Лизингодатель, получивший страховку за украденный предмет лизинга, должен включить ее сумму в доходы. Одновременно можно признать в расходах часть страховки, которую надо перечислить лизингополучателю. Определяется она как оставшаяся невыплаченной сумма лизинговых платежей. Но НК не проясняет, как определять расход, если стороны решили изменить условия лизингового договора с учетом обстоятельств.
Следим за судьбой страхового возмещения
Как правило, лизинговое имущество страхуется на случай повреждения, хищения и уничтожения. И страхует его часто лизингополучатель за счет собственных средств, однако выгодоприобретателем является лизингодател ьп. 1 ст. 21 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ (далее - Закон № 164) . Если предмет лизинга похищен, страховку получит лизингодатель. Разберем эту ситуацию на примере угона лизингового автомобиля.
При подтверждении страхового случая и вынесении решения страховой компанией о выплате возмещения лизингодатель должен отразить:
- в бухучете - прочий дохо дп. 16 ПБУ 9/99 ;
- в налоговом учете - внереализационный дохо дп. 3 ст. 250 НК РФ ; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154 .
Однако в договоре лизинга, как правило, указывается, что часть полученного возмещения лизингодатель должен перечислить лизингополучателю. Она определяется как разница между страховым возмещением и суммой еще не выплаченных лизингополучателем лизинговых платежей. Смысл такой: лизингодатель должен получить в рамках договора лизинга ту сумму, на которую рассчитывал. А деньги, полученные от страховой компании сверх этого, надо перечислить лизингополучателю, чтобы были соблюдены и его интересы.
Разница между суммой страхового возмещения и суммой не уплаченных лизингополучателем платежей признается внереализационным расходом лизингодател яПисьма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154 , от 19.01.2012 № 03-03-06/1/21 . И в бухгалтерском, и в налоговом учете его надо отразить на дату получения денег от страховой компани иподп. 20 п. 1 ст. 265 , п. 1 ст. 272 НК РФ .
При заключении договора лизинга сумма лизинговых платежей формируется с учетом того, что они будут выплачиваться периодически в течение определенного времен ип. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ . Если лизингополучатель досрочно выкупает предмет лизинга, общая сумма лизинговых платежей, как правило, пересчитывается: она уменьшается на кредитную составляющую. Ведь лизингодатель получает оставшиеся деньги сразу и лизингополучателю нет необходимости платить за рассрочк уп. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ . В ситуации, когда лизингодатель получает сразу все деньги в виде страхового возмещения, стороны тоже могут заключить соглашение, снижающее общую сумму лизинговых платежей, оставшихся невыплаченными.
Пример. Определение суммы, подлежащей перечислению лизингополучателю после получения страхового возмещения за украденный предмет лизинга
/ условие / На дату наступления страхового случая невыплаченной осталась сумма лизинговых платежей в размере 300 000 руб. По условиям договора они подлежали выплате в течение 2 лет. После кражи автомашины и получения лизингодателем страховки в сумме 1 000 000 руб. стороны согласовали, что общая сумма лизинговых платежей, оставшаяся не выплаченной на дату поступления страхового возмещения лизингодателю, составляет 250 000 руб. (за вычетом изначально предусмотренных процентов).
/ решение / Лизинговая компания должна вернуть лизингополучателю 750 000 руб. (1 000 000 руб. – 250 000 руб.).
Может ли лизинговая компания признать в расходах именно эту сумму (в нашем примере - 750 000 руб., а не 700 000 руб., рассчитанных исходя из первоначальных условий)? Да, может: эта сумма закреплена в дополнительном соглашении к договору, являющемся его неотъемлемой частью. И снижение общей суммы лизинговых платежей экономически обоснованно. Специалист Минфина придерживается такой же позиции.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
“ В описанной ситуации лизингодатель может учесть в составе расходов полную сумму, перечисленную лизингополучателю, то есть 750 000 руб. Поскольку по условиям договора оставшаяся невыплаченной сумма включала в себя и проценты за оплату в рассрочку, то при наступлении страхового случая и, соответственно, при единовременных расчетах между лизингодателем и лизингополучателем невыплаченная сумма была правомерно уменьшена на сумму процентов. Поэтому у лизинговой компании в расходах учитывается фактически выплаченная лизингополучателю сумм а” .
НДС-вопросы при получении страховки за угнанное авто
Полученная сумма страхового возмещения не облагается НДС, так как она не связана с расчетами по оплате реализованных товаров, работ или услу гп. 1 ст. 39 НК РФ ; Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744 .
Также не возникает каких-либо НДС-последствий при перечислении лизингополучателю части полученной страховки.
Восстанавливать входной НДС по украденному предмету лизинга тоже не требуется. Ведь в Налоговом кодексе приведен закрытый перечень случаев восстановления НДСп. 3 ст. 170 НК РФ .
Пример. Учет лизингодателем страховки за угнанный лизинговый автомобиль
/ условие / Воспользуемся условиями ситуации, приведенной в предыдущем примере.
/ решение / В бухучете операции по получению страхового возмещения и перечислению его части лизингополучателю будут отражены так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату признания страховой компанией страхового случая | |||
| Отражен доход в виде причитающейся к получению страховки | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты со страховой компанией» | 91-1 «Прочие доходы» | 1 000 000 |
| На дату получения страхового возмещения | |||
| Получено страховое возмещение за угнанный автомобиль | 51 «Расчетные счета» | 76, субсчет «Расчеты со страховой компанией» | 1 000 000 |
| Признан расход в виде суммы, подлежащей перечислению лизингополучателю | 91-2 «Прочие расходы» | 750 000 | |
| Для целей налогообложения прибыли внереализационный расход будет признан в той же сумме. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникнет | |||
| На дату перечисления части страховки лизингополучателю | |||
| Перечислена лизингополучателю часть страхового возмещения | 76, субсчет «Расчеты с лизингополучателем» | 51 «Расчетные счета» | 750 000 |
Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем
Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты (гибели) или повреждения лизингового имущества. Как правило, при заключении договора лизинга стороны заключают и договор страхования.
В данной статье мы поговорим об особенностях отражения в учете лизингополучателя операций по страхованию имущества, полученного в лизинг.
Правовые основы отношений финансовой аренды или лизинга установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 21 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Таким образом, страхование лизингового имущества является добровольным. При этом, как правило, лизинговые компании всегда включают в договоры условие о страховании лизингового имущества, так как это позволяет снизить риски по сделке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 927 ГК РФ страхование объектов основных средств, осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Сторонами по договору имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо (выгодоприобретатель), в пользу которого заключен договор страхования.
При заключении договора лизинга в нем необходимо указать лицо, осуществляющее страхование лизингового имущества (лизингодатель или лизингополучатель), Также в договоре лизинга указывается выгодоприобретатель по договору страхования лизингового имущества.
Если для приобретения предмета лизинга привлекались банковские ресурсы, то в качестве выгодоприобретателя по такому договору страхования, как правило, указывается финансирующий сделку банк (на весь период действия кредитного договора о привлечении средств на покупку лизингодателем лизингового имущества). Обычно банк устанавливает перечень страховых организаций, которые с ним сотрудничают. При этом выбор страхователем страховой организации из указанного банком перечня является одним из неформальных условий получения кредита на финансирование лизинговой сделки.
Отметим, что в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24 августа 2004 года №Ф03-А04/04-1/1824 суд признал право сторон договора лизинга страховать имущество в пользу выгодоприобретателя – банка.
Если для приобретения предмета лизинга были привлечены небанковские средства, то выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. В некоторых случаях выгодоприобретателем по договору страхования лизингового имущества может быть лизингополучатель, который может при наступлении страхового случая исполнить свою обязанность по уплате лизинговых платежей за счет суммы полученного страхового возмещения.
Согласно пункту 1 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или выгодоприобретателю причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Заметим, что страхователь не вправе требовать от страховщика выплаты страхового возмещения в случае, если в качестве выгодоприобретателя по договору страхования указан не страхователь. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2005 года по делу №А21-166/04-С2.
Договор страхования заключается в письменной форме, несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность, за исключением договора обязательного государственного страхования (пункт 1 статьи 940 ГК РФ).
Существенными условиями договора страхования, по которым между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, на основании статьи 942 ГК РФ являются:
– определение лизингового имущества, являющегося объектом страхования;
– характер события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страховой случай);
– размер страховой суммы;
– срок действия договора.
При этом страховые случаи условно можно разбить на две группы:
1) повлекшие повреждение лизингового имущества с его дальнейшим восстановлением;
2) повлекшие утрату и (или) гибель лизингового имущества. В этих случаях предмет лизинга восстановлению не подлежит или его восстановление является нецелесообразным.
Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования, определяется соглашением страхователя со страховщиком. При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать действительную стоимость (страховую стоимость). Такой стоимостью для имущества в соответствии со статьей 947 ГК РФ считается его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования.
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса, что установлено пунктом 1 статьи 957 ГК РФ. При наступлении страхового случая страхователь обязан немедленно уведомить страховщика о его наступлении (статья 961 ГК РФ).
Бухгалтерский учет.
Если страхование осуществляет лизингополучатель, то он и несет расходы по страхованию.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее План счетов) расчеты со страховой организацией по страхованию имущества, полученного в лизинг, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51 «Расчетные счета».
Уплаченную сумму страхового взноса лизингополучатель признает в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса (то есть на дату вступления в силу договора страхования) (пункты 5 и 7 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») (далее ПБУ 10/99).
Расходы на страхование признаются аналогично, если договор страхования заключен на срок больше года.
Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В данном случае расход произведен в соответствии с конкретным договором страховании лизингового имущества; установлена сумма страхового взноса, уплачен страховой взнос, получен страховой полис. На дату выдачи страхового полиса страховщик не имеет задолженности перед страхователем (организацией) в сумме страхового взноса. Задолженность страховщика перед страхователем может возникнуть только после наступления страхового случая, причем в сумме страхового возмещения, а не уплаченного страхового взноса. Следовательно, все условия, установленные пунктом 16 ПБУ 10/99, выполняются одновременно, при этом сумма страхового взноса может быть признана в составе расходов одномоментно, без каких-либо рассрочек.
Обычно при повреждении имущества расходы на восстановление предмета лизинга возлагаются на лизингополучателя. В таком случае он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время ему необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.
Если выгодоприобретателем по договору страхования выступает лизингополучатель, то понесенные расходы он отражает в расходах, а полученное страховое возмещение – в доходах, при этом в учете делается запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены доходы в виде страхового возмещения;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – поступило на расчетный счет страховое возмещение;
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены расходы на восстановление предмета лизинга при страховом случае.
Заметим, если страховщик отказывает страхователю – лизингополучателю в выплате страхового возмещения по причине отсутствия у него интереса в сохранении полученного в лизинг имущества, то данный отказ может быть признан судом необоснованным. В частности, такое решение вынесено в Постановлении ФАС Московского округа от 13 апреля 2005 года по делу №КГ-А40/2830-05.
Если выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель, то страховое возмещение получает именно он. В таком случае расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны договора лизинга (лизингополучателя), а доход в виде суммы страхового возмещения – у другой стороны (лизингодателя).
При этом если лизингодатель перечислит сумму страхового возмещения лизингополучателю, то он не сможет включить ее в состав расходов, так как у него нет на это никаких правовых оснований. А вот сумму страхового возмещения он обязан отразить в составе доходов.
Как правило, лизинговые компании включают в договоры лизинга условие, предусматривающее зачет полученного лизингодателем страхового возмещения в оплату очередных лизинговых платежей. При этом в учете лизингодателя делаются записи:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Расчеты со страховой компанией» – получены денежные средства от страховой компании;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Расчеты со страховой компанией» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты с лизингополучателем» – уменьшена задолженность лизингополучателя на сумму страхового возмещения.
Однако следует учитывать, что такое отражение операций в бухгалтерском учете может повлечь за собой серьезные проблемы, так как страховое возмещение является самостоятельным видом доходов. Данное возмещение должно быть отражено в составе прочих доходов лизингодателя помимо начисленной выручки по лизинговым платежам. Освобождение же лизингополучателя от обязательств по уплате лизинговых платежей в указанной сумме может быть квалифицировано контролирующими органами как прощение долга.
Для решения данной проблемы, по мнению автора, можно уменьшить указанные обязательства, для этого следует пересмотреть общую сумму договора лизинга и изменить ее на соответствующую величину. Также во избежание возникновения данной проблемы, можно назначать выгодоприобретателем лизингополучателя либо осуществлять ремонт предмета лизинга силами страховой компании.
Налоговый учет.
В соответствии с пунктом 6 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.
Согласно статье 263 НК РФ расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе предметов лизинга, расходы на содержание, которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного строительства (в том числе арендованных) включаются в состав прочих расходов.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требований международных конвенций. В случае, если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пункт 2 статьи 263 НК РФ).
Отметим, что возможность отнесения страховых взносов в состав расходов для целей налогообложения прибыли не зависит от того, кто указан выгодоприобретателем по договору страхования (банк, лизингодатель или лизингополучатель), ведь в любом случае данные расходы отвечают критериям статьи 252 НК РФ – экономически оправданны, так как произведены во исполнение договора лизинга, а он заключается сторонами исключительно в целях получения дохода.
Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (пункт 6 статьи 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
При лизинге автомобилей может возникнуть вопрос о порядке учета страховых платежей (страхование от угона и ущерба КАСКО и обязательное страхование ОСАГО) в случае, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя, а по условиям договора обязанности по страхованию возложены на лизингополучателя. Вправе ли организация-лизингополучатель учесть при исчислении налога на прибыль расходы на добровольное страхование от угона и ущерба переданного автомобиля?
Как сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 20 февраля 2008 года № 03-03-06/1/119, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). Таким образом, расходы на добровольное страхование лизингополучателем от угона и ущерба средств наземного транспорта по КАСКО, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ.
Если условиями договора страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования, предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя лизингополучателя, у последнего не возникает обязанности формирования доходов для целей налогообложения прибыли в сумме страхового возмещения. У лизингополучателя не должно быть, в этом случае, и расходов, в сумме ущерба, связанной с наступлением страхового случая (Письма ФНС Российской Федерации от 18 марта 2005 года № 02-3-10/38 «О признании расходов» и УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 марта 2007 года № 19–11/25344).
Если по договору страхования выгодоприобретателем является банк, то при наступлении страхового случая компания обязана выплатить выгодоприобретателю (банку) страховое возмещение.
При этом возникает вопрос: вправе ли банк не учитывать в составе доходов сумму полученного страхового возмещения при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Как сказано в Письмах Минфина Российской Федерации от 30 мая 2007 года № 03-03-06/2/98, от 22 июня 2005 года № 03-03-02/2, УФНС Российской Федерации по городу Москве от 20 сентября 2006 года № 20–12/83845, в статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в вышеуказанном перечне не поименованы.
Таким образом, страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от целей, на которые будет направлена сумма страхового возмещения.
При этом порядок обложения налогом на прибыль сумм полученного банком страхового возмещения не зависит от того, направлено страховое возмещение на погашение задолженности по кредиту или используется выгодоприобретателем на иные цели.
Таким образом, если выгодоприобретателем по договору страхования назван банк, то у него, наряду со страховыми выплатами доходом может быть признана и страховая премия. Так что банки ждет совершенно неожиданный пересчет налоговой базы по налогу на прибыль.
Из книги Учет и налогообложение расходов на страхование работников автора Никаноров П ССтатья 930. Страхование имущества 1. Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.2. Договор страхования
Из книги Пользование чужим имуществом автора Панченко Т М7.2. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудодателя 7.2.1. Общие положения Согласно п. 21 Методических указаний № 91н основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются:– на основные средства, принадлежащие на праве
Из книги Лизинг автора7.3. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудополучателя 7.3.1. Общие положения Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются у организации-ссудополучателя на забалансовом счете 001. При передаче основного средства от
Из книги Аренда автора Семенихин Виталий Викторович Из книги Куда уходят деньги. Как грамотно управлять семейным бюджетом автора Сахаровская ЮлияСтрахование сданного в аренду имущества На практике довольно часто при заключении договоров аренды арендодатели, желая защитить свои имущественные интересы в сохранении имущества, самостоятельно страхуют переданное в аренду имущество. В нижеприведенном материале
Из книги Страхование. Шпаргалки автора Альбова Татьяна НиколаевнаРемонт полученного в аренду имущества арендатором, кто должен его производить и как, изменив договор, предотвратить безвозмездность операции Сегодня многие организации арендуют офисные, производственные или складские помещения. Полученное имущество арендатор обычно
Из книги Все о бизнесе в Германии автора фон Люксбург НаталиРезервы на ремонт полученного в аренду имущества у арендатора Заключая договоры аренды стороны договора, арендодатель и арендатор, как правило, предусматривают в нем обязанности сторон по проведению как текущего, так и капитального ремонта имущества. При этом с целью
Из книги автораСтрахование полученного в аренду имущества, сложности с выгодоприобретателем арендодателем Организации нередко используют в своей деятельности арендованные объекты имущества – здания, помещения, транспортные средства, оргтехнику и так далее. В некоторых случаях при
Из книги автораСтрахование сданного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком Как правило, для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Одним из таких сопутствующих договоров является
Из книги автораСтрахование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты (гибели) или повреждения лизингового имущества. Как правило, при заключении договора
Из книги автораСтрахование жизни и имущества Это, пожалуй, то немногое, на чем не стоит экономить.Подыскать наиболее выгодные условия страхования – это да. Но не пренебрегать в
Из книги автораСтрахование имущества Зачем страховать квартиру?Чтобы ответить на этот вопрос, оцените вероятность возникновения риска, от которого можно застраховать квартиру, и последствия этого конкретного события (пожар, протечка труб) именно для вас. Затем сопоставьте это со
Из книги автора91. Страхование имущества юридических лиц Объектом страхования являются имущественные интересы страхователя, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом.На страхование принимается следующее имущество: здания, сооружения (включая помещения по
Из книги автора92. Страхование имущества граждан По договору на страхование имущества граждан может быть принято движимое и/ или недвижимое имущество: жилые дома, дачи, садовые и летние домики, кемпинги и т. д.; отдельные помещения (квартиры, комнаты, кабинеты и т. п.); хозяйственные
Из книги автора15.1. Страхование имущества предприятия Оно может включать в себя один или несколько следующих видов страховой защиты.1. Страхование от огня (Feuerversicherung).Возмещает ущерб, нанесенный застрахованному имуществу в результате пожара, удара молнии, взрыва, падения пилотируемых
Из книги автора16.8. Страхование домашнего имущества (Hausratversicherung) К домашнему имуществу относится все, что принадлежит вам и членам вашей семьи и находится в снимаемом или принадлежащем вам жилье (в том числе в кладовках и подвалах). Страховка действует в случае пожара, потопа, кражи со
Как правильно отразить данную операцию в учете?
При страховании имущества в лизинге возникает много вопросов у организаций. Как правильно отразить в учете расходы на страхование лизинга - читайте в статье.
Вопрос: Организация приобретает в лизинг автомобиль. По договору авто находится на балансе лизингополучателя. Плательщиком ОСАГО и КАСКО является лизингополучатель. Страхователем по ОСАГО является лизингополучатель, Страхователем по КАСКО является лизингодатель.Лизингодатель выставил счета на оплату страховых полисов по ОСАГО и КАСКО лизингополучателю через своего брокера (другую организацию). Как правильно отразить данную операцию в учете?
Ответ: В данном случае лизингополучатель имеет право учесть в составе расходов только расходы на страхование по ОСАГО.
Для этого необходимо, чтобы сам полис ОСАГО был оформлен на лизингополучателя. По договору страхователем является лизингополучатель. Тот факт, что сумма операции проводится через третье лицо значение не имеет.
А вот признать расходы по КАСКО нельзя. Ведь по условиям договора лизингополучатель выступает только плательщиком, но не страхователем. Такие платежи отражаются так:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы по компенсации затрат на страхование лизингодателя по КАСКО.
Обоснование
К ак лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию расходов лизингодателя на страхование лизингового имущества
Порядок учета подобных расходов зависит от условий договора: включают компенсацию в лизинговые платежи или нет.
Если включают, то компенсацию расходов на страхование нужно учитывать как лизинговый платеж. В противном случае учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль не получится. Но давайте обо всем по порядку. Сначала разберемся, почему компенсацию можно признать лизинговым платежом.
Дело в том, что под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. В них включают:
- плату за пользование имуществом;
- выкупную цену предмета лизинга;
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю.
К последнему пункту можно отнести и компенсацию затрат лизингодателя на страхование лизингового имущества. Объяснение тут простое. Если бы лизингодатель не приобрел имущество для передачи его в лизинг, необходимости страховать актив или возможные риски с ним связанные, не возникло бы.
Налог на прибыль
Тут нужно сразу сказать: если договором лизинга предусмотрено, что страхованием занят лизингодатель, то расходы он должен нести за свой счет. Поэтому если компенсация не включается в лизинговый платеж, о чем сделана запись в договоре, то оснований у лизингополучателя ее учесть при расчете налога на прибыль нет. Ведь такой расход не обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ).
А как учесть компенсацию, которую включили в лизинговые платежи? Независимо от того, кто является балансосодержателем лизингового имущества, сумму возмещенных затрат лизингодателя на страхование включайте в состав прочих расходов как лизинговые платежи. Сделать это при методе начисления можно в момент возникновения обязательства уплатить лизинговый платеж. При кассовом же методе расход признавайте после перечисления компенсации лизингодателю.
Это следует из пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 264,
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Лизинговопросы и лизингоответы
Учет лизинговых сделок часто вызывает сложности у бухгалтеров и организаций-лизингодателей, и организаций-лизингополучателей. Мы приготовили для вас порцию свежих консультаций.
Бухгалтерский учет
Считаем первоначальную стоимость авто, взятого в лизинг
Алексеева Алена
Мы приобретаем по договору лизинга грузовой автомобиль, который учитывается на нашем балансе. По условиям договора лизингодатель страхует автомобиль и включает затраты на страхование КАСКО в сумму лизинговых платежей (это видно из расшифровки, предоставленной лизингодателем). Можем ли мы формировать в бухучете первоначальную стоимость автомобиля с учетом КАСКО?
: Да. В момент получения предмета лизинга в бухгалтерском учете у вас появляется основное средство. В его первоначальную стоимость для целей бухучета надо включит ьп. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15 (далее - Указания); пп. 7, 8 ПБУ 6/01 :
- общую цену договора лизинга, то есть все предполагаемые платежи по лизинговому договору (включая выкупную цену и затраты на страхование КАСКО)п. 1 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ ;
- иные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга (к примеру, расходы на доставку и другие сопутствующие расходы).
Как видим, сумма расходов по договору страхования КАСКО автоматически будет включена в состав «бухучетной» первоначальной стоимости лизингового автомобиля.
Лизинговые платежи - не расход
Владислав Егоров, г. Москва
Наша организация получила в лизинг оборудование в мае, с этого месяца стали платить лизинговые платежи. Срок договора лизинга - 3 года, предусмотрено право выкупа, оборудование учитывается на нашем балансе. Сейчас оно учтено на счете 08 и еще не готово к эксплуатации из-за того, что пока не закончено строительство сооружения, в котором его предполагается использовать. Каков порядок отнесения лизинговых платежей на затраты в бухгалтерском учете? В какой момент мы сможем их учитывать - до ввода оборудования в эксплуатацию или после?
: В бухучете предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, - это основное средство. При его получении вы сделали проводку по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Эта проводка должна была быть сделана на всю сумму платежей по договору за минусом НДСпп. 7, 8 ПБУ 6/01 ; п. 8 Указаний ; п. 3 ПБУ 10/99 .
Стоимость ОС переносится на расходы через амортизацию. Именно она и будет признаваться расходом в бухучет еп. 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ ; п. 17 ПБУ 6/01 ; пп. 9 , 50 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н .
Начисление лизинговых платежей отражается по Дт счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с Кт счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам »п. 9 Указаний . Следовательно, если в период действия договора лизинга не изменятся его условия, то лизинговые платежи как самостоятельный расход в бухучете вообще не будут фигурировать.
Срок полезного использования предмета лизинга зависит от ваших планов
Степаникова Ирина, г. Санкт-Петербург
Организация применяет УСНО. По договору лизинга, заключенному на 3 года, приобрели дорогостоящий автомобиль, который учитывается на нашем балансе. Какой нам надо установить срок его полезного использования в бухгалтерском учете в целях начисления амортизации?
: В бухучете срок полезного использования любого основного средства, в том числе и полученного по договору лизинга, вы должны устанавливать, ориентируясь на период времени, в течение которого вы предполагаете пользоваться этим ОСп. 20 ПБУ 6/01 .
Если после завершения договора лизинга вы не выкупаете предмет лизинга или после выкупа сразу же планируете его продать, то срок полезного использования лизингового имущества может быть равен сроку договора лизинга.
Если же вы выкупаете автомобиль и планируете пользоваться им и по завершении договора лизинга, устанавливайте для него более длинный срок полезного использования.
Налог на прибыль
Лизингополучатель платит за КАСКО сам: учитываем расходы
Евгения, бухгалтер, г. Москва
По условиям договора лизинга мы, как лизингополучатель, должны платить за страхование КАСКО. Причем выгодоприобретатель по такой страховке - не мы, а лизингодатель. Можем ли мы затраты на страхование учесть как свои расходы в налоговом учете? Если да, то как?
: Да, вы можете учесть расходы на такую страховку - Налоговый кодекс этому не препятствуе тподп. 3 п. 1 ст. 263 , п. 6 ст. 272 НК РФ .
Однако учтите, что есть одно Письмо Минфина (правда, двухгодичной давности), которое говорит о том, что лизингополучатель может учесть в расходах платежи по договору страхования предмета лизинга только в том случае, если именно он является выгодоприобретателе мПисьмо Минфина от 09.08.2011 № 03-07-11/215 . Однако подобный подход достаточно странный, ведь, как правило, по условиям лизинговых договоров:
- на сумму страхового возмещения, которую лизингодатель получит от страховой компании, уменьшается долг лизингополучателя в случае угона или гибели автомобиля;
- если сумма полученной лизингодателем страховки будет больше задолженности лизингополучателя по договору, то лизингодатель должен перечислить разницу лизингополучателю.
Следовательно, лизингополучателю также выгодно страхование автомобиля. И такие расходы вполне обоснованн ып. 1 ст. 252 НК РФ . Согласны с такой точкой зрения и специалисты Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Налоговый кодекс не содержит ограничений относительно того, кто должен быть выгодоприобретателем по договору страхования имущества, полученного в лизинг.
Кроме того, как правило, лизингополучатель напрямую экономически заинтересован в том, чтобы предмет лизинга (к примеру, автомобиль) был застрахован, даже если лизингополучатель и не является выгодоприобретателем по договору страхования. Ведь если автомобиль не будет застрахован, то сильное повреждение, угон или утрата автомобиля по иным причинам могут привести к существенным финансовым потерям у лизингополучателя. Следовательно, расходы по такому договору страхования соответствуют положениям ст. 252 НК и их можно учесть при расчете налога на прибыл ь” .
Причем вы можете учесть расходы на покупку страхового полиса независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговый автомобиль: у вас (лизингополучателя) или у лизингодател яПисьмо Минфина от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119 .
При переходе с «доходной» упрощенки сложностей с лизинговыми ОС нет
Инна Погалова, г. Красногорск, Московская обл.
Мы применяем упрощенку с объектом «доходы», за балансом у нас есть транспортные средства, приобретенные в лизинг. Какие есть особенности в определении стоимости основных средств, взятых в лизинг, при переходе на общую систему налогообложения?
: Поскольку взятые в лизинг транспортные средства вы учитываете за балансом, значит, по условиям договора лизинга они учитываются на балансе лизингодателя. Следовательно, при переходе на общий режим налогообложения вам не нужно будет амортизировать эти основные средства. Поэтому независимо от того, находитесь вы на «доходной» или на «доходно-расходной» упрощенке, при переходе на общий режим вам не придется задаваться вопросом об определении остаточной стоимости лизинговых основных средств.
После перехода на общую систему налогообложения вы сможете признавать в расходах лизинговые платеж иподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ . Разумеется, только те, которые по графику вы должны будете платить после того, как проститесь с упрощенкой.
Полученную страховку надо полностью учесть в доходах
Екатерина, г. Москва
Мы сдали в лизинг автомобиль. По условиям договора лизинга лизингополучатель должен застраховать машину (ОСАГО, КАСКО). Наша организация - выгодоприобретатель в случае, если будет полная гибель (утрата) автомобиля или его повреждение без возможности восстановления. А если полученное нами страховое возмещение будет больше суммы общего долга лизингополучателя по договору, то разницу мы должны перечислить лизингополучателю. Автомобиль попал в аварию без возможности восстановления. Как полученную страховку учитывать в налоговых доходах - полностью или за вычетом причитающейся лизингополучателю суммы?
: Ваша компания должна включить во внереализационные доходы всю сумму страхового возмещени яп. 3 ст. 250 НК РФ .
А вот сумму, которую вы должны перечислить лизингополучателю, вы можете учесть в своих расхода хп. 1 ст. 252 НК РФ . Согласен с этим и Минфи нПисьма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154 , от 17.07.2012 № 03-03-06/1/337 .
Так что в итоге база по налогу на прибыль будет увеличена на разницу между суммой полученной страховки и той ее частью, которую вы перечисляете лизингополучателю.
Лизинговый коэффициент безопаснее применять «в одиночку»
Костина Елизавета, г. Тверь
Наша организация - лизингодатель. По договору предмет лизинга находится на нашем балансе. Это ОС относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность в соответствии с правительственным перечнем. Также данное основное средство не относится к 1- 3-й амортизационным группам. Можем ли мы применять одновременно два повышающих коэффициента к норме амортизации: и лизинговый (не выше 3), и «энергоэффективный» (не выше 2)? То есть можем ли мы в 6 раз быстрее списать на расходы стоимость лизингового ОС?
: Если не хотите споров с проверяющими, то так лучше не делать.
В Налоговом кодексе ничего не сказано о возможности (или о невозможности) одновременного применения различных повышающих коэффициентов к норме амортизаци ист. 259.3 НК РФ .
Однако Минфин разъяснял, что применять одновременно два повышающих коэффициента нельз яПисьмо Минфина от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481 . Его аргумент такой: возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. И если у организации есть основания для применения нескольких коэффициентов, то надо в учетной политике закрепить, какой из них будет применяться.
Вам выгоднее применять лизинговый коэффициент.
Амортизировать судно, зарегистрированное в Российском международном реестре, небезопасно
Сараева Марина, г. Владивосток
Наша организация по договору лизинга в 2009 г. предоставила в лизинг другой российской организации судно. Оно находится на нашем балансе, с июня 2009 г. зарегистрировано в Российском международном реестре судов (РМРС). Используется для каботажных рейсов (пункты отправления и назначения находятся в пределах России).
В НК были внесены изменения, согласно которым с 2012 г. амортизация по таким судам не начисляется. Можем ли мы продолжать начислять амортизацию этого судна, ведь мы начали начислять ее с 2009 г.?
: Вопрос спорный. По нему есть две позиции (кстати, обе они озвучены Минфином).
ПОЗИЦИЯ 1. Сейчас нельзя начислять амортизацию в отношении всех судов, зарегистрированных в РМРС. Причем независимо от того, для каких целей они используютс яп. 3 ст. 256 НК РФ ; Письма Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/4/3350 , от 13.06.2012 № 03-03-06/1/305 .
Кроме того, нельзя учесть при расчете базы по налогу на прибыль и иные расходы, связанные с содержанием, эксплуатацией судна, зарегистрированного в РМРСп. 48.5 ст. 270 НК РФ .
ПОЗИЦИЯ 2. Если судно используется для каботажных рейсов, то доходы и расходы, относящиеся к его использованию (даже если оно зарегистрировано в РМРС), учитываются при определении базы по налогу на прибыл ьПисьмо Минфина от 22.06.2012 № 03-03-06/1/319 .
НДС
Вычет НДС - только по счетам-фактурам лизингодателя
Разина Светлана, г. Москва
Наша организация на общем режиме, планируем приобрести легковой автомобиль в лизинг. Сможем ли мы принять к вычету полную сумму НДС (соответствующую общей его стоимости, прописанной в лизинговом договоре) в момент получения этого автомобиля на свой баланс?
: Нет, принять к вычету НДС в указанной вами сумме у вас не получится. Хотя бы потому, что вычет вы можете заявить только на основании счета-фактуры лизингодателя. А он выпишет вам его только на ту сумму, которую включит в свою налоговую базу по НДСп. 1 ст. 154 НК РФ . Так что вам придется принимать к вычету НДС частями - по мере получения от лизингодателя счетов-фактур: на уплаченные лизинговые платежи, на перечисленные авансы или на выкупную стоимость автомобил яп. 1 ст. 172 НК РФ .
Авансы по лизинговым платежам в у. е. для целей НДС пересчитывать не нужно
Ирина, аудитор, г. Москва
Лизингодатель заключил договор лизинга, цена указана в долларах, оплата в рублях. Была получена предоплата, которая теперь засчитывается как часть ежемесячного платежа. Остальная часть, в соответствии с графиком лизинговых платежей, должна перечисляться ежемесячно (на последнее число каждого месяца) в рублях по курсу на дату платежа. Как рассчитать НДС с общей суммы лизингового платежа? То есть что брать за момент определения налоговой базы: дату перечисления ежемесячного лизингового платежа или отгрузки лизингового оборудования?
: Момент определения налоговой базы по договору лизинга - это последний день каждого месяца (или день окончания срока действия договора лизинга).
Поскольку часть лизингового платежа оплачена заранее, то налоговая база по НДС определяется так:
- часть лизингового платежа, оплаченная авансом, берется по курсу, действовавшему на дату внесения предоплат ыПисьма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70 , от 02.02.2012 № 03-07-11/28 , от 17.01.2012 № 03-07-11/13 ;
- еще не оплаченная часть лизингового платежа должна пересчитываться в рубли по курсу, действующему на конец месяца. При последующей оплате база по НДС не корректируетс яп. 4 ст. 153 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.12.2011 № 03-07-11/363 .
НДС с лизингового задатка
Татьяна Иванькина, бухгалтер
Мы заключили договор лизинга, по которому предусмотрена выплата задатка при его заключении. Право собственности на основное средство к нам перейдет в момент выкупа оборудования в конце срока действия договора. В счете-фактуре на задаток в поле «Наименование» написано: «Предварительная оплата по договору лизинга». По нему мы приняли НДС к вычету на момент оплаты, как по авансу поставщика. В расходах по налогу на прибыль задаток мы не учли на основании ст. 270 НК РФ. Правильно ли мы сделали?
: То, что вы не учли задаток в «прибыльных» расходах, - совершенно правильн оп. 32 ст. 270 НК РФ .
А вот с вычетом НДС по суммам уплаченного задатка сложнее. Как следует из вашего вопроса, в договоре лизинга предусмотрена не предоплата (аванс), а задаток. Между тем вычет по НДС предусмотрен лишь для уплаченного аванса, о котором должно быть указано в договор еп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ .
Поскольку задаток и аванс - не одно и то ж ест. 380 ГК РФ , проверяющие могут поставить под сомнение вычет НДС по счету-фактуре, полученному на внесенный задаток. Если вы опасаетесь такого развития событий и не хотите спорить с инспекцией, лучше предоставьте уточненку по НДС за тот период, в котором вы приняли к вычету НДС с уплаченного задатка.
Если вы готовы отстаивать свое право на вычет НДС по уплаченному задатку, в свою защиту вы можете сослаться на Письмо Минфина, выпущенное в 2011 г. В нем он высказывает мнение, что в целях НДС задаток следует признавать оплатой в счет предстоящего оказания услуг по основному договор уПисьмо Минфина от 02.02.2011 № 03-07-11/25 . Правда, в этом Письме Минфин рассматривал ситуацию со стороны поставщика: ему предлагалось включить сумму задатка в базу по НДС. Но ведь именно поэтому вы и получили от лизингодателя авансовый счет-фактуру. И ориентируясь на принцип зеркальности, вы и приняли этот НДС к вычету.
Лизинг жилой недвижимости НДС не облагается
Сергей Редькин, г. Троицк
ЗАО хочет предоставить в лизинг без права выкупа другой организации жилую недвижимость (коттедж) для проживания физического лица (сотрудника). Он будет проживать там по договору найма жилого помещения, который будет заключен между ним и организацией-лизингополучателем. Будут ли облагаться НДС операции в рамках договора лизинга?
: Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДСподп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ . Для применения такой льготы надо четко определить, действительно ли указанный вами коттедж относится к жилой недвижимости (то есть предназначен для постоянного проживания, о чем указано в правоустанавливающих документах на него). Если ваш коттедж - это жилая недвижимость, то вы не должны облагать НДС операции в рамках лизингового договор аПисьмо Минфина от 21.10.2011 № 03-07-07/63 .
Как показывает практика, компании предпочитают приобретать дорогостоящие автотранспортные средства по договору лизинга. Но никто не застрахован от того, что взятый в лизинг автомобиль не попадет в аварию. Учет расходов на ремонт поврежденного транспорта будет зависеть от условий договора лизинга и договора страхования.
Правовые основы
Особенность лизинговых операций заключается в том, что переданный во временное владение и пользование предмет лизинга остается собственностью лизингодателя в течение всего срока договора лизинга (ст. 11 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее — Закон № 164-ФЗ).
В то же время с момента фактической приемки предмета лизинга лизингополучатель несет ответственность за сохранность лизингового имущества от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с гибелью этого имущества, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его эксплуатации, и иные имущественные риски. Заметим, что стороны договора лизинга по своему усмотрению могут установить иной порядок распределения рисков (ст. 669 ГК РФ и п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ).
Таким образом, при лизинге складывается ситуация, когда лизингодатель является юридическим собственником имущества, а лизингополучатель — его экономическим собственником. Более того, лизингодатель остается собственником предмета лизинга независимо от того, на чьем балансе учитывается объект.
Заключаем договор страхования
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора лизинга. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга устанавливаются в договоре лизинга и страхования (п. 1 ст. 930 ГК РФ и ст. 21 Закона № 164‑ФЗ).
Как правило, если страхователем выступает лизингодатель, он впоследствии включает расходы на страхование имущественных рисков в сумму лизинговых платежей. Таким образом, эти расходы в любом случае несет лизингополучатель независимо от того, кто является страхователем по договору лизинга. Следовательно, если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, то и страхование лизингового имущества должно осуществляться в его пользу.
Между тем бремя убытков при утрате лизингового имущества ложится на лизингодателя как на юридического собственника имущества. Поэтому, на наш взгляд, выгодоприобретателем по договору страхования в случае повреждения лизингового имущества целесообразно назначать лизингополучателя, а в случае утраты — лизингодателя.
Чтобы получить право эксплуатировать транспортное средство, организация, получившая автомобиль в финансовую аренду, должна застраховать автогражданскую ответственность.
Сразу скажем, что расходы на имущественное страхование, а также стоимость затрат по договору ОСАГО можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 263 и п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значения, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество (письмо Минфина России от 20.08.2008 № 03-03-06/1/119).
Наступление страхового случая
При учете операций, связанных с наступлением страхового случая при эксплуатации лизингового автомобиля, важно, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как уже отмечалось выше, по нашему мнению, выгодоприобретателем при страховании лизингового имущества должно быть лицо, которое несет убытки или расходы в связи с наступлением страхового случая. Несоблюдение этого правила может привести к проблемам в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому при заключении договора страхования нужно обратить особое внимание на этот момент.
Ремонт застрахованного авто
В случае повреждения лизингового имущества расходы на его восстановление по умолчанию возлагаются на лизингополучателя. При этом он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время лизингополучателю необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.
Страховку получает лизингополучатель...
Если лизингополучатель выступает в договоре страхования выгодоприобретателем, то проблем у него не возникает. Полученное страховое возмещение отражается во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Стоимость ремонта лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ). Главное, чтобы такие затраты были экономически обоснованны, документально подтверждены и на основании договора лизинга обязанность ремонта предмета лизинга возлагалась именно на лизингополучателя.
Обратите внимание: если сумма страхового возмещения не покрывает расходы на ремонт поврежденного авто, сумму перерасхода можно также учесть при расчете налога на прибыль. С таким подходом согласны и специалисты Минфина России (письмо от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70). НДС со стоимости ремонтных работ можно принять к вычету.
В бухгалтерском учете данная операция отражается так:
Дебет 51 Кредит 76
— получено страховое возмещение;
Дебет 76 Кредит 91-1
— отражено в составе внереализационных доходов страховое возмещение;
Дебет 26 (20, 44) Кредит 60
— признаны расходы на ремонт лизингового автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС со стоимости ремонтных работ;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету НДС.
...или лизингодатель
Если выгодоприобретателем по договору страхования назначен лизингодатель и именно он получает сумму страхового возмещения, у лизингополучателя могут возникнуть проблемы. Ведь расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны (лизингополучателя), а доход в виде страхового возмещения — у другой (лизингодателя). Так что лизингополучатель не сможет покрыть стоимость ремонта автомобиля.
Чтобы передать лизингополучателю полученное страховое возмещение, иногда лизинговые компании включают в договоры лизинга формулировку, предусматривающую зачет полученной лизингодателем страховки в счет оплаты очередных лизинговых платежей. Такой зачет создает определенные риски для лизингополучателя. Освобождение лизингополучателя от уплаты очередных лизинговых платежей в зачитываемой сумме может быть квалифицировано как прощение долга.
В этом случае лизингополучатель в бухгалтерском учете сделает проводки:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
— начислен лизинговый платеж;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 91-1
— отражено списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета), квалифицируемой как прощение долга;
Дебет 91-2 Кредит 68-2
— учтен НДС.
В налоговом учете также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения.
Что касается расходов на ремонт, они могут быть учтены при расчете налога на прибыль в том же порядке, как и в случае, когда страховое возмещение получает лизингополучатель.
Страховку получает автосервис
Расходы на ремонт могут быть осуществлены и путем поручения страховой компании перечислить сумму страхового возмещения организации, выполняющей ремонт лизингового автомобиля (так называемое страховое возмещение в натуральной форме). В данном случае расходы на ремонт не учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. При этом стоимость ремонта застрахованного авто (компенсация ущерба в натуральной форме) не отражается и в составе доходов выгодоприобретателя.
