенности влияют на учет страховых премий.

Страховая премия и виды страхования

Страховая премия представляет собой плату за страхование (ст. 954 ГК РФ), которую страхователь (юр- или физлицо, решившее застраховать жизнь, здоровье, имущество, ответственность или риски) платит страховщику (юрлицу, имеющему разрешение на ведение страховой деятельности) при заключении договора страхования.

Страхование происходит в отношении возникновения каких-либо определенных случаев, может осуществляться как в интересах самого страхователя, так и в пользу третьих лиц и быть как обязательным (предусмотренным одним из законов РФ), так и добровольным.

Размер страховой премии указывается в договоре страхования и определяется по тарифам, разработанным самим страховщиком или органами страхового надзора.

Видов страхования существует множество:

  • личное — относящееся к жизни и здоровью;
  • имущественное, призванное снизить потери от утраты, недостачи или повреждения какого-либо имущества;
  • разного рода рисков — таких, например, как технические, финансовые (в т. ч. связанные с непоступлением оплаты от покупателей или товара от поставщиков), правовые;
  • ответственности — например, автогражданской, профессиональной, застройщика, заемщика.

Плательщики премии по договору страхования

Платит страховую премию то лицо, которое заключило договор со страховщиком. Этим лицом может выступать:

  • работодатель — в отношении договоров обязательного или добровольного личного страхования работников;
  • собственник имущества или лицо, распоряжающееся им на праве оперативного управления (хозяйственного ведения);
  • лицо, отвечающее за сохранность имущества, в т. ч. арендатор или перевозчик;
  • лицо, у которого могут возникнуть риски определенных потерь вследствие не зависящих от него обстоятельств;
  • лицо, которое из-за своих действий или, наоборот, бездействия может причинить ущерб третьим лицам.

В отношении одного и того же предмета могут одновременно иметь место договоры страхования с разными страхователями: например, могут застраховать имущественную ответственность в отношении одной и той же партии товара его продавец, осуществляющий отправку покупателю, и перевозчик, выполняющий фактическую доставку.

Имущество, фактически используемое по договору аренды, может быть застраховано:

  • Добровольно: например, арендатором или арендодателем недвижимости. Условие о том, кто будет страховать имущество, целесообразно внести в текст договора аренды. Это будет иметь значение, например, для плательщиков УСН, работающих с объектом «доходы минус расходы», которые не смогут учесть в расходах при расчете единого налога затраты на добровольное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179).
  • В обязательном порядке: например, в отношении взятых в аренду (в лизинг) транспортных средств, когда транспорт на время действия договора регистрируют на арендатора (лизингополучателя). Наличие полиса ОСАГО, оформленного на это транспортное средство страхователем, обязательно при регистрации транспорта в ГИБДД.

Оплата страховой премии и ее возврат страховщиком

Дата вступления договора страхования в силу может быть указана в самом договоре. Если ее там нет, договор вступит в силу со дня оплаты страховой премии (п. 1 ст. 957 ГК РФ). При этом допускается, что страховая премия может оплачиваться частями, но дата начала действия договора при отсутствии указания на нее в тексте этого документа совпадет с днем первого платежа.

Таким образом, оплата премии по отношению к дате вступления договора в силу может быть произведена:

  • на эту дату;
  • до этой даты;
  • после этой даты.

За опоздание с оплатой очередной части договором могут быть предусмотрены штрафные санкции. Если очередная часть платежа не будет оплачена, то договор страхования прекратится по истечении того срока, которому соответствует фактически выплаченная сумма страховой премии.

До истечения действия договора могут возникнуть ситуации его досрочного прекращения, связанные с гибелью имущества или прекращением деятельности страхователем (п. 1 ст. 958 ГК РФ). В этом случае страховщик в обязательном порядке возвращает страхователю ту часть страховой премии, которая соответствует периоду невостребованности договора страхования. Аналогичное условие о возврате премии может быть предусмотрено в договоре для ситуации добровольного отказа страхователя от действия этого документа.

Счет учета расчетов по страховой премии

Для учета расчетов по договорам всех видов страхования, в которых юрлицо выступает страхователем (кроме обязательных социального, пенсионного и медицинского, учитываемых на счете 69), планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначен отдельный субсчет счета 76: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитику на этом субсчете организуют в отношении каждого страховщика и каждого договора, заключенного с этим страховщиком.

Оплата страховой премии по договору страхования бухгалтерской проводкой отразится так: Дт 76-1 Кт 51 (51, 71).

Обратной будет проводка при возврате части премии по досрочно прекращенному договору: Дт 51 (50) Кт 76-1.

НДС в расчетах фигурировать не будет, т. к. услуги по страхованию освобождены от этого налога (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Учет расходов по страхованию в бухучете начнется со дня вступления договора страхования в силу. Порядок учета расходов на страхование бухгалтерским законодательством не регламентирован. Поэтому они могут быть отнесены на затраты либо единовременно, либо в течение срока действия договора. И то и другое позволяет сделать ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Решение об этом должно быть записано в учетную политику. Однако в любом случае в затраты можно будет включить только ту сумму страховой премии, которая будет фактически оплачена. Поэтому, если оплата премии происходит по частям и учетная политика предполагает списание на затраты в течение срока действия договора, оплаченную сумму нужно будет распределять не на весь срок договора, а только на тот период, который реально оплачен.

В кредитовой части проводки по страховой премии, отражающей принятие ее к учету, в любом случае будет указан субсчет 76-1. В дебетовой части при единовременном списании будут указаны счета учета затрат (или прочих расходов). А вот для способа списания в течение периода номера счетов дебетовой части этой записи могут иметь варианты. Кроме того, при каждом из способов списания (единовременно или за период) будут возникать свои разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учетов, зависящие от несовпадения:

  • способов отнесения на расходы, допустимых для БУ и НУ;
  • сумм, которые можно учесть в расходах по правилам БУ и НУ;
  • моментов учета в расходах по требованиям БУ и НУ.

Расхождения между правилами БУ и НУ для расходов по страхованию таковы:

  • БУ допускает списание их как единовременное, так и в течение периода. В НУ единовременное списание возможно только для договора, действующего в пределах одного отчетного периода по налогу на прибыль, а более длительный период действия требует обязательного распределения расходов (п. 6 ст. 272 НК РФ).
  • В БУ расходы всегда признаются в полной их сумме, а для принятия в НУ имеют место следующие ограничения:
    • в пределах законодательно установленных тарифов для обязательного имущественного страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ);
    • не более 15 000 руб. в год на одного работника по договорам добровольного личного страхования жизни или здоровья, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ);
    • не более 12% от фонда оплаты труда для долгосрочных (больше 5 лет) договоров страхования жизни (п. 16 ст. 255 НК РФ);
    • не более 6% от фонда оплаты труда по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ).
  • Учет расходов в БУ начинается со дня вступления договора в силу, а в НУ их можно начать признавать только в периоде осуществления оплаты.

Возникновение разниц между БУ и НУ для ряда налогоплательщиков влечет за собой обязанность применения ПБУ 18/02. К кому именно это относится, читайте в материале .

Учет страховой премии единовременно

Правила бухучета (пп. 16-18 ПБУ 10/99) допускают возможность единовременного признания расходов по страхованию на дату вступления договора страхования в силу. Логически это объясняется тем, что у страховщика на этот момент не должно быть задолженности перед страхователем: страховая премия — это оплата за заключение договора страхования, а поскольку договор заключен, то обязательства страховщика на дату его заключения выполнены.

Бухгалтерская проводка тут будет такой: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.

Налоговые последствия:

  • Если договор краткосрочный (не больше одного отчетного периода по налогу на прибыль), весь целиком попадает в этот отчетный период, начало действия договора по правилам обоих учетов приходится на этот же период, нет расхождений в величине принимаемых к учету сумм, то разниц между данными БУ и НУ не возникнет.
  • Расхождения в БУ и НУ появятся, если имеет место один из следующих моментов:
    • срок действия договора выходит за пределы одного отчетного периода и для НУ, соответственно, учет затрат должен осуществляться в течение больше чем одного периода;
    • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты;
    • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ.

Несовпадение правил учета в БУ и НУ может привести как к образованию не принимаемых для целей расчета налога на прибыль расходов, так и к расхождениям во времени учета этих расходов. В последнем случае обычно возникает проводка по отложенным налоговым активам: Дт 09 Кт 68, соответствующая более раннему принятию в затраты расходов по страхованию в БУ. По мере принятия сумм в НУ эти разницы будут нивелироваться, а налог по ним списываться: Дт 68 Кт 09.

Проводка Дт 68 Кт 77 встречается реже, но тоже может иметь место, если в НУ договор начинает действовать раньше, чем в БУ. Сглаживание разниц между учетами в этом случае отразится проводкой Дт 77 Кт 68.

Таким образом, единовременное признание расходов в БУ для большей части договоров страхования приведет к образованию разниц между БУ и НУ.

Учет страховой премии в течение срока действия договора

Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:

  • Оплаченная премия расценивается как дебиторская задолженность (что допускает п. 16 ПБУ 10/99, а дополнительным мотивом служит возможность возврата части премии при досрочном прекращении договора страхования) и в расходы относится по мере признания услуг по страхованию выполненными. То есть ежемесячно в затраты непосредственно с субсчета 76-1 списывается часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
  • Часть премии, не учтенная в расходах в отчетном периоде, на который приходится начало действия договора, считается расходами будущих периодов. Это позволяет сделать п. 65 ПБУ по бухучету и бухотчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и разъяснения Минфина РФ (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5). То есть в месяце начала действия договора в затраты будет списана часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1, а остаток ее будет учтен как расходы будущих периодов: Дт 97 Кт 76-1. В дальнейшем ежемесячно на затраты будет списываться соответствующая этому месяцу сумма расходов по страхованию проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97.

Для большинства договоров страхования применение любого их двух указанных способов приведет к отсутствию разниц между учетом их в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:

  • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты — в этом случае могут образоваться как временные разницы, так и постоянные;
  • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ — это приводит к формированию разниц временного характера, исчезающих по завершении договора. Одним из примеров таких разниц может служить оформление помесячных договоров страхования на фактически отправленный за месяц объем грузов с выставлением счета и его оплатой в месяце, следующем за месяцем отправки. Здесь в БУ расход признается раньше, чем в НУ, и для месяцев, находящихся на границе отчетных периодов по налогу на прибыль, разница должна быть учтена при расчете этого налога:
  • Дт 09 Кт 68 — в месяце отправки груза;
  • Дт 68 Кт 09 — в месяце оплаты страховой премии.

Особенности учета платежей в СРО

Рассматривая особенности учета страховых премий, логично упомянуть о платежах в СРО (саморегулируемую организацию), членство в которой для ряда налогоплательщиков является обязательным условием осуществления их деятельности.

Обязательность взносов в СРО обусловливает необходимость их единовременного учета в НУ на дату платежа. А для БУ, так же, как и для страховых премий, возможны 2 варианта отнесения на затраты:

  • Единовременно.
  • В течение периода, который налогоплательщик установит самостоятельно, поскольку свидетельство СРО является бессрочным. Обычно такой срок делают равным 3-5 годам.

Способы списания в бухгалтерских проводках для этих вариантов будут точно такими же, как и при учете страховых премий: непосредственно на счета учета затрат со счета 76 или через счет 97.

Однако для целей сближения БУ и НУ здесь лучше принять решение о единовременном учете в БУ. Списание в течение срока для бухучета может быть оправдано только при больших суммах платежей, которые при их единовременном отнесении на затраты существенно ухудшат показатели бухотчетности. При расхождении способов учета платежей в СРО появятся временные разницы, налог от которых будет учтен на счете 77, поскольку в НУ расходы признают раньше: Дт 68 Кт 77.

Списание налоговых разниц отразится по мере учета расходов в БУ проводками Дт 77 Кт 68.

Итоги

Отражение страховых премий в БУ имеет свои особенности, обусловленные как самой сутью этих платежей, так и наличием возможности использования разных вариантов отражения в учете: единовременно или в течение периода действия договора. Выбор между вариантами учета позволяет свести к минимуму расхождения по страховым премиям в БУ и НУ. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике по бухучету.

Предприятие находится на традиционной системе налогообложения. В организации страхуют автомобили страховки ОСАГО. Эта сумма равномерно включается в состав затрат ежемесячно. Ровно на столько на сколько рассчитана страховка на год например. Как правило - это производится с использованием счета 76. Но если мы вместо счета 76 будем использовать счет 97? Это будет грубым нарушением? Нам так удобнее распределять равномерно расходы? И включать в состав затрат?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Бухучет

В бухучете расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражаются на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. , ПБУ 10/99).*

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
– выплачена страховая премия.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом ().

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из Гражданского кодекса РФ.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76-1
– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).*

Сергей Разгулин ,

Ответственность за нарушение правил ведения бухучета

За грубое нарушение правил ведения бухучета налоговая инспекция может оштрафовать организацию по Налогового кодекса РФ. Так, грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признаются отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций.*

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса