Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах - в дебете одного и кредите другого счета.
Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.
Счет 20 «Основное производство»
Бухгалтерская проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».
Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов , а сами счета - корреспондирующими . Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой . Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.
Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.
Пример 2.7. Составление простых бухгалтерских проводок.
Задание 1. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.
1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:
а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 «Расчетный счет» и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать активный или пассивный счет (а не активно-пассивный), потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила. Лучше всего, если это будет активный денежный счет, как в нашем примере.
Пассивный счет
Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за краткосрочный кредит, значит пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет следующая:
ДЕБЕТ 66 «Расчет по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».
2. Получены нематериальные активы от учредителей:
а) в данной операции участвуют активный счет 04 «Нематериальные активы» и активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями»;
б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04 дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75.
ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями».
3. Перечислены налоги в бюджет:
а) в данной операции участвуют активный счет 51 «Расчетный счет», так как налоги - это денежные средства предприятия, и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) определимся с активным счетом 51. Деньги перечислены с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), поэтому счет 51 кредитуется, при этом будет погашена задолженность бюджету по налогам, следовательно, пассивный счет 68 будет отражаться в дебете.
Проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 68 «Расчет по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».
4. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:
а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 «Резервный капитал» и активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»;
б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного счета 99.
Проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
5. Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала:
а) в данной операции участвуют два пассивных счета - 80 «Уставный капитал» и 83 «Добавочный капитал»;
б) определимся сначала с одним счетом, например со счетом 80. Уставный капитал увеличивается (увеличение в кредите пассивного счета), поэтому пассивный счет 80 кредитуется, а уменьшение в пассивном счете 83 будет показано в дебете.
Проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал».
6. Оприходованы запасные части на склад:
а) в данной операции участвуют активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками». Не указано, от кого получены материалы, значит они приобретены у поставщиков, как это бывает в большинстве случаев, в остальных вариантах обычно оговаривается, от кого поступили средства;
б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется, при этом появилась задолженность перед поставщиками, поэтому пассивный счет 60 будет кредитоваться.
Проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками».
Задание 2. Составить хозяйственные операции к указанным бухгалтерским проводкам.
1. ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 20 «Основное производство»:
а) в операции участвуют два активных счета;
б) определимся с одним активным счетом, например со счетом 10. Так как счет дебетуется, произошло увеличение материалов на складе, далее задаем вопрос, по какой причине это произошло, и отвечаем на него, ориентируясь на второй счет проводки, - они возвращены из основного производства;
в) формулируем операцию - сэкономленные в основном производстве материалы возвращены на склад.
2. ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»:
а) в операции участвуют активный счет 50 и активно-пассивный счет 71;
б) определимся с активным счетом 50. Так как счет кредитуется, деньги выбыли из кассы, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, - они выданы подотчетному лицу;
в) формулируем операцию - выданы деньги подотчет.
3. ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»:
а) в операции участвуют активно-пассивный счет 75 и пассивный счет 80;
б) определимся с пассивным счетом 80. Так как он кредитуется, произошло увеличение уставного капитала, выясняем за счет чего, ориентируясь на второй счет проводки, - за счет учредителей;
в) формулируем операцию - за счет взносов учредителей увеличен уставный капитал.
4. ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
а) в операции участвуют активный счет 20 и пассивный счет 70;
б) определимся с активным счетом 20. Так как счет дебетуется, затраты на основное производство увеличились, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, в производственные расходы включены затраты на оплату труда;
в) формулируем операцию - начислена заработная плата работникам основного производства или начислена заработная плата за производство продукции.
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой бухгалтерской проводке участвуют только два бухгалтерских счета, как это показано в . В сложных бухгалтерских проводках дебет одного счета может быть связан с кредитом нескольких счетов, или наоборот, кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов. Например, получены от учредителя основные средства и нематериальные активы. В этой операции кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» связан с дебетом двух разных счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».
Рассмотрим, как составляются сложные бухгалтерские проводки на примере ведения учета на счете 10 «Материалы».
Пример 2.8. Составление сложных бухгалтерских проводок.
Задание. Составить задачу на ведение учета на счете 10 «Материалы», указать, от кого могут поступать материалы на склад и как они выбывают, с указанием бухгалтерских проводок.
1. Поступили материалы (показывают на дебете счета 10):
а) от поставщиков - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) от учредителей - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»;
в) от подотчетных лиц - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
2. Выбыли материалы (показывают на кредите счета 10):
а) списаны в производство - ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»;
б) списаны как убыль - ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 10 «Материалы»;
в) возвращены как бракованные поставщику - ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 10 «Материалы».
Корреспондирующий счет
Корреспонденция счетов , сокращённо Корр. счет , Корр-счет - термин бухгалтерского учёта , система непрерывной и взаимосвязанной записи счетов бухгалтерского сопровождения (т. н. «бухгалтерских проводок») хозяйственных средств, их источников и операций.
См. также
Ссылки
- Финансовые консультации: схемы корреспонденций счетов
Wikimedia Foundation . 2010 .
Смотреть что такое "Корреспондирующий счет" в других словарях:
Корреспонденция счетов, сокращённо Корр. счет, Корр счет термин бухгалтерского учёта, система непрерывной и взаимосвязанной записи счетов бухгалтерского сопровождения (т. н. «бухгалтерских проводок») хозяйственных средств, их источников и… … Википедия
Шахматная оборотная ведомость, форма отражения и периодического обобщения бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. Содержит итоговые суммы однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Представляет … Википедия
Инвентаризация расходов будущих периодов - прямо и непосредственно зависит от принятого организацией порядка их списания. Принятые способы определения такого порядка следует отразить в учетной политике организации. Если применяется способ списания произведенных расходов, относящихся к… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Впечатления, к рые мы формируем о др. людях, служат в качестве важной основы межличностных взаимодействий. Восприятие чел. сложная и явно отличающаяся от восприятия пространства тема. В данном случае внимание чел. наблюдателя обращено к… … Психологическая энциклопедия
Согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете», все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность как юридические лица, обязаны вести бухгалтерский учет. На основании данного Закона принято «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», которое поясняет необходимые принципы.
Каждый день в мире совершаются миллионы платежей. Их делают как обычные люди, так и предприятия. Любое предприятие должно учитывать собственные платежи, чтобы держать их под контролем. Поэтому любой платеж учитывается за счет бухгалтерских проводок.
Бухгалтерские проводки – это счета , оформленные по фактическим бумагам, отражающие сумму хозяйственной операции, которая подлежит учету.
Любые сведения о действиях, совершаемых по счетам, отмечаются двойной записью, т.е. в дебете одного счета и в кредите другого, на идентичную сумму. С её помощью, все счета предполагают единую взаимосвязанную структуру.
Взаимосвязь дебетовых расчетов с кредитными, образовавшаяся в процессе двойной записи, называется счетом корреспондентской задолженности, а счета, участвующие в данной взаимосвязи, называются корреспондирующими.
Для понимания понятия учета дебетовых и кредитовых счетов, в бухгалтерский учет были введены следующие признаки учета счетов:
- актив – отображает ценности, которыми владеет организация;
- пассив – отображает задолженность организации перед кредиторами;
- активно-пассивный счет – отображает единовременную дебетовую и кредитовую задолженность.
Таблица проводок с примерами по торговле:
Таблица: Поступление товара от поставщика. 
Таблица: Реализация товаров в момент отгрузки (ОПТ). 
Таблица: Реализация товаров в момент отгрузки (Розница). Бухгалтерские проводки для начинающих по договору цессии
Договор цессии – это замена кредитора при обязательстве. В договоре участвуют три стороны. Учет сторон выглядит следующим образом:
- должник – все операции по долгу отражены в аналитическом учете. Затраты, выявленные в процессе действия договора цессии, отображаются на прочих расходах. Замена кредитора на финансовый учет не повлияет;
- цедент – договор цессии не приносит ни доход, ни расход. Но факт исполнения операции повышает его ликвидность;
- цессионарий – уступая долг, фиксирует его по дебету как дебиторскую задолженность на сумму долга, далее отображает по кредиту в ожидании перевода денежных средств.
Составить бухгалтерские проводки начинающим поможет следующая таблица с примерами по договору цессии:
Таблица: Проводки по договору цессии. Кассовые операции в бухгалтерии
Кассовые операции подразумевают прием, выдачу и хранение наличных денежных средств. Учет кассовых операций основан на регламенте Налогового кодекса РФ.
Что такое амортизация основных средств простыми словами? Ответ находится
При ведении кассы используются следующие документы:
- приходный кассовый ордер – для учета поступлений денежных средств;
- расходный кассовый ордер – для учета расходов денежных средств;
- кассовая книга – учитывает все движения по кассе.
Таблица бухгалтерских проводок с ответами:
Оказание услуг
Организация может, как оказывать услуги сторонним организациям, так и воспользоваться услугой сторонней организации. Учет бухгалтерских проводок в этом случае будет разным.
Основные задачи при этом следующие:
- достоверная и полная иформативность всех совершаемых операций;
- обеспечение информацией всех участников процесса;
- недопущение отрицательного итога по данным операциям;
- надлежащее документальное оформление;
- грамотное отражение трат в процессе операций;
- получение денежной прибыли от совершаемой операции.
Таблица с ответами по хозяйственным операциям, связанным с оказанием услуг сторонним организациям:
Таблица: Оказание услуг сторонним организациям. 
Таблица: Получение услуг сторонней организации. Как составить бухгалтерские проводки по основным средствам?
Организация, имеющая на своем балансе основные средства, обязана их учитывать в бухгалтерском балансе. Стоит отметить некоторые особенности в данном процессе:
- принимая основное средство к учету, определяется его первоначальная стоимость;
- основное средство имеет срок полезного действия – это период когда оно приносит доход;
- необходимо амортизировать основное средство, т.е. списывать его частичную стоимость;
- переоценка – не обязательна, право организации её проводить;
- траты на капитальный или текущий ремонт основных средств учитываются на дебетовых счетах расходов;
- списание основного средства происходит в случае не получении прибыли, либо его выбытия.
Таблица бухгалтерских проводок по основным средствам с примерами:
Закрытие года
Согласно законодательству, определен период, по которому ведется вся хозяйственная деятельность организации, этот период длится с 01 января по 31 декабря. Исходя из этого периода, 1 января выступает новой отчетной датой, а 31 декабря – заключительной.
Как самостоятельно составить бухгалтерскую справку об исправлении ошибки и списании задолженности, вы можете прочесть
Закрытие года подводит все годовые финансовые итоги организации. То есть, обнуляет остатки по счетам 90 и 91, и закрывает счет 99. В результате, итог, прибыль или убыток учитываются на счете 84.
Закрытие совершается на основании всего года. В бухучете закрытие года отображается 31 декабрем. Проведя закрытие, организация начинает новый период при нулевых остатках финансовых итогов.
Таблица с примерами:
Примеры бухгалтерских проводок по налогам и госпошлинам
Расходы по налогам и госпошлины отображаются в периоде фактической оплаты. Исходя из целевого назначения платежа, нужно учитывать:
- списание затрат по основной деятельности;
- разноска затрат на прочие, в случае не связанности с основной деятельностью;
- учет в составе имущества.
Оплата по налогам и госпошлинам осуществляется с расчетного счета организации. При оплате необходимо учитывать все реквизиты плательщика и верное назначение платежа.
Примеры проводок наглядно отражены в следующей таблице:
Выданные займы
Организация обладает правом выдачи займа сторонней организации либо физическому лицу. Такая сделка должна быть письменно заверена с двух сторон как договор займа. В договоре займа обычно прописывается уровень процента, период действия договора, график расчета.
Если уровень процента не определен, можно брать за основу действующую ставку рефинансирования. Договор-займа может быть и беспроцентным, о чём также необходимо прописать в договоре.
Выдача займа может осуществляться как в денежной форме, так и в натуральной, стоит отметить, что при денежном займе НДС не облагается. Полученная сумма процентов засчитывается в выручку от продаж либо в прочие доходы. На финансовых результатах это не отражается.
Эквайринг
Эквайринг – это безналичные расчеты с покупателем через посредника, которым выступает банк, на основании заключенного договора между организацией и банком-эквайром.
Эта операция отличаются такими особенностями:
- использование в работе POS-терминала для обработки банковских карт;
- POS-терминал числится на забалансовом счете (в случае предоставления от банка), либо как основное средство (в случае приобретения как актива организации);
- выручка от продажи поступает на счет в размере, уменьшенном на сумму комиссии банка-эквайера, но в доходах указывается вся сумма выручки;
- комиссия банка-эквайера учитывается в затратах.
Бухгалтерские проводки по эквайрингу в таблице:
Бухгалтерский учет снабжен не малым количеством проводок, опытный бухгалтер знает, что отражаемые данные должны быть корректными и грамотными, в соответствии с установленными правилами. В первую очередь бухгалтер должен понимать важность этого и осознавать ответственность, лежащую на нем.
При искажении информации, либо пытаясь уклониться от ее предоставления, руководитель и бухгалтер понесут ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ.
Как правильно составлять бухгалтерские проводки? Смотрите следующее видео с рекомендациями:
Корреспонденция счетов (англ. correspondence of accounts) представляет собой информационную взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, которая реализуется записью хозяйственного факта в дебет одного счета с кредита другого в одной и той же сумме.
Прежде чем составить корреспонденцию бухгалтерских счетов по каждому хозяйственному факту и отразить ее посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие процедуры.
1. По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в документе, определяем какие объекты бухгалтерского учета (какие именно средства и (или) их источники) вовлечены в кругооборот. Например, согласно приходному кассовому ордеру № 55 от 25 мая 2009 г. поступили и оприходованы в кассу (приняты к бухгалтерскому учету) наличные денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 5 800 руб., т.е. имеют место изменения сумм денежных средств в кассе и на расчетном счете.
2. Определяются соответствующие корреспондирующие бухгалтерские счета. В нашем случае ими будут бухгалтерские счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», поскольку движение и состояние кассовой наличности и денежных ресурсов на расчетном счете учитывается только на указанных выше бухгалтерских счетах (счета активные).
3. Следующая процедура - выяснение типа хозяйственного факта, т.е. надо ответить на вопрос: что произошло в результате операции? В нашем примере денежные средства поступили в кассу (А+), а с расчетного счета выбыли (А-).
4. В результате предыдущих рассуждений определяется корреспонденция счетов (осуществляется запись на бухгалтерских счетах):
 |
Д-т К-т Д-т К-т
Корреспонденция бухгалтерских счетов аккумулирует информационные связи как между учетными объектами и относимыми к ним бухгалтерскими счетами, так и правоотношения между хозяйствующими субъектами по различным основаниям. Поэтому корреспонденция бухгалтерских счетов может быть представлена хронологической и систематической записями.
По изображению корреспонденция бухгалтерских счетов может быть представлена в виде следующих записей:
Формульной - определяются корреспондирующие бухгалтерские счета (например: Д-т счета 50 «Касса», К-т счета 51 «Расчетные счета» - 10 000 руб.);
Графической - указывается лишь логическая взаимосвязь бухгалтерских счетов:
Счет 51 «Расчетные счета» 10 000 руб . Счет 50 «Касса»;
Структурной - запись приводится на схеме бухгалтерских счетов:
Счет 50 «Касса» Счет 51 «Расчетные счета»
Д-т К-т Д-т К-т
Матричной - запись выполняется один раз в таблице (как правило, типовой), в которой заранее указана корреспонденция бухгалтерских счетов по определенным типовым группам хозяйственных фактов, и заключается лишь в проставлении суммы в соответствующей строке таблицы:
Относительно корреспонденции бухгалтерских счетов на профессиональном языке принято говорить (писать): «По такой-то группе или отдельно взятому хозяйственному факту (например, факту поступления денежных средств в рублях в кассу с расчетного счета на различные нужды) движение хозяйственных средств и их источников учитывается в корреспонденции - в дебет бухгалтерского счета (или субсчета) с кредита бухгалтерского счета или счетов (приводится название счета (счетов), или его цифровой код (коды), либо то и другое одновременно)».
В нашем примере кассовые операции по получению денег с расчетного счета (расчетных счетов) учитываются в корреспонденции в д-т бухгалтерского счета 50 «Касса», с к-та бухгалтерского счета 51 «Расчетные счета».
Бухгалтерская проводка - процедура определения бухгалтерских счетов, необходимых для принятия к бухгалтерскому учету конкретных (отдельно взятых) или группы однородных хозяйственных фактов и последующей регистрации на них суммы изменений в составе средств и их источников.
Иными словами, бухгалтерские проводки (их еще называют «счетными формулами» или «котировками» (итал. conto - счет) - нечто иное, как процедуры оформления корреспонденции бухгалтерских счетов .
Различают несколько видов общих бухгалтерских проводок.
Простые (Лука Пачоли, 1494 г.) - дебетуется один бухгалтерский счет, другой кредитуется на одну и туже сумму. В качестве примера простой бухгалтерской проводки можно привести факт расхода материалов на содержание помещения бухгалтерии в принятой оценке на сумму 25 000 руб.:
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 10 «Материалы» - 25 000 руб.
Сложные (А. ди Петро, 1586 г.) (англ. compound enlry) – один бухгалтерский счет дебетуется на общую сумму хозяйственного факта, а несколько бухгалтерских счетов кредитуются в частных суммах (или наоборот). Например, общая сумма денежных средств, израсходованная с расчетного счета, составила в отчетном периоде 5 000 000 рублей,
в том числе:
Погашена задолженность поставщикам - 150 000 руб.;
Бюджету по налогу на доходы физических лиц - 400 000 руб.;
Банку по ранее полученным от него кредитам - 1 200 000 руб.;
Получено наличными денежными средствами в кассу предприятия на выплату заработной платы и подотчетных сумм - 1000 000 руб.;
Погашена задолженность разным кредиторам - 900 000 руб.
По факту расходования денежных средств с расчетного счета составляется сложная бухгалтерская проводка, руб.:
Д-т счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 500 000;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1 200 000;
68 «Расчеты по налогам и сборам» 400 000;
50 «Касса» 1 000 000;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 900 000;
Итого по дебету бухгалтерских счетов: 5 000 000
К-т счета «Расчетный счет» 5 000 000
Сборные (Ф. Гельвиг, 1794 г.) - несколько бухгалтерских счетов дебетуется и несколько кредитуется. Например, на суммы различной кредиторской задолженности формируются затраты на производство и управление, что оформляется сборной бухгалтерской проводкой с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитами» и др. в дебет бухгалтерских счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Сторнировочные
(А.А. Беретти, 1889 г.) - вычитание учтенных
сумм, выполняемое красным цветом; в учетной практике носит название «красное сторно» (итал. slomo - перевод счета). В современной учетной практике сторнировочные бухгалтерские проводки служат для аннулирования ошибочной корреспонденции бухгалтерских счетов и сумм при исправлении различных бухгалтерских ошибок, а также для оформления сумм экономии затрат, которая равна, например, суммам снижения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции против их плановой или нормативной себестоимости.
Пример. На сумму акцептованного счета-фактуры поставщика за поставленные им материалы предприятием-покупателем была составлена бухгалтерская проводка с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», тогда как в счете-фактуре выделена отдельной строкой сумма НДС, которая и в финансовом учете обособляется на соответствующем бухгалтерском счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В связи с этим первоначальная бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов и сумма) записывается красным цветом, т.е. сторнируется (аннулируется) и составляется бухгалтерская проводка на покупную стоимость (такая оценка материалов в текущем учете предусмотрена учетной политикой предприятия) и сумму НДС соответственно:
Д-т сч. 15 «Заготовление материальных ценностей»,
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на всю сумму акцептованного счета-фактуры.
Пример. К бухгалтерскому учету примята стоимость выпущенной из производства готовой продукции в примятой учетной политикой текущей оценке - по плановой производственной себестоимости - 2 000 000 руб., а фактическая производственная себестоимость выпуска, составила 1 950 000 руб. В связи с этим составляется соответствующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 2 000 000 руб.
Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от учетной цены (экономия) - 50 000 руб. - записывается «красным сторно» и включается в себестоимость продаж:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 50 000руб.
Та же бухгалтерская проводка оформляется дополнительной записью в случае превышения фактической производственной себестоимости надI учетной (перерасход).
Дополнительные (Л.П. Рудановский, 1924 г.) - способ исправления ошибок в бухгалтерском учете, когда для их устранения требуется уточнение сумм, ранее учтенных на бухгалтерских счетах, при условии, что корреспонденция бухгалтерских счетов верна,
Пример. По факту принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств по первоначальной стоимости 450 000 руб. была правильно составлена простая бухгалтерская проводка, но на меньшую сумму:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» - 400 000 руб.
После обнаружения ошибки необходимо составить дополнительную бухгалтерскую проводку в такой же корреспонденции бухгалтерских счетов на сумму 50 000 руб.; в итоге получится требуемый оборот - 450 000 руб.
Дополнительные бухгалтерские проводки применяются также для учета перерасхода хозяйственных средств против сметы, текущих расходных норм, нормативов, плановой или нормативной производственной себестоимости и т.п.
Пример. Бухгалтерской проводкой с кредита сч. 10 «Материалы» и дебет сч. 20 «Основное производство» оформлен факт производственною потребления технологических материалов в основном производстве по текущим нормам на сумму 90 000 руб., тогда как согласно производственному отчету начальника кузнечного цеха фактический расход материалов оценивается (вследствие перерасхода отдельных наименований материалов в натуральных измерителях) на 100 000 руб. Разницу (перерасход) не обходимо принять к бухгалтерскому учету дополнительной бухгалтерской проводкой на 10 000 руб., сохранив корреспонденцию бухгалтерских счеши без изменения.
Обратные (С. Гаммерсфельдер, 1570 г.) (англ. reversentries) - вид исправительных бухгалтерских проводок, состоящий в том, что в ошибочной корреспонденции бухгалтерские счета меняются местами, и новая бухгалтерская проводка арифметически ликвидирует предыдущую. В настоящее время указанный способ исправления бухгалтерских ошибок не применяется: предпочтение отдано сторнировочному и дополнительному способам. В современной практике обратные бухгалтерские проводки изменили свой учетный смысл и стали называться реверсивными.
Помимо типовых (общих) применяются специализированные бухгалтерские проводки: реверсивные, закрывающие (трансформационные), корректирующие.
Реверсивные
(A.Ш. Маргулис, 1951 г.) - бухгалтерские проводки,
которые составляются в начале нового отчетного периода и элиминируют (лат. eliminare - исключать, устранять) бухгалтерские проводки, записанные в учетных регистрах в конце прошлого отчетного периода. В качестве примера можно привести формирование резерва под снижение стоимости материалов: бухгалтерская проводка на начисленную сумму резерва составляется в декабре отчетного года:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале следующего за отчетным года учтенный ранее резерв аннулируется, что оформляется реверсионной (обратной) бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Закрывающие
(А.С. Щенков, 1969 г.) - бухгалтерские проводки,
составляемые в конце отчетного периода (как правило, отчетного года) для перехода к следующему отчетному периоду путем закрытия бухгалтерских счетов расходов и доходов и признания в бухгалтерском
финансовом учете суммы «свернутого» сальдо » качестве нераспределенной прибыли или не возмещенного (непокрытого) убытка. Эти проводки известны также под названием трансформационных. Они применяются при ведении финансового учета на основе принципа начисления и при составлении трансформационного пробного бухгалтерского баланса. Примером могут служить закрывающие бухгалтерские проводки по отнесению финансовых результатов от продаж и сальдо прочих доходов и расходов на общий счет финансовых результатов:
Д-т (или К-т) сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т (или Д-т) сч. 99 «Прибыли и убытки» - закрываются обороты, учтенные за отчетный период на бухгалтерских счетах, а также бухгалтерские проводки по формированию нераспределенной прибыли или не возмещенного убытка:
Д-т (или К-т) сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т (или Д-т) см. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К числу закрывающих относятся также бухгалтерские проводки, связанные с отнесением расходов по обслуживанию производства и управлению в состав затрат на производство, по которым закрываются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». С кредита этих счетов соответствующие суммы записываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Корректирующие
(Я.М. Гальперин, 1928 г.) (англ. adjusting
entries) представляют бухгалтерские проводки, которые составляются в конце отчетного периода перед подготовкой финансовой отчетности для приведения в соответствие доходов и расходов согласно принципам начисления и соответствия.
Такие бухгалтерские проводки необходимы также для составлении скорректированного пробного баланса после того, как все корректирующие проводки будут записаны в бухгалтерских регистрах, но до составления и записи в учетные регистры закрывающих (трансформационных) проводок.
Корректирующие проводки охватывают деятельность хозяйствующего субъекта, уже имевшую место и учтенную на бухгалтерских счетах, но расходы и доходы, обусловленные хозяйственными процесса ми, относятся к более чем одному периоду в результате применения к ним бухгалтерских принципов начисления и соответствия.
Ккорректирующим бухгалтерским проводкам можно отнести:
Отнесение учетной стоимости активов на производство и продажу продуктов труда по мере их использования, например, списание расходов будущих периодов - суммы арендной платы, внесенной вперед, начисленной амортизации (части первоначальной стоимости амортизируемого имущества);
списание незаработанных доходов и их отнесение в доходы отчетного периода. В отечественной учетной практике такие доходы носят название доходов будущих периодов. Примером могут служить суммы арендной или квартирной платы, выручка за коммунальные услуги, транспортные перевозки, полученные вперед, стоимость активов, полученных безвозмездно (по договорам дарения). Такие суммы по мере их фактического принятия к бухгалтерскому учету оформляются бухгалтерскими проводками:
Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов, и К-т счета 98 «Доходы будущих периодов».
Затем при наступлении отчетного периода, к которому относятся указанные доходы, составляются корректирующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») или сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (если доходы подлежат выплате в бюджеты различного уровня);
Признание и принятие к бухгалтерскому учету накопленных доходов (англ. accrued revenues), например признание выручки от продаж товаров в кредит, получение процентов по облигациям за прошедший период.
Вопросы для самоконтроля
1. В чем заключается сущность двойной записи?
2. Какая еще форма рассматривалась в истории российской бухгалтерской школы?
3. Что означает принцип двойной записи?
4. В чем заключается техническая сущность двойной записи?
5. Объясните понятие «корреспонденция счетов»
6. Какие процедуры необходимо выполнить, прежде чем составить корреспонденцию счетов?
7. Дайте определение бухгалтерская проводка
8. Какие виды бухгалтерских проводок существуют?
9. Объясните и приведите пример простой бухгалтерской проводки
10. Объясните и приведите пример сложной бухгалтерской проводки
11. Объясните и приведите пример сборной бухгалтерской проводки
12. Объясните и приведите пример сторнировочной бухгалтерской проводки
13. Объясните и приведите пример дополнительной бухгалтерской проводки
14. Объясните и приведите пример обратной (реверсивной) бухгалтерской проводки
15. Объясните и приведите пример закрывающей бухгалтерской проводки
16. Объясните и приведите пример корректирующей бухгалтерской проводки
Тема 3.3. План счетов бухгалтерского учета (4 часа)
1. Синтетические и аналитические счета
2. Оборотные ведомости
3. Субсчета
4. План счетов бухгалтерского учета
5. Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию и отношение к балансу
В теории и методологии бухгаптерского учета системе счетов принадлежит особая роль, так как с помощью счетов реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета производится с использованием метода двойной записи.
Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, в бухгалтерском балансе носят, как отмечалось, двойственный характер, затрагивая две статьи баланса или два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Поскольку счета бухгалтерского учета отражают состояние и движение тех же объектов бухгалтерского учета, то каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме. Исходя из назначения дебета и кредита на счетах бухгалтерского учета регистрация хозяйственных операций фиксируется в равновеликой сумме по дебету и кредиту разных, но взаимосвязанных счетов. Следовательно, двойная запись данных по хозяйственным операциям указывает адреса связей между счетами. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов, а счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, называют корреспондирующими счетами.
Математическое содержание двойной записи в простейшем виде содержит три основных компонента: содержание хозяйственной операции (ее описание): дебетуемый счет; кредитуемый счет.
Каждый из этих компонентов при составлении корреспонденции счетов выражается определенной величиной. Так, счета приводятся в виде числовых кодов (номеров счетов), а содержание операции выражается номером операции и суммой. Каждой хозяйственной операции присваивается порядковый номер, который и указывается при отражении хозяйственной операции на счетах.
В учетном процессе регистрация хозяйственных операций дублируется в целях контроля и отражается сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Покажем это на примере нескольких хозяйственных операций. Для отражения хозяйственных операций в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры (табл. 1.1).
В системной регистрации хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, что называется разноской операций. Приведенные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:
Таблица 1.1 Журнал регистрации хозяйственных операций
На счетах бухгалтерского учета содержание хозяйственных операций, как правило, не пишется, а заменяется ссылкой на соответствующий номер хозяйственной операции. Результаты хозяйственных операций при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе.
Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, имеющую тройное содержание:
- информация, отражающая изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
- информация, характеризующая направления движения объектов учета;
- информация о происходящих хозяйственных процессах.
В практике бухгалтерского учета с помощью двойной записи реализуется не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку используется для контроля за достоверностью совершаемых хозяйственных операций и правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета. Это достигается путем сверки записей дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам. В этой связи важное значение имели и имеют два постулата (правила, требования), выведенные и сформулированные еще Лукой Пачоли (1494):
- сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов (правило двойной записи);
- сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов (балансовое равенство).
Если такого равенства (в оборотах и сальдо) не наблюдается, то это свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерская проводка
Выражение корреспонденции счетов на основе конкретной хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой иди бухгалтерской записью.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи основана на их экономическом, правовом и методологическом согласовании. Это значит, что каждая хозяйственная операция в данной системе счетов исходя из соответствующей ей экономической и юридической характеристики и основных методологических приемов ведения учета имеет вполне однозначную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.
При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться следующей логической схемы:
- исходя из экономического содержания хозяйственной операции определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются этой хозяйственной операцией;
- установить характер затрагиваемых счетов (установить, пассивные или активные это счета);
- исходя из характера изменений в составе имущества или источников его образования, происходящих под влиянием хозяйственных операций, а также характера затрагиваемых счетов, определить дебетуемый и кредитуемый счета.
По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, выдана заработная плата из кассы). Условные проводки возникают как результат методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, указывающая корреспонденцию счетов и сумму записей по этой операции, выполнялась; например, бухгалтерская проводка в части включения расходов по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит). Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.
По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.
Формульные бухгалтерские проводки , или счетные формулы , предусматривают, наряду с наименованием (а чаше всего вместо наименования) корреспондирующего счета, указание (проставление) номера (кода) счета. Например, возвращены из кассы в банк невыплаченные суммы заработной платы — 1000 руб. Поданной хозяйственной операции составляется бухгалтерская проводка в виде счетной формулы:
Корреспонденция счетов может выражаться несколькими видами счетных формул. Простейшие счетные формулы выражаются корреспонденцией двух счетов — дебет одного и кредит другого счета. Когда по хозяйственной операции затрагиваются два счета, такие бухгалтерские проводки называются простыми.
В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции, при выполнении которых используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при этом может дебетоваться один счет, а кредитоваться несколько, и наоборот, кредитоваться один счет, а дебетоваться несколько. Такие бухгаптерские проводки называют сложными (сложными корреспонденциями). Независимо от количества участвующих счетов в сложной бухгалтерской проводке сумма дебетовых и кредитовых оборотов по хозяйственной операции должна быть тождественной. Например, начислена заработная плата персонаж организации — 100000 руб., в том числе рабочим по производству продукции — 60000 руб., рабочим вспомогательных производств (ремонтный цех) — 15000 руб., персоналу аппарата управления организации — 25000 руб. По данной хозяйственной операции можно составить три простые бухгалтерские проводки, а можно выполнить одну сложную, где будет дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет. Такая сложная корреспонденция будет иметь следующий вид:
В сложной проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов.
Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов, поэтому используются в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка — это алгоритм конкретной хозяйственной операции. а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается номер (код) корреспондирующего счета, а стороны графа показывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции идет от кредитуемого счета к дебетуемому. Например, покажем на сетевом графе корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям (рис. 1.1):
Рис. 1.1. Сетевой граф корреспонденции счетов
1. Начислена заработная плата персоналу организации, в том числе:
- рабочим по производству продукции;
- рабочим вспомогательных производств;
- управленческому персоналу организации.
2. Удержаны налоги из заработной платы персонала.
3. Выплачена заработная плата персоналу организации.
Данная схема раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность хозяйственных операций. Следует отметить, что в бухгалтерском учете обезличенные проводки не допускаются, ибо теряется экономический смысл хозяйственных операций.
Итак, двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет большое значение для контроля и правильного отражения хозяйственных операций. При помощи двойной записи выясняется характер операции, записываемой на тот или иной счет, а сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность учетной записи. В бухгалтерском учете наряду с двойной записью используется и простая (униграфическая) запись. Эта запись применяется для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, например материальные ценности на ответственном хранении, арендованные основные средства и т.п. Учет таких ценностей ведется по простой системе, и двойная запись здесь не применяется.
