Учет управленческих и коммерческих расходов ведется обособленно от других затрат. Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой.

Что входит в управленческие расходы

Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п. Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.

Примерами этого типа затрат могут быть:

• оплаченные счета за канцтовары;
• проведение семинаров и тренингов для работников компании;
• представительские расходы;
• амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
• техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.

Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:

• списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
• списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.

Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы. В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке. Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.

Управленческие расходы – счет учета и типовые проводки

Для трат, связанных с управленческими нуждами, предназначен синтетический счет бухучета 26 «Общехозяйственные расходы». Он является активным, образовавшееся на нем сальдо должно списываться ежемесячно.

Типовые проводки по отражению понесенных управленческих затрат:

• Д26 – К21 – показана стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства, которые были использованы для нужд административного объекта;
• Д26 – К43 – на расходы управленческого типа отнесена цена израсходованных готовых изделий;
• Д26 – К60 или 76 – учтены полученные от третьих лиц услуги;
• управленческий учет расходов на оплату труда осуществляется при помощи записи Д26 – К70 в отношении начисленного заработка и Д26 – К69 в части страховых взносов.

Подотчетные суммы, относящиеся к административным расходам, отражаются как Д26 – К71. Если часть управленческих затрат передается филиалам (при условии, что они изначально были понесены головным предприятием), то составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79. Недостачи списываются проводкой Д26 – К94.

Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов.

Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции. Бухгалтерские записи будут такими:

• Д20 – К26 для отнесения части расходов на производство;
• когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 – К26;
• при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств админрасходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 – К26.

На следующем этапе при реализации товаров накопленная себестоимость, включающая затраты управленческого типа, списывается на 90 счет.

При втором методе учета управленческих расходов проводка списания сразу перенесет их на 90 счет: Д90 - К26.

Управленческие расходы в бухгалтерской отчетности

Все произведенные предприятием операции в конкретном периоде должны находить отражение в бухгалтерской отчетности. Форма Баланса показывает итоговые сальдо по счетам на определенную дату, а в бланке Отчета о финансовых результатах указываются накопительные данные.

Управленческие расходы в балансе – это не самостоятельная строка, а составляющая сумма других строк в зависимости от того, на какой счет было произведено списание в конце месяца. Выделение управленческого типа затрат в отчетности осуществляется в строке 2220 Отчета о финрезультатах, при условии, что применяется второй метод учета. Когда определяются управленческие расходы, формула их расчета для отчетности сводится к анализу кредитовых оборотов по счету 26 в сочетании с дебетом счета 90.

Бюджет управленческих расходов

При формировании прогноза по доходам и затратам для разных направлений расходования средств рекомендуется рассчитывать нормативные величины или устанавливать лимиты по отчетным периодам.

Бюджет может составляться одним из трех методов:

1. Традиционный, использующий привязку лимита админрасходов к общему фонду оплаты труда (способ считается морально устаревшим).
2. Метод индексации – за основу берутся данные отчетного года и увеличиваются на определенный процент.
3. Нацеленность на результат – величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.

В конце учетного периода у компании, как правило, есть такие расходы, которые были понесены, но не учтены. В этом случае также требуются корректирующие проводки. Один из таких случаев - заем денег. Каждый день накапливается задолженность по процентам за заем. Поэтому в конце каждого учетного периода необходимо делать корректирующую проводку для отражения этих накопленных процентов, которые являются расходом периода, и соответствующего обязательства по оплате процентов (см. ).

Примером других неучтенных расходов могут служить налоги и заработная плата. По мере накопления расхода и соответствующего ему обязательства они начисляются - отсюда термин начисленные расходы .

Начисленная заработная плата

Допустим, что календарь на январь выглядит следующим образом:

На конец месяца секретарь рекламного агентства «Джоан Миллер» проработает три дня (понедельник, вторник, среда) после выплаты зарплаты за очередные две рабочие недели. Секретарь заработала плату за эти дни, однако они будут оплачены в феврале по истечении очередных двух рабочих недель. Заработная плата за эти три дня, по праву, является расходом января, и счета обязательств агентства должны отражать тот факт, что компания должна секретарю заработную плату за эти дни. Так как ставка заработной платы секретаря составляет 600 за каждые две недели, или 60 в день (600 10 рабочих дней), расходы составят 180 (60 X 3).

Начисленная заработная плата (Корректировка i)

Операция: Начисление неучтенного расхода.

Проводки: Уменьшение собственного капитала акционеров отражается по дебету счета «Расходы по зарплате офисных служащих». Увеличение обязательств отражается по кредиту счета «Заработная плата к выплате».

Теперь обязательство в сумме 180 правильно отражено на счете «Заработная плата к выплате». Также верны фактические расходы по заработной плате офисных служащих за месяц, составляющие 1 380.

Оценка налогов на прибыль

Будучи корпорацией, рекламное агентство «Джоан Миллер» должно платить налог на прибыль. Безусловно, бухгалтер не может точно предсказать сумму фактических расходов на оплату налогов, так как их сумма подсчитывается лишь в конце периода. Тем не менее, поскольку налоги имеют отношение ко всему учетному периоду, а не к его последнему месяцу, согласно принципу соответствия расходы по оплате налогов следует распределять на все месяцы учетного периода.

Допустим, что владелица рекламного агентства после проведения анализа первого месяца хозяйственной деятельности и обсуждения со своим бухгалтером оценивает, что январская доля в сумме годового налога на прибыль составляет 400. Ниже приводится анализ и схема учета величины оцененных расходов:

Расчетные оценки Налога на прибыль (Корректировка j)

Операция: Начисление расчетных величин налога на прибыль.

Анализ: Обязательства увеличиваются. Собственный капитал акционеров уменьшается.

Правила: Увеличение обязательств отражается по кредиту. Уменьшение собственного капитала акционеров отражается по дебету.

Проводки: Уменьшение собственного капитала акционеров отражается по дебету счета «Расходы по налогу на прибыль». Увеличение обязательств отражается по кредиту счета «Налог на прибыль к оплате».

Теперь в расходах за январь будет фигурировать ожидаемая сумма налогов, относящаяся к этому месяцу. Кроме того, обязательства по оцененным налогам появятся в балансе.

§ 2. Метод начисления. Признание расходов Общие правила

Порядок признания расходов при методе начисления прописан в ст. 272 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, следует признавать таковыми в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся. При этом время фактической оплаты этих расходов тем или иным способом значения не имеет.

Расходы должны признаваться в том отчетном или налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Однако на сегодняшний день действует положение, согласно которому если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена (или определяется косвенным путем), то расходы должны распределяться организацией самостоятельно.

При определении расходов налогоплательщику необходимо учитывать положения еще трех статей НК РФ - 318, 319 и 320.

В статье 318 НК РФ речь идет о распределении всех расходов на прямые и косвенные. К прямым расходам, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, в частности, относятся:

материальные затраты;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, а также расходы на обязательное пенсионное страхование этого персонала, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Еще не так давно этот список был закрытым, и все остальные расходы налогоплательщика, за исключением внереализационных, автоматически признавались косвенными. А этот вид расходов должен полностью признаваться в том отчетном или налоговом периоде, когда он имел место.

Эти изменения, как считают в Минфине России, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Поэтому порядок отнесения расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного или налогового периода, к расходам в целях налогообложения следует устанавливать аналогично порядку, применяемому организацией в целях бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176).

В настоящее время список прямых расходов для налогоплательщиков открыт. Как указывает Минфин России в письме от 17 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/377: "перечень прямых расходов, установленных пунктом 1 статьи 318 НК РФ, является приблизительным. Причем налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого Кодексом". Аналогичное мнение выражено и в других письмах Минфина России (например, от 29.12.2005 N 03-03-04/1/469, от 16.01.2006 N 03-03-04/4/5).

Таким образом, сейчас есть возможность самостоятельно утвердить перечень прямых расходов организации и закрепить его в учетной политике.

Так как перечень прямых расходов стал открытым, возникает вопрос: как же правильно разграничить прямые и косвенные расходы? Ответ, на самом деле, несложный. Все затраты налогоплательщика необходимо разделить на две части исходя из следующего основополагающего принципа - если какой-либо вид затрат можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, выполняемую работу или оказываемую услугу, то этот расход - прямой. Когда какой-либо вид затрат можно отнести на продукт, работу или услугу только с помощью некой условно выбранной базы распределения, то такой расход является косвенным.

В любом случае у налогоплательщиков есть возможность для маневра. В настоящее время вовсе не обязательно (как это было раньше) относить, например амортизацию основных средств, используемых при производстве товаров, к прямым расходам. Если, скажем, на каком-то оборудовании производится одновременно несколько видов продукции и распределить сумму амортизации между этими видами продукции можно только по условно выбранной базе распределения, то сумму такой амортизации следует отнести к косвенным расходам. А к прямым расходам по данной продукции можно отнести только затраты сырья, материалов и оплату труда с начислениями непосредственных исполнителей (см., например, письмо Минфина России от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/60).

Кроме того, вполне возможна ситуация, когда суммы амортизации и оплаты труда с отчислениями будут являться косвенными расходами, а затраты на материалы и электроэнергию - прямыми (см., письмо Минфина России от 15 мая 2007 г. N 03-03-06/1/274).

Обратите внимание! Выбранный состав прямых и косвенных расходов должен применяться в течение не менее чем двух налоговых периодов по налогу на прибыль. Поэтому хотелось бы рекомендовать налогоплательщикам не слишком-то увлекаться экспериментированием. Дело в том, что у большинства предприятий именно заработная плата с начислениями, расходы на сырье и материалы, а также амортизация производственного оборудования действительно являются прямыми расходами. Исключения встречаются не так уж часто.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Таким образом, часть прямых расходов будет признана в текущем отчетном или налоговом периоде, а другая часть должна быть отнесена к незавершенному производству (НЗП), к остаткам готовой продукции на складе и к отгруженной, но не реализованной в отчетном или налоговом периоде продукции.

Под незавершенным производством понимается продукция, (работы или услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Однако в ст. 319 НК РФ не указан порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Это налогоплательщик должен сделать самостоятельно. При этом он должен учитывать принцип соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции, выполненным работам и оказанным услугам.

Разработанный порядок распределения прямых расходов следует прописать в учетной политике для целей налогообложения и применять в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, организация имеет право использовать в целях налогового учета тот же самый порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете.

Так, согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организации вправе выбрать способ оценки НЗП в зависимости от его производственных или технологических особенностей:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство вполне можно учитывать по фактически произведенным расходам.

В том случае, когда отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению определенного вида продукции, работ или услуг невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения должен самостоятельно определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах, где затраты учитываются в разрезе заказов, себестоимость незавершенного производства можно определять как затраты на незаконченные заказы (пример 1).

Пример 1

ООО "Металл-Стиль" производит из металлических листов заготовки, которые используются в производстве различных металлических изделий. Стоимость одного металлического листа составляет 28 800 руб.

Из одного листа получается 8 заготовок.

В марте 2008 г. прямые затраты (без стоимости самого металла), приходящиеся на обработку одного металлического листа, составили 2060 руб.

На конец месяца в цехе осталось 247 заготовок.

Если в учетной политике предприятия будет предусмотрено, что расчет незавершенного производства ведется:

По фактической производственной стоимости, то величина незавершенного производства составит 952 802 руб. ((28 800 руб. + 2060 руб.) : 8 шт. х 247 шт.);

По стоимости материалов, то величина незавершенного производства составит 889 200 руб. (28 800 руб. : 8 шт. х 247 шт.).

В массовых и крупносерийных производствах целесообразно оценивать незавершенное производство по нормативной или плановой себестоимости, поскольку подсчитать здесь фактическую себестоимость каждой детали или полуфабриката весьма затруднительно (пример 2).

Пример 2

ОАО "Прогресс" изготавливает двигатели к малогабаритной садово-огородной технике.

Срок изготовления одного изделия не превышает одного месяца. Незавершенное производство оценивается по нормативной величине прямых затрат, приходящихся на одно изделие. В соответствии с учетной политикой организации незаконченные на конец месяца двигатели условно оцениваются в 50% готовности.

Нормативная величина прямых затрат, приходящихся на один двигатель, составляет 3640 руб.

На конец марта 2008 г. в незавершенном производстве находилось 289 двигателей. Таким образом, величина НЗП составила 525 980 руб. (289 ед. х 3640 руб. х 50%).

В материалоемких отраслях, таких как лакокрасочная, легкая или пищевая, где удельный вес расходов по обработке исходного сырья в себестоимости продукции невелик, а НЗП незначительно и довольно стабильно, "незавершенка" может оцениваться только по стоимости сырья и материалов или по стоимости сырья, материалов и заработной плате с начислениями производственных рабочих.

В любом случае желательно, чтобы способ оценки НЗП в налоговом и бухгалтерском учете совпадал. Это позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Кстати, налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном или налоговом периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного или налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Разделение ст. 320 НК РФ расходов на прямые и косвенные касается торговых предприятий. К прямым расходам относятся стоимость продаваемых товаров и расходы на их доставку до склада торговой организации, и то при условии, что транспортные расходы не заложены в цену приобретаемых товаров.

Все остальные расходы торгового предприятия являются косвенными и должны приниматься к учету для целей исчисления налога на прибыль в тот момент, когда они были произведены.

Тем не менее сейчас торговые организации могут включать в покупную стоимость товара расходы, связанные с их приобретением, в том числе расходы на транспортировку, расходы на хранение и др.

Следовательно, торговая организация имеет право предусмотреть в своей учетной политике для целей налогообложения такой порядок формирования стоимости приобретения товаров, в соответствии с которым все расходы, связанные сих приобретением (за исключением, внереализационных расходов), включаются в их стоимость. Это соответствует порядку, предусмотренному правилами бухгалтерского учета. В этом случае в месяце приобретения товара у организации не возникнет налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

Выбранный торговой организацией способ формирования покупной стоимости нужно прописать в учетной политике и применять его как минимум в течение двух налоговых периодов, то есть двух лет.

По нашему мнению, целесообразнее было бы большую часть расходов торговой фирмы относить к издержкам обращения и не включать в покупную стоимость товара. Ведь, как правило, издержки обращения признаются в том отчетном или налоговом периоде, когда они были произведены, а чтобы списать покупную стоимость товара придется ждать момента, когда этот товар будет реализован покупателям.

Целью сохранения денежных средств с кредиторской задолженности, начисленных расходов и прочих текущих обязательств является задержка платежей до реализации оплаты. Тем не менее, это не является отсрочкой платежа, пока он не преступник. Отель с репутацией преступность может столкнуться с трудностями в получении материалов и услуг в чем-нибудь, кроме кассовой основе.

Если предлагается скидка для своевременной выплаты, должны быть рассмотрены преимущества этого. Например, общая ставка дисконтирования составляет 2 процента от суммы счета при оплате в течение десяти дней, в противном случае оно подлежит оплате без скидки в течение 60 дней. На 1000$ покупки, что вы заплатили в течение десяти дней это позволит сэкономить $ 20. Может показаться, что это не так много денег, но при большом количестве покупок, сделанных в течение года, может накопиться большая сумма.

Тем не менее, в приведенном примере вам, возможно, придется занимать деньги ($ 980) для того, чтобы произвести оплату в течение десяти дней. Допустим, вы позаимствовали деньги на 50 дней под 8 процентов годовых. Процентные расходы по этим заимствованным деньгам будут:

9980 х 50дней х 8% / 365 дней = 10.75$

Но все равно будет выгоднее занимать деньги, потому что разница между скидкой сохраняет 20,00$ и процентные расходы в размере 10,74$ по-прежнему 9.26$.

Прибыль это не денежными средствами

Один из наиболее важных фактов, который вы должны помнить при управлении денежными средствами и при анализе прибылей и убытков это то, что чистая сумма прибыли, показанная в отчете о доходах, не является эквивалентом наличных денег. Причиной этого является характер начисления учетного процесса (см. главу 1). С учетом по методу начисления, продажи отражаются в момент реализация продажи, даже если вы не можете получить наличные деньги сейчас, а только спустя некоторое время.

Кроме того, вы можете оформить поставки в кредит. Другими словами, товары, полученные и использованные, но не оплаченные до 30 дней или более. Тем не менее, пока товары используются в течение периода отчета о прибылях и убытках, они отражаются в отчете о доходах как расход.

Кроме того, некоторые расходы могут быть оплачены в начале года (например, страховка), но общая стоимость страхования распространяется равномерно в ежемесячном отчете о доходах за весь год. Это означает, что, например, в январе 12,000 может быть выплачено за годовую страховку, но только 1000$ записываются на январский доход, расходов в 1000$ будет показан в качестве расхода для каждого из следующих 11 месяцев.

Другим осложняющим фактором является то, что некоторые элементы (например, амортизация), отражаются как расходы в отчете о доходах даже если вовлечены наличные денежные средства.

По этим и другим причинам, чистая прибыль показанная в вашем отчете о прибылях и убытках, обычно не может быть приравнены к наличности. Если вы хотите поставить знак равенства между чистой прибылью и наличными денежными средствами (хорошая идея в большинстве компаний), необходимо преобразовать его в кассовую основу, и один из способов сделать это заключается в подготовке денежного бюджета. Денежные бюджеты являются основной помощью в эффективном управлении наличными денежными средствами.

Наличный бюджет

Отправной точкой в наличном денежном бюджете является бюджет прибылей и убытков, он показывает ожидаемые (прогноз) продажи и расходы за месяц на период, которые требуется для подготовки наличного бюджета.

Таблица 17.1. Иллюстрация бюджета отчета доходов и расходов

В нашем случае мы будем использовать три месяца. Предположим, что в бюджете о прибылях и убытках для «Tracy"s Trailer Park» в течение следующих трех месяцев показан на рисунке 17.1. Для того, чтобы подготовить наличный, Tracy необходимы следующие дополнительные сведения:

Бухгалтерский учет показывает, что каждый месяц примерно 60 процентов продаж должно проходить наличным расчетом, и 40 процентов по кредитному типу и быть собраны в следующем месяце.

В марте продажи составили 16 000$ (Tracy нужна эта информация, так что он может рассчитать сумму денежных средств, которая будет собрана в апреле от продаж, сделанных в марте).

Заработная плата, расходные материалы, коммунальные услуги и аренда оплачивается 100 процентов наличкой за каждый текущий месяц.

Предоплата рекламы была произведена в январе (6 000$ наличными) на год вперед. Для того, чтобы не показать полные 6 000$ в качестве расхода в январе (в пользу рекламы на весь год), в отчетах о прибылях и убытках показывает 500$ каждый месяц для аванса.

Tracy теперь можно использовать бюджет отчета о прибылях и убытках (рис. 17.1) и приведенную выше информацию для расчета суммы для своего наличный бюджет. Процесс очень прост. Первый месяц наличного бюджета – апрель, а денежные поступления и выплаты можно рассчитать следующим образом:

Денежные поступления. Денежные поступления за апрель:

Продажи за текущий месяц 18 000$ х 60% наличных средств = 10 800$

Дебиторская задолженность скоплений:

Продажи за март 16000$ х 40% = 6 400$

Денежные выплаты. Денежные выплаты за апрель:

Заработная плата и связанные с ней расходы, 100% наличности = 9 000

Предметы снабжения и другие расходы, 100% наличности = 1 500

Коммунальные услуги 100% денежных = 500

Амортизация – не требуют выплаты денежных средств; это просто списание балансовой стоимости соответствующих активов = 0

Tracy завершила наличный бюджет за апрель, что выглядит следующим образом:

Открытие банковского баланса 10 200$

Поступления:

Продажа за наличные 10 800$

Коллекция по дебиторской задолженности 6 400$ 17 200$

Заработная плата и связанные с ней расходы 9 000$

Предметы снабжения и другие расходы 1 500$

Коммунальные услуги 500$

Аренда 1 000$ 12 000$

Закрытие банковского баланса 15 400$

Обратите внимание, что закрытие баланса банка каждый месяц рассчитывается следующим образом:

Открытие банковского баланса + Поступления – Выплаты

Или для апреля:

10 200$ + 17 200$ - 12 000$ = 15 400$

Каждый месяц закрытие банковского баланса становится открытием банковского баланса следующего месяца. Tracy завершила бюджет денежных средств за три месяца, это будет показано на рисунке 17.2.

Из этого рисунка, Tracy может видеть, что ожидается увеличение банковского счета с 10 200$ до 28 000$ в течение ближайших трех месяцев. Когда наличный бюджет за июль, август и сентябрь будет готов, будет понятно, действительно ли банковский баланс будет увеличиваться или он будет снижаться.

Таблица 17.2 Иллюстрация трехмесячного наличного бюджета

Излишки инвестиции. Из таблицы 17.2, очевидно, что Tracy будет иметь достаточно здоровый избыток денежных средств (до тех пор, бюджетные прогнозы достаточно точны), которые не должны быть оставлены накапливаться при отсутствии или низком интересе к банковскому счету. В данной ситуации, Tracy может решить взять 20 000$ или 25 000$ с банковского счета и вложить их в краткосрочные ценные бумаги (30, 60 или 90 дней) под высокие процентные ставки.

Без подготовки наличного бюджет, Tracy было бы трудно знать, что имеются свободные средства на руках, которые могли бы быть использованы с выгодой для дальнейшего увеличения своей чистой прибыли.

Если деньги были взяты с банковского счета и инвестированы, наличный бюджет должен это показать сразу, пока ценные бумаги не обналичили, и дожжен быть показан, как приход.

Кроме того, проценты по кредитам, основным платежам по кредитам, приобретение основных средств, оплата налога на прибыль и выплаты дивидендов или снятие денежных владелец также будут вписаны в наличный бюджет в качестве выплаты. Если основные средства были проданы за наличные деньги, наличные деньги должна быть показана как приход.

Похожая информация.

Корректировочная проводка — это проводка, которая с целью приведения доходов и расходов в соответствие на отчетную дату. Она отражает уже осуществленную экономическую деятельность, но не учтенную необходимым образом, в связи с тем, что бухгалтеру удобно отражать эту операцию в конце отчетного периода, либо на момент учета отсутствовали первичные документы по данной операции.

Существует несколько видов корректировочных проводок:

• начисление: начисление доходов, начисление расходов;
• распределение: распределение предоплаченных доходов, распределение предоплаченных расходов;
• оценочные корректировки.

Рассмотрим на примерах.

Расходы, которые возникают в течение периода необходимо отразить в течение данного периода, несмотря на то, что выплата денежных средств может быть произведена в более поздний срок. Возникновение начисленных расходов происходит когда расходы признаются до выплаты денежных средств.

Расходы на рекламу

Допустим, фирма размещала рекламу в течение 2013 года, счет на оплату которой не поступил. Расходы на рекламу необходимо отнести на затраты 2013 года, даже в том случае, если оплата будет осуществлена в более поздний срок. Таким образом, расходы в размере 50 000 руб. начисляются 31.12.2013. Ввиду того, что указанная сумма будет оплачена позже, на ее сумму будет признано обязательство.

• Дт «Расходы на рекламу» — 50 000
• Кт «Расчеты с поставщиками» — 50 000

Счет «Расчеты с поставщиками» необходимо будет уменьшить в день осуществления оплаты.

Начисленная заработная плата

Зарплата сотрудникам фирмы, начисленная в декабре 2013 года будет выплачена в январе 2014 года. Оплата труда сотрудников в сумме 200 000 руб. подлежит списанию как начисленные расходы 31.12.2013.

• Дт «Расходы по оплате труда» — 200 000
• Кт « » — 200 000

• Дт «Начисленная зарплата» — 200 000
• Кт «Денежные средства» — 200 000

Начисленные доходы

Возникают в момент признания доходов до получения денежных средств.

Допустим, что фирма осуществляла оказание услуг на сумму 100 000 руб. в течение декабря 2013 года, оплата по которым еще не получена. Согласно методу начисления, доходы признаются когда услуги уже оказаны. Так как оказание услуг было в декабре 2013, то и доходы необходимо признать в декабре 2013 года.

• Дт «Расчеты с заказчиками» — 100 000
• Кт «Доходы от оказания услуг» — 100 000.

Распределение предоплаченных расходов

Предоплаченные расходы возникают, когда расходы признаются позже, чем произведена оплата.

Закупка и использование материалов

Фирма по состоянию на 01.12.2012 отражала на балансе материалы на сумму 2500 руб. В течение декабря месяца были приобретены еще материалы на общую сумму 500 руб., на конец декабря остаток материалов на складе составлял 800 руб.

Так как очень часто подсчитать расход материалов в течение отчетного месяца бывает невозможно, фирма может это сделать исходя из количества материалов на начало и конец отчетной даты и общего объема закупок в течение данного периода.

В нашем примере количество использованных материалов рассчитывается так: 2500+500-800=2200.

• Дт «Расход материалов» — 2 200
• Кт «Материалы» — 2 200.

Предоплаченная аренда

01.12.2014 фирма оплатила аренду помещения сразу за 2 месяца в сумме 120 000 руб.

• Дт «Предоплаченная аренда» — 120 000
• Кт «Денежные средства» — 120 000.

31.12.2014 необходимо выполнить корректирующую проводку по признанию затрат, а также отнести на расходы стоимость аренды за декабрь.

• Дт «Расходы по аренде» — 60 000
• Кт «Предоплаченная аренда» — 60 000.

Распределение предоплаченных доходов

Отложенные доходы возникают, когда признание доходов осуществляется после получения денежных средств от заказчика. Так как денежные средства получаются авансом, фирма еще не осуществила поставку товаров заказчику, то в данном случае доход не признается. Фирма в будущем должна предоставить товары и услуги, это будет отражено как обязательство. Корректирующая проводка на сумму предоставленных товаров будет сделана в конце отчетного периода.

Допустим, 01. .2013 фирма получила 12 000 руб. за подписку на журнал на 1 год.

• Дт «Денежные средства» — 12 000
• Кт «Доходы будущих периодов» — 12 000.

Фирма предоставила по своим обязательствам часть журналов для своих подписчиков. В связи с истечением 4-х месяцев подписки, фирма имеет право признать доход в размере 4 000 руб.

• Дт «Доходы будущих периодов» — 4 000
• Кт «Доходы от подписки» — 4 000.