Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль? Убыток по налогу на прибыль.

Налоговики уже не первый год проводят широкомасштабную борьбу с убыточными компаниями. В связи с этим многие организации, соглашаясь с требованиями инспекторов, снимают часть расходов и искусственно отражают в декларации прибыль. Такие действия грозят компании налоговыми потерями.

Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности. Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы. Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.

Способ первый: выявление расходов будущих периодов, которые были учтены единовременно

Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:

• расходам на приобретение компьютерных программ (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/185);
• расходам по оплате услуг, связанных с получением лицензий (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/718);
• платежам за право аренды (письмо УФНС по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46410).

Конечно, можно спорить с инспекторами и доказывать, что компания имеет полное право списать подобные траты единовременно, но в рассматриваемой ситуации это бессмысленно. Гораздо удобнее согласиться с проверяющими и перенести учет подобных расходов на будущие периоды.

Способ второй: манипулирование с датой подписания актов

Если компания выступает заказчиком работ или услуг, то у нее есть возможность отложить подписание акта на будущий год. Ведь именно дата подписания акта, а не дата его фактического получения является основанием для отражения расходов по этой операции в налоговом учете (п. 2 ст. 272 НК РФ). Причиной задержки может быть предъявление претензий по качеству работы. Или даже простая договоренность с исполнителем работ или услуг. Если у него нет аналогичных проблем с отражением убытка, то он может пойти навстречу контрагенту.

Если организация является исполнителем работ или услуг, то здесь нужны действия с точностью до наоборот. Для завышения доходной части нужно ускорить подписание актов выполненных работ или оказанных услуг.

Заметим, если реальное завершение работ по договору еще не скоро, то стороны обычно используют подписание актов по этапам выполнения работ. На основании их компания отражает доходы от реализации, несмотря на то что окончательное выполнение работ по объекту в целом еще не завершено (п. 2 ст. 271 НК РФ). Это позволяет перенести часть будущих доходов на текущий период.

Способ третий: завышение оценки незавершенного производства

Это очень сложный способ, который основан на изменении либо состава прямых расходов, либо оценки незавершенного производства за весь налоговый период. Его применяют только если компания не представляла учетную налоговую политику в инспекцию. И если это возможно по технологии производства.

Чтобы уменьшить сумму убытка, компания переквалифицирует часть косвенных расходов в прямые. Тогда затраты будут учтены не в периоде их осуществления, а в периоде продажи готовой продукции, для изготовления которой они были произведены (ст. 318 НК РФ).

Другой вариант - изменение порядка оценки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ), который компания утверждает самостоятельно. Чем больше будет стоимость «незавершенки», тем меньше окажется сумма расходов, признаваемых в налоговом учете.

Особенно полезен этот метод для компаний, оказывающих услуги. Ведь они вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Однако эта возможность - лишь право налогоплательщика, а не его обязанность. И если этим правом не воспользоваться, то полученный убыток возможно отрегулировать.

Но чтобы применить эти способы, налогоплательщикам приходится переделывать налоговый и бухгалтерский учет за весь год и подавать уточненные декларации, что очень трудоемко.

Способ четвертый: выплата части зарплаты без признания ее в налоговых расходах

В этом случае компании удастся уменьшить убыток не только на сумму зарплаты, исключенной из состава расходов, но и на ЕСН с этих сумм. Ведь оплата труда, которая не признается расходом в налоговом учете, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку налоговый период 2009 года еще не окончен, этот способ вполне доступен.

Чтобы выплаты не признавались налоговыми расходами, необходимо, чтобы они не были прописаны в трудовом и коллективном договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Или выплачивались за счет средств специального назначения, например, сформированного учредителем фонда (п. 22 ст. 270 НК РФ). Или выдавались в форме материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Подчеркнем, что в части экономии ЕСН способ действует только в 2009 году. С нового года выплаты за счет чистой прибыли будут облагаться страховыми взносами в общем порядке (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Способ пятый: перенос начисления годовых бонусов на следующий год

На практике чаще всего годовые премии персонал получает в начале нового года, а не в конце предыдущего. Поэтому если перенести момент их начисления, то для работников фактически ничего не изменится. Компания же уменьшит размер убытка не только на сумму бонусов, но и на ЕСН с этих сумм.

Аналогичный способ применим и к внешним контрагентам. Например, если компания обязана выплачивать своим покупателям премии за выполнение определенных условий договора. Для уменьшения убытка продавца стороны меняют условия соглашений так, чтобы покупатели получали бонусы в начале следующего налогового периода, а не в конце текущего. Ведь по таким расходам датой их признания в налоговом учете обычно является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Способ шестой: отказ от резерва по сомнительным долгам или уменьшение его суммы

Нередко отрицательный финансовый результат возникает как следствие использования резерва по сомнительным долгам. Поэтому одним из способов уменьшения убытка может стать отказ от его создания. Согласно статье 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам - это право, а не обязанность налогоплательщика.

Заметим, решение о создании резерва или отказе от него фиксируется в учетной политике, поэтому такой вариант подходит только для тех налогоплательщиков, которые не подавали подобный документ в налоговую инспекцию. При этом, скорее всего, придется пересчитать базу по налогу на прибыль за весь год и подать уточненные декларации.

Этих проблем можно избежать, если не полностью отказываться от резерва, а просто уменьшить его сумму. Для этого налогоплательщик пересматривает условия договоров с покупателями, не погасившими задолженность в установленные сроки. Изменение сроков уплаты позволяет перевести их долг из состава сомнительных в состав нормальных. Соответственно, резерв уменьшается на их сумму или часть суммы (ст. 266 НК РФ).

Способ седьмой: пересчет рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества

Если в 2009 году компания безвозмездно получала какое-либо имущество, то его стоимость можно пересчитать таким образом, чтобы максимально повысить доходы компании.

Напомним, что такое имущество оценивается для целей налогообложения по правилам статьи 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости. Однако эту рыночную стоимость можно рассчитать очень многими способами. Вряд ли налоговики будут возражать, если компания сделает это тем способом, который максимально увеличит налоговую базу. В дальнейшем эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль компании в составе амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Способ восьмой: продажа актива с большой наценкой

На практике небольшую сумму убытка корректируют, продавая в конце налогового периода какое-либо имущество дружественной компании со значительной наценкой, а в последующем прибыльном году осуществляя обратную сделку по покупке.

Правда, если реализация такого имущества облагается НДС, применение данного способа невыгодно, поскольку влечет дополнительную налоговую нагрузку. В связи с этим в рамках группы компаний популярно регулирование размера убытка с помощью наценки на ценные бумаги, в частности, на векселя. Их реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Однако такие действия чреваты. Во-первых, вексель сам по себе вызывает подозрения у инспекторов.

Во-вторых, согласно статье 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Поэтому сама возможность того, что прибыль от продажи векселя сможет уменьшить убыток от обычных операций, сомнительна. Хотя Минфин России совсем не против этого (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68).

Способ девятый: повышение процентов по займу, выданному дружественному лицу, или выдача нового займа

Полученные проценты можно включить в состав внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшив тем самым убыток.

Проценты уменьшат прибыль дружественной компании или индивидуального предпринимателя. Заметим, что если среди партнеров нет прибыльного, то этот способ лишь переложит бремя решения проблемы с одного юрлица на другое.

Способ десятый: инвентаризация всех долгов

Чтобы увеличить доходную статью, на практике компании проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Выявленные просроченные долги списывают, включая их суммы в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговых потерь здесь нет, поскольку эту сумму рано или поздно все равно нужно включить в доходы.

В отношении дебиторской задолженности поступают с точностью до наоборот. Если какой-то долг подлежит списанию, то руководитель компании затягивает эту операцию, не издавая соответствующий приказ. Суды признают, что этот документ является обязательным для отражения списания (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2, Центрального от 25.08.08 № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 округов). Объяснение действий руководителя - уверенность, что есть еще возможность истребовать долг.

Чтобы убрать убыток из декларации, сами налоговики предлагают перенести часть затрат на будущие периоды. Мол, вы сейчас снимете их с учета, а в следующем периоде признаете. Такие действия очень опасны для налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Поэтому возможна ситуация, когда налоговики, в устной форме посоветовав перенести расходы в другие периоды, в последующем могут не признать их в налоговом учете тех самых последующих периодов. И будут правы, поскольку формально спорные затраты относятся к предыдущим периодам.

В результате придется формировать уточненную декларацию по периоду, в котором были учтены злополучные расходы, платить налог, штраф и пени. А если к тому же убыточный год «уйдет» из проверяемого периода, то ситуация для налогоплательщика может стать и вовсе плачевной — он рискует потерять спорные расходы навсегда.

На этой волне очень популярен способ «терять» документы по расходам убыточного года и «находить» их в прибыльном. Мы бы категорически не рекомендовали так делать. В соответствии со статьей 54 НК РФ в таком случае налогоплательщику все равно придется подать «уточненку» по периоду, к которому относится расход. Следовательно, такой способ может привести к цели лишь временно — на период, пока документы не «найдутся».

Если расходы налогоплательщика за определенный период превысили его доходы, возникает убыток. Как считается налог на прибыль при убытке? Как такие суммы отражаются в отчетности (декларации) и учете? Влияет ли на налог на прибыль убыток прошлых лет? Как составить пояснение убытков по налогу на прибыль, образец в конце статьи? Разберемся в нюансах формирования операций по убыткам в налоговом учете.

Расчет исчисления налога в НУ (налоговый учет) ведется предприятиями в декларации. Для этих целей предназначен лист 02, где отражаются суммы доходов, расходов (общих и внереализационных) и налога. Актуальный бланк утвержден Минфином в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Если посмотреть на документ, становится понятно, что итоговая величина убытка за период указывается по стр. 060. Показатель имеет минусовое значение.

В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.

Налог на прибыль – убытки прошлых лет 2018

Если убыточная деятельность фирмы носит регулярный характер, можно выполнить по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Порядок регулируется в стат. 283 НК. Расчет налога осуществляется нарастающим способом, с 1 января календарного периода. При этом у предприятия может возникнуть одна из возможных ситуаций.

Или полученный за отчетный промежуточный период убыток скорректируется в следующих периодах, а по итогам года возникнет прибыль. Или же такого не произойдет, а по итогам года бизнес также сработает в убыток. Такие суммы нужно учитывать путем переноса при расчете налогооблагаемой базы в будущем. Согласно п. 2.1 стат. 283 база при определении налога в 2017-2020 гг. может быть снижена на убытки предыдущих периодов, но не больше, чем на 50 %. Когда сумма убытков образована по нескольким годам, при переносе необходимо соблюдать хронологический порядок образования убыточных сумм (п. 3стат. 283).

Обратите внимание! В декларации для внесения данных по накопленным убыткам предназначено Приложение 4 к л. 02. Здесь указываются как остатки с разбивкой по годам образования убытков, так и использование сумм в течение периода. В л. 02 величина снижающих облагаемую базу убытков вносится по стр. 110.

Проводки по убытку по налогу на прибыль

Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г. В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего. Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:

• Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
• Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
• Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.

Убытки по налогу на прибыль – последствия

Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.

Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации. К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций. Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин. Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.

Объяснение убытка по налогу на прибыль – образец

Право налоговиков запрашивать пояснения в рамках камеральной проверки деклараций предусмотрено в абз. 3 п. 3 стат. 88 НК. Срок подачи пояснений – 5 дн. Или же налогоплательщику нужно исправить отчет самостоятельно. Пример того, как может выглядеть пояснительная записка для только что зарегистрированной компании, ниже.

«На Ваше требование № 275/2 от 12.02.2018 г. о предоставлении объяснений по декларации по налогу на прибыль за 2017 г. сообщаем следующее:

Сумма образованного за 2017 г. убытка обусловлена тем, что компания ООО «Ирида» была зарегистрирована в 4 кв. 2017 г., а точнее 19.10.17 г. В связи с этим, а также отсутствием клиентской базы и выручки от продаж, общество не получило прибыли за 2017 г. Одновременно были понесены необходимые для закупки оборудования и ремонта помещений затраты, приобретены автомобили. Начало хоздеятельности повлекло вложение средств без отдачи.

Согласно разработанному бизнес-плану ООО ожидает получения положительного финансового результата уже ко 2 кв. 2018 г. На сегодняшний день компания уже заключила пять договоров с покупателями на общую сумму в 16000000,00 руб.»

Приложения:

1. Регистр налогового учета - Доходы от реализации товаров, работ, услуг за 2017 г.;
2. Регистр налогового учета – Прямые расходы по реализации товаров, работ, услуг за 2017 г.;
3. Регистр налогового учета - Косвенные расходы на реализацию за 2017 г.;
4. Договор поставки № 1/01 от 15.01.2018 г. с ООО «Росстроймонтаж»;
5. Договор поставки № 2/01 от 19.01.2018 г. с ООО «Горизонт»;
6. Договор поставки № 3/02 от 07.02.2018 г. с АО «Импульс»;
7. Договор поставки № 4/02 от 20.02.2018 г. с ООО «Югстройснаб»;
8. Договор поставки № 5/03 от 12.03.2018 г. с ООО «Барса».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Когда расходы организации за определенный период превышают ее доходы за этот же период, возникает убыток. Такой убыток может иметь место как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. О том, как отражается убыток в декларации по налогу на прибыль, расскажем в нашем материале.

Промежуточный убыток и убыток по итогам года: налог на прибыль

Независимо от того, за какой период в течение года у организации возникает убыток, его величина будет отражаться в Листе 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус». Алгоритм расчета убытка, отражаемого по строке 060 Листа 02, следующий:

строка 060 = строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050

Показатели всех указанных строк также отражаются в Листе 02 налоговой декларации.

Убыток, показанный по строке 060 Листа 02, в дальнейшем корректируется, в частности, на доходы, исключаемые из прибыли, и иные показатели. Так формируется показатель налоговой базы, отражаемой по строке 100 Листа 02:

строка 100 = строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 + 100 Листа 05 + строка 530 Листа 06

Величина убытка по строке 100 также отражается со знаком «минус».

При исчислении налога на прибыль возникший у организации убыток приводит к тому, что налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). А потому по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» Листа 02 отражается ноль. Соответственно, нулевыми будут суммы исчисленного налога, отражаемые по строкам 180 – 200 Листа 02.

Налог на прибыль: убытки прошлых лет 2018

Убытки, которые образуются у организации в течение года, засчитываются при определении налоговой базы в последующие отчетные периоды этого года, ведь налоговая база определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убытки по итогам года тоже не пропадут. Ведь возможен по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Накопленные убытки прошлых лет организация отражает в Приложении № 4 к Листу 02 в прибыльной декларации за 1-ый квартал и за год (п. 1.1 Порядка , утв.Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). В этом приложении показываются остаток накопленного убытка на начало года с разбивкой по годам его возникновения, использование убытка в течение года, возникший убыток по итогам текущего года, а также общая величина неиспользованного убытка на конец года.

Если в течение года или по его итогам у организации возникает прибыль, в общем случае ее можно будет уменьшить на убыток прошлых лет, но не более чем вполовину (ст. 283 НК РФ).

В Листе 02 налоговой декларации сумма убытка или части убытка прошлых лет, уменьшающих налоговую базу за отчетный (налоговый) период, показывается по строке 110. Эта сумма берется из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02.

Проводки по убытку по налогу на прибыль

Начисляется ли налог на прибыль при убытке? Поскольку налоговая база по налогу на прибыль при убытке считается равной нулю, то налог к уплате не начисляется. Однако организации, которые ведут учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, сделать проводки должны. Предположим, что у организации нет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и величина бухгалтерского и налогового убытка одна и та же. Тогда на сумму, равную 20% (ставка налога на прибыль) убытка, нужно показать условный доход по налогу на прибыль (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

А затем на эту же сумму нужно отразить возникновение отложенного налогового актива:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» - Кредит счета 68

По мере того, как в следующих годах убыток будет гаситься, величина отложенного налогового актива по нему будет уменьшаться, что соответствует обратной бухгалтерской записи: Дебет счета 68 – Кредит счета 09.

Убытки по налогу на прибыль: последствия

Отражение убытка по налогу на прибыль в декларации – один из случаев, когда налоговая инспекция в рамках камеральной налоговой проверки может затребовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер понесенного убытка. Их нужно будет представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). О том, как составить такие пояснения, мы рассказывали в отдельной .

Согласно пункту 1 статьи 50 Гражданского Кодекса РФ, основная цель деятельности коммерческих компаний – это получение прибыли. Однако достижение данной цели не всегда возможно, случается, что по определённым причинам компании получают и убыток. В статье расскажем, как отразить в декларации по прибыли убыток прошлого года, приведем пример расчета.

С точки зрения Налогового Кодекса РФ, а именно глав 25 (статьи 248) и 27 (пункт 8 статьи 274), убытком считается разница между доходами и расходами организации, которые учитываются в целях налогообложения и имеют знак «минус». Важно отметить, что налогооблагаемая база равна нулю, когда у компании есть убыток, при этом, с точки зрения НК РФ, разрешён перенос этого убытка на следующие налоговые периоды (правила подобного переноса убытка подробно описаны в статье 283 НК РФ, однако с 01.01.2017 г. в данный закон были внесены изменения, о которых будет сказано в этой статье).

Механизм переноса убытков с точки зрения налогового учёта

Ниже, в таблице, указаны особенности, которые устанавливаются Налоговым Кодексом РФ, и участвуют в определении налогооблагаемой базы текущего налогового года.

Правила, действовавшие до и действующие после изменений 2017 года

В уже упомянутом пункте 2 статьи 283 НК РФ произошли некие изменения, которые подробно рассмотрены ниже в сравнительной таблице.

Пример 1 (в соответствии с изменённым законом)

Организация ООО «Рэдфром» получила в 2016 году убыток, равный 450 тыс. рублей. В данной организации поквартальный отчёт по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая база 2017 года имела следующие значения (нарастающим итогом):

• в 1 квартале: 78 тыс. рублей;
• во 2 квартале: 166 тыс. рублей;
• в 3 квартале: 254 тыс. рублей;
• в 4 квартале: 358 тыс. рублей.

• в 1 квартале: 39 тыс. рублей (78 тыс. рублей *50%);
• во 2 квартале: 83 тыс. рублей (166 тыс. рублей *50%);
• в 3 квартале: 127 тыс. рублей (254 тыс. рублей *50%);
• в 4 квартале: 179 тыс. рублей (358 тыс. рублей *50%).

Остаток переносимого на будущее убытка компании ООО «Рэдфром» составит 271 тыс. рублей (450 тыс. рублей – 179 тыс. рублей). Результаты решения сведены в таблицу.

Сумма убытка, который переносится на будущее, зависит от суммы налогооблагаемой базы.

Размер неперенесённого убытка, который организация ООО «Рэдфром» понесла по итогам 2016 года равен 271 тыс. рублей. Эта сумма переносится на 1 января 2018 года. Налогооблагаемая база 2018 года имеет следующие значения (нарастающим итогом):

• в 1 квартале: 76 тыс. рублей;
• во 2 квартале: 170 тыс. рублей;
• в 3 квартале: 258 тыс. рублей;
• в 4 квартале: 364 тыс. рублей.

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на часть переносимого убытка следующим образом:

• в 1 квартале: 38 тыс. рублей (76 тыс. рублей *50%);
• во 2 квартале: 85 тыс. рублей (170 тыс. рублей *50%);
• в 3 квартале: 129 тыс. рублей (258 тыс. рублей *50%);
• в 4 квартале: 182 тыс. рублей (364 тыс. рублей *50%).

Остаток переносимого на будущее убытка компании ООО «Рэдфром» составит 89 тыс. рублей (271 тыс. рублей – 182 тыс. рублей). Этот убыток будет перенесён на 2019 год. Результаты решения сведены в таблицу

Отражение непереносимого убытка в декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим отражение непереносимого убытка в декларации по налогу на прибыль в таблице:

Пример 2. Используя данные, приведённые в примере 1, покажем, как заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к этому листу в декларации по налогу на прибыль 2017 года. Таблица «Лист 02 Декларации по налогу на прибыль»:

Перенос убытков при режиме УСНО

Если компания обратно возвращается к общей системе налогообложения, то убытки, оставшиеся с первоначального момента работы на ОСНО, могут быть учтены в году, когда произошёл возврат к ОСНО, согласно Письму Минфина РФ от 25 октября 2010 г. №03‑03‑06/1/657.

Пример: Компания ООО «Рэдфром» перешла на УСН с 1 января 2017 года (при этом в 2016 году она была на ОСНО). В 2017 г. ООО «Рэдфром» не имеет права уменьшить налогооблагаемую базу на размер убытка. Если с 1 января 2018 г. компания перейдёт на ОСНО, то она вновь приобретёт право на уменьшение убытка, полученного в 2016 году.

Три ошибки отражения убытков в декларации

Ошибка 1. Организация списывает убыток по налогу на прибыль по-старому, то есть более 50% от налогооблагаемой базы.

Ошибка 2. Организация списывает убыток по налогу на прибыль по-старому, то есть списывает убытки, возникшие по итогам 2016 г.

За подобное нарушение может быть также начислена пеня за излишне списанный убыток, так как, согласно пункту 16 статьи 13 ФЗ №401 от 30 ноября 2016 г., компания может списывать убытки, полученные организацией только до 2007 г., не ранее.

Ошибка 3. Организация рассчитывает налог по-старому, то есть, используя старый лимит для резерва, при этом не уменьшая долг на встречную кредиторскую задолженность.

Инспекция за такую недоимку начисляет пени. Лимит по резерву сомнительного долга за первый квартал равен 10% от большей суммы выручки – за 1 квартал 2017 г. или за 2016 год.