Е.А. Шаронова, экономист

Путешествие с ЕНВД и обратно

Особенности расчета ЕНВД и общережимных налогов при неоднократном переходе с ЕНВД на ОСНО и обратно в середине квартала

Переход с одного режима налогообложения на другой - процесс трудоемкий и вызывающий множество вопросов у бухгалтеров. Ведь надо не только правильно определить переходные доходы, расходы, остаточную стоимость амортизируемого имущества, но и разобраться с налогами, которые вы раньше не платили. О том, как это сделать при переходе с вмененки на общий режим, а затем в течение года обратно, мы и поговорим.

Переходим с ЕНВД на ОСНО

Если вы перестали вести «вмененную» деятельность или отвечать критериям плательщика ЕНВД, важно правильно определить дату перехода с ЕНВД на ОСНО. Для наглядности всю информацию мы изложили в таблице.

* По мнению Минфина и ФНС России, отслеживать численность работников для целей ЕНВД нужно по итогам каждого кварталаПисьмо Минфина России от 25.05.2009 № 03-11-06/3/146 ; Разъяснения ФНС России от 08.12.2008 . А среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год имеет значение только для определения возможности (или невозможности) уплачивать ЕНВД за I квартал следующего года. Например, если среднесписочная численность работников за IV квартал 2010 г. была менее 100 человек, а за 2010 г. в целом превысила 100 человек, то с I квартала 2011 г. организация утрачивает право на уплату ЕНВД и обязана перейти на другой режим налогообложения , от 07.12.2009 № 03-11-11/224 , от 04.08.2009 № 03-11-06/3/202 .

** По закону за точку отчета надо брать момент перехода права собственности на долю или акциипп. 11, 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ; ст. 44, п. 1 ст. 45 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ; п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» . А Минфин связывает этот момент для ООО с датой госрегистрации изменений. По мнению финансового ведомства, если, например, в декабре 2010 г. доля другой организации в уставном капитале плательщика ЕНВД составила 30%, но изменения в учредительных документах были зарегистрированы в январе 2011 г., то организация теряет право на уплату ЕНВД со II квартала 2011 г.Письмо Минфина России от 15.06.2009 № 03-11-06/3/163

*** Величину физического показателя надо определять на последнее число месяца.

Имейте в виду, что при прекращении «вмененной» деятельности нужно подать в ИФНС заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма № ЕНВД-3приложение № 3 к Приказу ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@ ). Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельностип. 3 ст. 346.28 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ ; Письма Минфина России от 09.07.2010 № 03-11-06/3/100 , . А инспекция в течение 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления направит вам уведомление о снятии с учета (форма № 1-5-Учетприложение № 5 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@ )п. 3 ст. 346.28 НК РФ . При этом датой снятия с учета в ИФНС будет дата, указанная вами в заявлениип. 3 Письма ФНС России от 21.09.2009 № МН-22-6/734@ ; .

Если вы в 5-д нев-ный срок не подадите такое заявление, то инспекция оштрафует вас на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Также не исключено, что налоговики попытаются оштрафовать вас за непредставление декларации по ЕНВД и взыскать налог в том же размере, в котором вы платили его до перехода на ОСНО. Ведь в ИФНС вы все еще будете состоять на учете как плательщик ЕНВД.

Если вы утратили право на вмененку из-за нарушения условий применения этого спецрежима (превысили лимит по численности, уставному капиталу, физическому показателю), то также лучше подайте в ИФНС заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Например, если за I квартал 2011 г. среднесписочная численность работников составит более 100 человек, то не позднее 07.04.2011 (5 рабочих дней после окончания квартала) подайте в ИФНС заявление о снятии вас с учета с 01.01.2011 в качестве плательщика ЕНВД. Тогда у вас точно не будет разногласий с налоговиками.

Начисляем НДС

После утраты права на вмененку и перехода на ОСНО вы становитесь плательщиком НДС. В налоговую базу по НДС вы должны включить выручку от продажи товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) уже на общем режиме, даже если они были оплачены авансом на ЕНВДПисьмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116 ; п. 2.2 Письма ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@ . А вот полученную на ОСНО оплату за товар (работу, услугу), реализованный в период применения вмененки, в базу по НДС вы не включаете. Ведь на дату отгрузки товаров вы не были плательщиком НДСп. 1 ст. 167 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ ; Письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33 .

Внимание

При «слете» с ЕНВД в конце квартала придется начислить НДС по отгрузкам и авансам, полученным с начала этого квартала.

Сразу скажем, что проблемы с НДС у вас возникнут только при «слете» со спецрежима задним числом (например, из-за превышения лимита по численности или уставному капиталу).

Ведь вы должны будете исчислить НДС с выручки и авансов, полученных с момента, с которого вы считаетесь перешедшим на ОСНО. Например, если среднесписочная численность работников за I квартал 2011 г. составила 115 человек, вы обязаны перейти на ОСНО с начала этого квартала. И уже с 01.01.2011 начислять НДС.

Но ведь вы в этот период продавали товары (выполняли работы, оказывали услуги) по ценам без учета НДС, поскольку еще не были плательщиком этого налога. Что же получается, исчислять и платить НДС в бюджет надо за счет собственных средств?

ФНС России считает, что да. Ведь выставлять покупателям счета-фактуры по истечении 5 дней со дня отгрузки или получения аванса вы не вправеПисьмо ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@ .

Специалисты Минфина России придерживаются аналогичной позиции.

Из авторитетных источников

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДСп. 3 ст. 169 , ст. 143 НК РФ . При этом счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ . Поэтому плательщики ЕНВД, утратившие право на уплату этого налога, до момента, когда они утратили право применять этот спецрежим, выставлять счета-фактуры и оформлять расчетные документы с выделением суммы НДС отдельной строкой права не имеют.

И в этом случае неважно, что такой плательщик должен задним числом пересчитать и заплатить НДС за квартал, в котором произошло превышение численности (или увеличение уставного капитала)” .

Ваши дальнейшие действия зависят от того, кто был вашим покупателем.

СИТУАЦИЯ 1. Вашими покупателями были граждане (например, вы продаете товары в розницу, оказываете услуги общепита, услуги по мойке автомобилей). Тогда, к сожалению, НДС придется заплатить в бюджет за счет собственных средств. Ведь добрать НДС с граждан вы никак не сможете.

Более того, уплаченный за счет собственных средств НДС налоговики не разрешат вам учесть в «прибыльных» расходахПисьмо Минфина России от 07.06.2008 № 03-07-11/222 . Поскольку, по их мнению, включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг), а следовательно, и в затраты можно только в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Однако вы можете попытаться оспорить эту позицию в суде. Ведь это налог, начисленный в соответствии с НК РФподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ . И этот НДС покупателям не предъявляетсяп. 19 ст. 270 НК РФ . По крайней мере, это удалось одному упрощенцу, оказавшемуся в аналогичной ситуации (он превысил лимит доходов, при котором можно применять УСНО). После перехода на ОСНО исчисленную и уплаченную за счет собственных средств сумму НДС (не предъявленную покупателям) он включил в прочие расходы при исчислении налога на прибыль. И суд его поддержал, указав, что налог был исчислен в соответствии с требованиями законодательства в связи с вынужденной сменой налогового режимаПостановление ФАС СКО от 19.01.2010 № А25-673/2009 .

Если у вас в документах (например, в кассовых чеках, если вы не отказывались от ККТ, товарных чеках, счетах и др.) про НДС ничего не сказано, вы можете утверждать, что НДС в продажной цене уже «сидит». И рассчитать НДС с выручки по расчетной ставке 18/118. Однако не исключено, что налоговики могут потребовать, чтобы вы заплатили НДС по обычной, а не по расчетной ставке. Ведь на момент, когда вы брали деньги с покупателя, вы еще не были плательщиком НДС и не могли закладывать налог в цену.

СИТУАЦИЯ 2. Вашими покупателями были организации и предприниматели. У вас есть три варианта действий.

ВАРИАНТ 1. Договориться с покупателем о включении НДС в изначально согласованную цену договора. Если покупатель согласится, то вам нужно:

• заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена включает в себя НДС. Например, если первоначально стоимость услуг составляла 100 руб., то в дополнительном соглашении к договору можно указать, что стоимость составляет 100 руб., включая НДС (15,25 руб.);
• выставить покупателю счет-фактуру;
• переоформить акт оказанных услуг.

Вроде бы этот вариант должен устроить обе стороны.

Но проблема заключается в том, что счет-фактуру вы выставите позднее 5 дней со дня оказания услугп. 3 ст. 168 НК РФ . Для вас как продавца ничего страшного в этом нет. А вот покупателям налоговики обычно отказывают в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением срока. И хотя суды принимают решения по таким спорам в пользу налогоплательщиковПостановления ФАС ВСО от 28.02.2006 № А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1 ; ФАС СЗО от 13.01.2006 № А56-31806/04 , ваш покупатель может и не согласиться на этот вариант, чтобы не спорить с налоговиками.

ВАРИАНТ 2. Взыскать НДС с покупателя сверх цены. В этом случае придется договариваться с покупателем об увеличении договорной цены на сумму налога. Скорее всего, покупатель на это не согласится. Зачем ему доплачивать что-то еще по уже закрытым обязательствам? Тогда вы можете попытаться взыскать сумму НДС с покупателя через суд. Но какую позицию займет суд, неизвестно.

Например, ФАС Волго-Вятского округа указал, что продавец, заключивший договор в период применения упрощенки, не мог включить налог в цену договора. Он не намеревался компенсировать свои расходы по уплате НДС в бюджет за счет сумм, полученных от своего контрагента, поскольку уплачивать этот налог не планировал. Поэтому продавец должен исполнить обязанность по уплате НДС за счет собственных средств и не вправе требовать уплаты налога от покупателяПостановление ФАС ВВО от 29.06.2009 № А17-3381/2008 .

А Президиум ВАС РФ, рассматривавший в конце прошлого года дело о взыскании продавцом, утратившим право на льготу по НДС, с покупателя сумм налога, указал следующее. Требование продавца о взыскании НДС с контрагента правомерно, несмотря на отсутствие в договоре условия об обложении налогом стоимости услуг. При этом НДС оплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости. Ведь уплата суммы налога дополнительно к цене услуг предусмотрена НК РФПостановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10 .

ВАРИАНТ 3. Уплатить НДС за счет собственных средств. Если же вы с покупателем не договоритесь и судиться с ним не хотите, то заплатите НДС за счет собственных средств. В этом случае вам придется решить, будете вы учитывать этот НДС в «прибыльных» расходах или нет (подробнее см. ситуацию 1).

Принимаем входной НДС к вычету

При переходе с ЕНВД на ОСНО у вас по закону есть право принять к вычету суммы входного НДС по приобретенным, но не использованным во «вмененной» деятельности товарам (работам, услугам, имущественным правам)п. 9 ст. 346.26 , ст. 171 НК РФ ; Письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 , от 27.10.2009 № 03-07-11/266 .

Когда нельзя предъявить к вычету НДС

Нельзя принять к вычету входной налог:

• по основным средствам, которые вы начали использовать во «вмененной» деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств)п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н . После перехода на ОСНО суммы входного НДС вы должны учитывать в «прибыльных» расходах в составе сумм амортизации по этим ОСПисьма Минфина России от 23.12.2008 № 03-11-04/3/569 , от 27.11.2008 № 03-11-04/3/535 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.07.2008 № 19-11/069544 . Но если на ОСНО вы будете продавать эти основные средства, то налоговую базу по НДС вы будете исчислять по расчетной ставке 18/118 с межценовой разницы: между продажной ценой ОС (определяемой с учетом налога и акцизов для подакцизных товаров) и его остаточной стоимостью с учетом переоценокп. 3 ст. 154 , п. 4 ст. 164 НК РФ ;
• по работам и услугам, полностью списанным на расходы в период уплаты ЕНВД. Ведь в большинстве своем услуги и работы потребляются в процессе их оказанияпп. 4, 5 ст. 38 НК РФ и потому не могут быть использованы в дальнейшем (при ОСНО).

Как предъявить НДС к вычету

Вмененщики учитывают стоимость товаров и материалов вместе с НДСп. 4 ст. 346.26 , подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ . Поэтому для того чтобы заявить к вычету НДС по товарам и материалам, которые будут использоваться уже после перехода на ОСНО, этот налог нужно выделить по расчетной ставке 18/118 или 10/110 из их стоимости.

Для этого нужно сделать следующее.

ШАГ 1. Составить бухгалтерскую справку и указать в ней наименование и количество товаров и материалов, не использованных во «вмененной» деятельности.

ШАГ 2. Подобрать счета-фактуры, которые нужно зарегистрировать в книге покупок. Определить, по каким конкретно счетам-фактурам приобретались указанные товары и материалы, довольно трудно. В этом случае можно просто подобрать счета-фактуры, в которых указаны наименования не использованных в период уплаты ЕНВД товаров и материалов. Главное, чтобы в целом количество приобретенных материалов и товаров в этих счетах-фактурах не было меньше, чем количество оставшихся на складе.

ШАГ 3. Дополнить бухгалтерскую справку реквизитами счетов-фактур, по которым будете заявлять налог к вычету, и указать сумму входного НДС, относящуюся к не использованным при вмененке товарам и материалам.

После этого проверьте, правильно ли вы посчитали НДС, который будете принимать к вычету на ОСНО. Если вы приобретали только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 18%, то формула будет такая:

Если вы приобретали только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, то формула будет аналогичная, только умножать надо на 10 и делить на 110.

ШАГ 4. Подобранные счета-фактуры зарегистрируйте в книге покупок. В ней нужно будет указатьпп. 7, 8 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 :

• в графе 2 - дату и номер каждого подобранного счета-фактуры, на основании которого приобретены материалы и товары;
• в графах 8а и 8б (9а и 9б) - стоимость материалов без НДС и сумму НДС по этому счету-фактуре, которые переносятся из бухгалтерской справки.

Для удобства к книге покупок лучше подшить и бухгалтерскую справкуп. 1 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , пп. 7, 8 Правил... .

ШАГ 5. В бухучете нужно изменить стоимость каждого товара, убрав из нее входной НДС.

Заметим, что некоторые специалисты считают, что стоимость товаров и материалов после принятия их к учету изменению не подлежитп. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н . Но в п. 12 ПБУ 5/01 сказано, что фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. А раз вычет НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО предусмотрен гл. 21 НК РФ, значит, изменить покупную стоимость все-таки можно.

Принять к вычету входной НДС по товарам и материалам, не использованным во «вмененной» деятельности, можно в первом квартале применения ОСНОп. 2.1 Письма ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@ .

Считаем налог на прибыль

Налог на прибыль вы должны исчислять и уплачивать в том же порядке, как и вновь созданные организациип. 2.3 ст. 346.26 НК РФ . А это значит, что вам в течение первого квартала применения ОСНО не придется платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Вам нужно будет уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев)п. 2 ст. 286 , п. 6 ст. 286 , п. 5 ст. 287 НК РФ . Причем первым отчетным периодом у вас будет период со дня снятия вас с учета как плательщика ЕНВД до дня окончания отчетного (налогового) периода по налогу на прибыльп. 2 ст. 55 НК РФ .

Вы должны будете выбрать, каким методом в целях исчисления налога на прибыль вы будете определять доходы и расходы - кассовым или методом начислений. И закрепить его в учетной политике для целей налогообложенияст. 313 НК РФ .

Кассовый метод можно использовать, если за предыдущие четыре квартала выручка в среднем за каждый из них не превысила 1 млн руб.п. 1 ст. 273 НК РФ При этом доходы и расходы определяются по мере оплатыпп. 1, 2 ст. 273 НК РФ , п. 3 ст. 273 НК РФ .

А при методе начислений надо ориентироватьсяп. 1 ст. 271 , п. 1 ст. 272 НК РФ :

• при определении доходов - на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услугподп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ . Если товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) на вмененке, а деньги за них получены уже на общем режиме, то их при исчислении налога на прибыль учитывать не нужно;
• при признании расходов - на дату использования сырья и материалов в деятельности. Покупную стоимость товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, а проданных уже при ОСНО, нужно включить в «прибыльные» расходы в периоде их продажист. 320 НК РФ .

Поскольку в НК РФ не предусмотрен порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на ОСНО, Минфин предлагает определять ее в том же порядке, что и при переходе с ЕНВД на УСНО с объектом «доходы минус расходы»Письмо Минфина России от 19.02.2009 № 03-11-06/3/35 . Так что можно воспользоваться формулойп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ :

Рассчитываем налог на имущество

Так как плательщики ЕНВД ведут бухучет в общем порядкест. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ; Письмо Минфина России от 20.01.2005 № 03-03-02-04/1/9 , никаких сложностей с исчислением налога на имущество при возврате на ОСНО возникнуть не должно. Ведь объект обложения налогом на имущество определяется на основании данных бухучета как остаточная стоимостьп. 1 ст. 374 , п. 1 ст. 375 НК РФ .

При этом нужно помнить, что налог на имущество вы должны исчислять и уплачивать в том же порядке, что применяют и вновь созданные организациип. 2.3 ст. 346.26 НК РФ . А значит, базу по налогу на имущество вы должны рассчитывать начиная c 1-го числа месяца, в котором вы перешли на ОСНО. При этом остаточная стоимость основных средств в месяцах применения вмененки будет равна нулюПисьма Минфина России от 27.12.2004 № 03-06-01-04/189 , от 22.12.2004 № 03-06-01-04/175 .

Например, организация потеряла право на применение ЕНВД в связи с превышением площади торгового зала с 01.03.2011. Это значит, что с марта 2011 г. организация должна платить налоги по общему режиму, в том числе и налог на имущество. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал 2011 г. будет определяться как сумма остаточных стоимостей основных средств на 01.01.2011, 01.02.2011, 01.03.2011 и 01.04.2011, поделенная на 4 (число месяцев + 1)п. 4 ст. 376 НК РФ . При этом остаточная стоимость основных средств на 01.01.2011 и 01.02.2011 будет равна нулю.

Возвращаемся с ОСНО на ЕНВД

Если ваша организация снова станет отвечать всем требованиям, предъявляемым к плательщикам ЕНВД, то вы должны будете вновь перейти на уплату этого налога. Здесь также важно правильно определить дату перехода на спецрежим. Информацию о том, когда вы должны вернуться на уплату ЕНВД, мы изложили в таблице.

* Если среднесписочная численность работников за IV квартал составила менее 100 человек, то нужно проверить и численность за год. И если за год среднесписочная численность не превысит 100 человек, то с I квартала следующего года ЕНВД применять можно, а если составит более 100 человек - нельзяПисьма Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/3/51 , от 07.12.2009 № 03-11-11/224 , )п. 3 ст. 346.28 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ .

При этом датой постановки на учет в ИФНС будет дата начала деятельности, указанная вами в заявленииПисьмо ФНС России от 05.03.2009 № МН-22-6/168@ . Например, если за I квартал 2011 г. среднесписочная численность работников составит 95 человек, то со II квартала (то есть с 01.04.2011) организация должна перейти на вмененку. И не позднее 07.04.2011 надо подать в ИФНС заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД с 01.04.2011.

Имейте в виду, что штраф за несвоевременную подачу заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД - 10 000 руб.п. 1 ст. 116 НК РФ Кроме того, ИФНС может оштрафовать вас и за ведение деятельности без постановки на учет. Сумма штрафа составляет 10% от доходов, полученных от «вмененной» деятельности за период, в течение которого велась деятельность без постановки на учет, но не менее 40 000 руб.п. 2 ст. 116 НК РФ

С даты возврата на вмененку вы уже не должны исчислять «общережимные» налоги - налог на прибыль, налог на имущество, НДСп. 4 ст. 346.26 НК РФ . Но вы должны будете последний раз представить декларации по этим налогам за последний период, в котором вы еще применяли ОСНО.

При этом декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество за год представлять будет не нужно.

Предъявляем к вычету НДС с авансов

Сразу скажем, что если вы продали товары (выполнили работы, оказали услуги) еще на общем режиме, а деньги за эти товары (работы, услуги) получите уже на вмененке, то в этом случае никаких переходных проблем с НДС не будет. Ведь налог вы исчислите, когда еще будете находиться на ОСНО.

Повозиться с исчислением НДС придется только тем, кто предоплату получил на ОСНО, а отгружать товары, выполнять работы, оказывать услуги будет уже на вмененке.

Дело в том, что при получении аванса вы исчислили НДС к уплате в бюджетп. 1 ст. 154 , подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ . А принять его к вычету при выполнении работ (оказании услуг) вы уже не сможете (если не измените условие договора), так как на этот момент уже не будете плательщиком НДСп. 4 ст. 346.26 , п. 1 ст. 171 НК РФ . Поэтому, как только вы узнаете, что вам придется перейти на уплату ЕНВД, сразу же уведомите об этом своего заказчика (покупателя).

ВАРИАНТ 1. Предложить заказчику уменьшить стоимость услуг в договоре на сумму НДС. Если заказчик согласится, то вам нужно:

• заключить с ним дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена устанавливается без НДС. Например, если первоначально стоимость рекламных услуг составляла 118 руб. с учетом НДС, то в дополнительном соглашении можно указать, что стоимость составляет 100 руб. без НДС;
• вернуть заказчику сумму НДС (18 руб.). Нужно успеть это сделать до подачи декларации по НДС за квартал, предшествующий переходу на вмененку;
• предъявить НДС к вычету - зарегистрировать в книге покупок и отразить в декларации по НДС за квартал, предшествующий переходу на вмененкуп. 8 ст. 346.26 НК РФ .

ВАРИАНТ 2. Предложить заказчику расторгнуть договор и вернуть ему аванс. На это идут те заказчики, которым невыгодно работать с вмененщиками. При возврате аванса в связи с расторжением договора вы также имеете право принять к вычету НДС, исчисленный с полученного авансап. 5 ст. 171 , п. 4 ст. 172 НК РФ .

Восстанавливаем ранее принятый к вычету налог

При переходе на спецрежим вы должны восстановить суммы принятого к вычету НДС по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, которые не были использованы при ОСНОподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Меняем режим в течение года неоднократно

Если, например, количество работников в вашей организации меняется ежеквартально и составляет то менее, то более 100 человек, то не исключено, что в течение года налоговый режим вам придется сменить не один раз. И при возвращении на общий режим второй раз в течение года возникает вопрос: как определить отчетные и налоговый периоды по налогу на прибыль и налогу на имущество, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года?

Дело в том, что в гл. 26.3 НК РФ прямо сказано, что при возврате на общий режим налогообложения суммы налогов исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организацийп. 2.3 ст. 346.26 НК РФ .

А для организаций, созданных после начала календарного года, налоговым периодом является период времени со дня их создания до конца этого годап. 2 ст. 55 НК РФ .

Если прямо следовать этим нормам, то получается, что каждый раз при переходе на общий режим надо заново определять налоговый период. Но тогда по налогу на прибыль и налогу на имущество в календарном году будет два налоговых периода.

Но при таком подходе получается, что организация безвозвратно теряет уплаченные за I квартал 2011 г. авансовые платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество. Поэтому правильно все-таки исчислять налог на прибыль и налог на имущество нарастающим итогом с начала года.

Вот как нам в Минфине прокомментировали эту ситуацию применительно к налогу на имущество.

Из авторитетных источников

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ В рассматриваемой ситуации организация не освобождается от обязанности по уплате налога на имущество организаций только в тех кварталах (являющихся налоговыми периодами по ЕНВД), в которых не применяет ЕНВД. При этом необходимо учитывать, что имущество организации в период применения ЕНВД при заполнении налогового расчета и декларации будет учитываться по нулевой остаточной стоимости.

Например, если организация в I квартале применяла общий режим, во II квартале - ЕНВД, а в III квартале опять общий режим, то при расчете средней стоимости имущества за 9 месяцев остаточная стоимость основных средств на 01.04, 01.05 и 01.06 будет равна нулю, так как во II квартале организация платила ЕНВД.

А на все остальные даты (01.01, 01.02, 01.03, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10) показатели остаточной стоимости основных средств будут фигурировать в расчете” .

А вот что сказали в Минфине про исчисление налога на прибыль.

Из авторитетных источников

Начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“ Если организация в I квартале применяла общий режим налогообложения, во II квартале - ЕНВД, а в III квартале опять общий режим, то налоговая база по налогу на прибыль за 9 месяцев исчисляется нарастающим итогом с начала года, но без учета показателей II квартала. В данной ситуации суммируются показатели за I и III кварталы. При этом из исчисленной суммы налога на прибыль за 9 месяцев надо вычесть сумму авансового платежа, исчисленного за I квартал. Ведь это та же самая организация (а не вновь зарегистрированная), которая платила налог на прибыль в I квартале” .

Конечно, смена режимов - дело сложное. Поэтому следите за показателями вашей организации.

Если вы видите, что можете нарушить какие-либо условия применения этого спецрежима (например, превысить лимит по численности, уставному капиталу, физическому показателю), то при возможности создайте новую организацию (или зарегистрируйте предпринимателя) и переведите туда все лишнее на нее (или на него).

Можно ли применять общую систему и ЕНВД одновременно?

Да, но при условии, что:

1. ОСНО и ЕНВД одновременно применяются по разным видам деятельности.
   Как вариант, ОСН — по тем направлениям, для которых не установлена возможность работы на вмененке. Но может быть и иначе, когда оба вида деятельности вполне «вмененные», но по одному из них предпочтительнее использовать общую систему.
   Применение 2 рассматриваемых систем по 1 виду деятельности недопустимо (письмо Минфина России от 06.07.2015 № 03-11-11/38756). При этом если налогоплательщик, работающий на ОСНО, решает перейти на ЕНВД (и наоборот), то данный переход должен быть осуществлен в соответствии с установленным законом алгоритмом (далее мы рассмотрим его).
2. Организован раздельный учет ОСНО и ЕНВД по доходам, расходам и налогооблагаемым активам.

Такой учет может быть закреплен на уровне локального норматива, учетной политики (если налогоплательщик — организация), или же соблюдаться де-факто (если налогоплательщик — ИП).

Не считая разных принципов исчисления налога при ОСН и ЕНВД, данные системы различаются по содержанию сопутствующих обязательств налогоплательщика. Так, фирмы на ОСН, в отличие от хозяйствующих субъектов на ЕНВД, освобождены от уплаты многих налогов:

• на прибыль;
• имущество (за исключением налога, исчисляемого по кадастровой стоимости недвижимости);
• НДС (за исключением ряда случаев);
• НДФЛ (если налогоплательщик — ИП).

В связи с этим ведение раздельного учета в рамках двух систем налогообложения будет осуществляться в контексте сразу нескольких типов правоотношений.

Рассмотрим подробнее, каким образом хозяйствующий субъект может соблюдать 2 обозначенных условия совмещения ЕНВД и ОСН на практике.

ЕНВД и ОСНО: разделяем виды деятельности

С 01.01.2013 предприятия вправе самостоятельно определять, работать им на ЕНВД или нет, если вид деятельности относится к «вмененным». Перечень таких направлений бизнеса закреплен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но власти муниципалитета, где ведется деятельность, вправе утвердить сокращенный список видов деятельности, совместимых со вмененкой.

По умолчанию ИП и юрлица ведут все виды деятельности на ОСН. И если решено, что лучше не применять ЕНВД по определенному направлению бизнеса из числа «вмененных», то ничего делать не нужно — налоги следует считать по ОСН.

Как только владелец бизнеса решит, что надо переходить на ЕНВД по определенному виду деятельности ввиду отсутствия возможности применять по нему оба налоговых режима одновременно, он:

• проверяет, подходит ли данный вид деятельности под вмененку, ознакомившись с местным и федеральным законодательством;
• пишет заявление в ФНС о постановке на учет (по форме ЕНВД-1 — за юрлицо, ЕНВД-2 — в качестве ИП).

Рассмотрим, каким образом следует составлять данное заявление.

Переход с ОСН на ЕНВД: как составить заявление в ФНС?

Для перехода с ОСНО на ЕНВД организации нужно указать в форме ЕНВД-1:

1. На титульном листе:
   • наименование, ИНН, КПП;
   • контактные данные заявителя;
   • дату подачи заявления (в течение 5 рабочих дней после фактического начала деятельности на ЕНВД);
   • дату начала работы на ЕНВД.
2. В приложении:
   • код вида деятельности (по приложению 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@);
   • адрес нахождения объекта (объектов) налогообложения по соответствующему виду деятельности.

Кодов видов деятельности (и адресов объектов по ним) может быть указано несколько (в том числе на нескольких экземплярах приложения). По одному адресу может вестись деятельность с применением нескольких кодов (как и наоборот). Если это так, то заполняется несколько блоков сведений с указанием одного и того же адреса и разных кодов (или наоборот).

Форма ЕНВД-2 заполняется ИП — в целом аналогичным образом, но с поправкой, в частности, на отсутствие необходимости указания КПП.

Заполненное заявление нужно представить в ФНС по месту учета хозяйствующего субъекта в течение 5 дней после фактического начала деятельности (нескольких направлений деятельности) на вмененке. До тех пор, пока заявление не сдано, налоги нужно исчислять по ОСН.

По истечении 5 дней после получения заявления ФНС поставит хозяйствующий субъект на учет в качестве плательщика ЕНВД по указанным в заявлении видам деятельности на дату их фактического начала. По истечении квартала, в котором начата деятельность, уже нужно сдавать декларацию по ЕНВД.

Если владелец бизнеса передумал платить ЕНВД и решает вернуться на ОСН, нужно осуществить обратную процедуру — снятие с учета в ФНС в качестве плательщика вмененки.

Как вернуться с ЕНВД на ОСН?

Решение данной задачи несколько сложнее.

Дело в том, что добровольно перейти с ЕНВД на какую-либо другую систему налогообложения можно только с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом переход может быть:

1. Полным — по всем видам деятельности (объектам налогообложения).

Для этого организации нужно представить в ФНС заявление по форме ЕНВД-3 (ИП — по форме ЕНВД-4). При ее составлении нужно:

• на титульном листе в поле «В связи» указать код 2;
• на титульном листе в поле «Дата прекращения деятельности по ЕНВД» проставить 1 января следующего года;
• в приложении заполнить все возможные данные (обо всех кодах деятельности также по приложению 5 к Порядку заполнения декларации, об объектах налогообложения).

Сдать документ с кодом 2 нужно в пределах 5 первых рабочих дней следующего года.

1. Частичным — по некоторым видам деятельности (объектам налогообложения).

Для этого нужно заполнить знакомое нам заявление точно так же с указанием:

• в поле «В связи» — кода 4;
• поле «Дата прекращения деятельности» — даты фактического отказа от работы на вмененке по выбранным видам деятельности;
• приложении — только тех видов деятельности (объектов налогообложения), по которым вмененка больше применяться не должна.

Если сдать заявление в ФНС в течение 5 дней после частичного прекращения деятельности на ЕНВД, то плательщик будет снят с учета по вмененке по состоянию на дату прекращения соответствующих видов деятельности. При сдаче заявления вовремя хозяйствующий субъект будет вправе не исчислять ЕНВД по соответствующим видам деятельности (объектам налогообложения) сразу после их прекращения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Без подачи уведомления о снятии с учета ЕНВД-3 (или ЕНВД-4 для ИП) налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать единый налог вне зависимости от наличия или отсутствия физпоказателей (письмо Минфина от 24.10.2014 № 03-11-09/53916).

Раздельный учет и учетная политика при ЕНВД и ОСНО: нюансы

Для организации с раздельным учетом ЕНВД и ОСНО учетная политика — основной внутренний норматив. ИП будет полезно придерживаться ее основных принципов.

В учетной политике в данном случае закрепляются:

1. Правила распределения доходов и расходов по видам деятельности на ЕНВД и ОСН.
   При ЕНВД расходы значения не имеют, в отличие от общей системы, когда необходим их исключительно строгий учет. Для обособленного учета доходов и затрат, подпадающих под деятельность на ЕНВД, заводятся отдельные субсчета, которые также отображаются в учетной политике компании.
2. Правила распределения сумм страховых взносов.
   При ЕНВД страховые взносы могут уменьшать исчисленный налог, при ОСН — включаться в расходы. При разных механизмах учета взносов совершенно очевидна разница в организации их учета.
3. Правила исчисления НДС.
   НДС по видам деятельности на ЕНВД не платится (если иное не обусловлено законом, например как при импорте товаров из-за границы, выступлении спецрежимника в роли налогового агента, арендующего имущество у государства, или договоренностью с контрагентом, который попросил плательщика на вмененке оформить счет-фактуру).
4. Распределение имущества по видам деятельности на ЕНВД и ОСН.
   В интересах налогоплательщика — организовать учет имущества, при котором у ФНС не будет повода предъявлять фирме претензии по занижению налоговой базы, если те или иные объекты неоправданно исключены из расчета физических показателей по ЕНВД исходя из того, что аргументируется их применение по ОСН.
5. Разделение ЕНВД и ОСН по налоговым периодам.
   Они могут совсем не совпадать: при ОСН возможна уплата налога на прибыль ежемесячно, по итогам квартала или с доплатой по завершении квартала при ежемесячных платежах, а при ЕНВД — строго по итогам квартала.

Будет значительно различаться порядок формирования отчетности по каждой из рассматриваемых систем налогообложения. При этом при переходе с ЕНВД на ОСНО и наоборот учетную политику, возможно, придется изменить.

ЕНВД и ОСН можно совмещать, но только по разным видам деятельности и при условии ведения раздельного учета по каждой системе налогообложения. Возможен переход с ЕНВД на ОСН (по одному и тому же виду деятельности) в любое время. Обратный переход — только с 1 января следующего года при полном снятии с учета по ЕНВД, сразу — при частичном.

Перед вами дополнительный материал к отчету о семинаре «ЕНВД: практические советы налогоплательщикам» (лектор - А.А. Куликов), который был проведен издательством «Главная книга». На дополнительные вопросы слушателей семинара отвечала эксперт издательства А.В. Кононенко

А. К.: В перечень видов деятельности, для которых установлена предельная величина физического показателя, входят следующие:

Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов. Количество предназначенных для этого автомобилей не должно быть более 20 <1>;

Розничная торговля через магазины или павильоны. Площадь торгового зала каждого из таких объектов не должна превышать 150 квадратных метров <2>;

Оказание услуг общественного питания через объекты общепита, имеющие залы обслуживания посетителей площадью не более 150 квадратных метров <3>;

Оказание услуг по временному размещению и проживанию. Предельно допустимая площадь помещений каждого объекта, предназначенного для предоставления этих услуг, составляет 500 квадратных метров <4>.

Вопрос. Мы платили ЕНВД по грузоперевозкам, но после покупки в мае нескольких автомобилей их общее число превысило 20. С какого момента нам нужно начать уплачивать налоги по общей системе налогообложения?

А. К.: Налоговый кодекс не содержит прямого указания, как должен поступить налогоплательщик в такой ситуации. Здесь возможны три варианта решения этого вопроса.

Согласно первому налоги по общей системе должны уплачиваться с начала квартала, в котором произошло превышение предельной величины физического показателя. Обосновать его можно таким образом.

Обязанность по уплате ЕНВД связана с ведением деятельности, подлежащей переводу на вмененку <5>. При прекращении такой деятельности прекращается и обязанность по уплате налога <6>. А значит, перестав быть плательщиком ЕНВД, налогоплательщик не должен по итогам налогового периода (квартала) исчислять и уплачивать этот налог.

Рассуждая таким образом, можно прийти к выводу, что в вашей ситуации платить налоги по общей системе надо с начала II квартала. Именно такое правило перехода на общий режим применяется при нарушении вмененщиками требований к предельно допустимой численности работников и величине доли организаций в уставном капитале <7>.

А некоторая схожесть в этих ситуациях имеется.
Однако следование этому подходу влечет обязанность проделать довольно трудоемкую работу по пересчету налогов по общей системе налогообложения с начала квартала.

К тому же нельзя отрицать и тот факт, что в апреле вы все-таки вели деятельность, облагаемую ЕНВД.
Второй вариант можно обосновать ссылкой на пункт 9 . Согласно ему, если в течение налогового периода происходит изменение величины физического показателя, это изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно имело место.

Таким образом, если превышение предельной величины физического показателя произошло в мае, то и физического показателя как критерия, характеризующего деятельность, облагаемую ЕНВД, в этом месяце у вас уже нет <8>. Соответственно, налоги за май нужно рассчитать по общей системе налогообложения. Этого варианта придерживаются и суды <9>.

Однако, по моему мнению, норму пункта 9 статьи 346.29 НК РФ к рассматриваемой ситуации безоговорочно применить нельзя. Ведь согласно ей изменение физического показателя должно учитываться налогоплательщиком при исчислении налога. Но, превысив предельную величину физического показателя, организация или предприниматель перестает быть налогоплательщиком ЕНВД и налог не исчисляет. Тем не менее следует учитывать, что в пользу этого варианта помимо судов высказывались и некоторые территориальные налоговые органы <10>.
Третий же вариант основан на позиции Минфина России.

По его мнению, налогоплательщик, переставший заниматься вмененной деятельностью, в том числе и в результате превышения ограничения по величине физического показателя, должен перейти на иной режим налогообложения с начала месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение. То есть в вашей ситуации за апрель и май вы еще уплатите ЕНВД, а налоги по ОСНО начнете уплачивать с июня <11>.

Но, несмотря на то что этот вариант удобен налогоплательщикам тем, что освобождает их от обязанности пересчитывать налоги по ОСНО за прошедшие месяцы, ему нельзя найти обоснование в НК РФ. Более того, представив налоговую декларацию по ЕНВД <12>, в которой за май указано значение физического показателя, превышающее его предельно допустимую величину, вы тут же навлечете на себя претензии со стороны налогового органа.

Подводя итог, хочу сказать, что налогоплательщик может выбрать любой из предложенных вариантов, так как налицо неясность законодательства, которая должна трактоваться в его пользу <13>. Но я самым безопасным считаю второй вариант.

Вопрос. А как следует поступить в обратной ситуации, когда в результате продажи части автомобилей их количество становится меньше 20 и организация вынуждена перейти на уплату ЕНВД? Скажем, это произошло 12 августа. С какого месяца налогоплательщик должен платить "вмененный" налог: с августа, сентября или, может, с июля?

А. К.: По моему мнению, ЕНВД надо платить с августа. Обоснование - тот же пункт 9 статьи 346.29 НК РФ. Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате ЕНВД с началом ведения деятельности, облагаемой этим налогом. В августе вы начали вести вмененную деятельность, поэтому с этого месяца и признаетесь плательщиком ЕНВД <14>. По этой же причине вы не можете платить ЕНВД за июль, так как облагаемую ЕНВД деятельность в этом месяце еще не вели.

Кстати, Минфин также считает, что единый налог надо уплачивать с месяца, в котором началось ведение вмененной деятельности. Но обосновывает свое мнение тем, что иной порядок перехода, предписывающий перейти на ЕНВД с месяца, следующего за месяцем начала ведения вмененной деятельности, установлен только для вновь зарегистрированных налогоплательщиков <15>.

Основания перехода

Перейти с общей системы налогообложения на ЕНВД организация может, если одновременно выполняются следующие требования:

• в муниципальном образовании допускается применение ЕНВД в отношении того вида деятельности, которым занимается организация;

• участие других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов (исключение предусмотрено для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов), для организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, учрежденных ими, и их союзов);

• организация не является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом и не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;

• средняя численность сотрудников организации за предшествующий год не превышает 100 человек.

Не могут перейти на уплату ЕНВД:

• сельхозпроизводители, которые платят единый сельхозналог и реализуют свою продукцию (ее часть) через розничную торговую сеть или общепит;

• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общепита, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;

• организации, передающие в аренду торговые места на автозаправочных и газозаправочных станциях, а также земельные участки для размещения на них этих торговых объектов.

Такие требования установлены в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.

Постановка на учет

Начало уплаты ЕНВД

Переходный период: налог на прибыль

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе организации с общей системы налогообложения на ЕНВД Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ. На расчет ЕНВД они не повлияют.

Ситуация: как учесть доходы и расходы по операциям, которые начались в период применения общей системы налогообложения, а завершились после перехода на ЕНВД? До перехода организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления .

В расчет налогооблагаемой прибыли включайте только те доходы и расходы, которые возникли (были начислены) до перехода на ЕНВД.

Период оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Кроме того, некоторые виды расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Авансы, полученные и выданные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не включайте в налоговую базу по налогу на прибыль ни до, ни после перехода на ЕНВД (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Даты признания отдельных видов доходов и расходов приведены в таблице .

Ситуация: как учесть доходы и расходы по операциям, которые начались в период применения общей системы налогообложения, а завершились после перехода на ЕНВД? До перехода организация рассчитывала налог на прибыль кассовым методом .

В расчет налогооблагаемой прибыли включайте только те доходы и расходы, которые возникли (были начислены) и оплачены до перехода на ЕНВД.

При использовании кассового метода доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они оплачены. Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ.

Под оплатой понимается:

• при признании доходов - день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.). Поэтому авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) до перехода на ЕНВД, при расчете налога на прибыль нужно включить в состав доходов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98);

• при признании расходов - день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). При этом некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списывать только по мере их отпуска в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Авансы, перечисленные поставщикам, которые до перехода организации на ЕНВД не исполнили своих обязательств, в расходы не включайте. Даже при использовании кассового метода для признания затрат, помимо их оплаты, необходимо встречное прекращение обязательств (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Пока это условие не выполнено, сумму предварительных платежей включать в расходы нельзя. Представители налоговой службы занимают такую же позицию (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

При переходе на ЕНВД в середине года сдайте декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный период, в течение которого организация применяла общую систему налогообложения. Например, при переходе на ЕНВД в августе 2013 года сдайте декларацию за 9 месяцев 2013 года, отразив в ней доходы и расходы за период с начала года до даты перехода на ЕНВД. Такой вывод следует из письма ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12801.

Переходный период: НДС

НДС с авансов, полученных до перехода на ЕНВД, в счет поставок, которые осуществлены в период применения ЕНВД, предъявите к вычету из бюджета. Сделать это можно в последнем квартале (перед переходом на ЕНВД) на основании документов, подтверждающих возврат суммы НДС покупателям. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

При переходе на ЕНВД с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы «входного» НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом. «Входной» НДС по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на ЕНВД, восстановите в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС включите в состав прочих расходов. Это следует из положений абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Пример восстановления «входного» НДС по основным средствам. Организация перешла на ЕНВД с общей системы налогообложения

В январе ЗАО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Налоговый период по НДС - квартал. «Входной» НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С 1 июля «Альфа» перешла на уплату ЕНВД. Поэтому в июне бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

Остаточная стоимость оборудования по данным налогового учета в июне равна 83 332 руб.

Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. × 83 332 руб. : (118 000 руб. - 18 000 руб.) = 15 000 руб.

При переходе на ЕНВД в середине года сдайте декларацию по НДС за последний отчетный период, в котором организация применяла общую систему налогообложения. Например, при переходе на ЕНВД в августе 2015 года сдайте декларацию за III квартал 2015 года, отразив в ней расчет НДС за период с 1 июля до даты перехода на ЕНВД. Такой вывод следует из письма ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12801.

Навигация по разделу

Уплата действующих налогов

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Переход с ЕНВД на другие режимы налогообложения

Порядок перехода на общую систему налогообложения с ЕНВД

Организация перестает быть плательщиком ЕНВД в следующих случаях:

• в муниципальном образовании отменена система налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, которым занималась организация;
• организация прекратила заниматься деятельностью, которая облагается ЕНВД;
• деятельность организации перестала соответствовать условиям, при которых применяется ЕНВД;
• предпринимательская деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;
• организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

В случае возникновения подобных ситуаций организация может перейти на общую систему налогообложения или на упрощенную систему.

Также организация перестает быть плательщиком ЕНВД и переходит на общую систему налогообложения, если:

• превышена возможная для применения ЕНВД предельная величина среднего числа сотрудников;
• превышена возможная для применения ЕНВД предельная доля участия в ее уставном капитале других организаций.

В случае, если организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, она обязана в течение пяти рабочих дней подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика этого налога по форме ЕНВД-3. В течение пяти рабочих дней с момента получения заявления налоговая инспекция должна направить организации уведомление о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Порядок формирования налоговой базы зависит от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:

• Метод начисления

В случае, когда организация использует метод начисления, доходы следует включать в том периоде, в котором они возникли, а расходы - в том, к которому они относятся. Период оплаты значения не имеет. Некоторые виды расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только при соблюдении дополнительных требований. Незакрытые авансы, полученные (выданные) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) в период применения ЕНВД, следует включать в налоговую базу по налогу на прибыль по мере погашения связанной с ними кредиторской (дебиторской) задолженности.

• Кассовый метод

В случае, когда организация использует кассовый метод, доходы и расходы необходимо признавать в том периоде, в котором они оплачены. Некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только при соблюдении дополнительных требований. Отгрузки в счет авансов, полученных в период применения ЕНВД, при расчете налога учитывать не нужно. Поступившую после перехода на общую систему налогообложения оплату за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, необходимо включить в состав доходов.

Оплаченные расходы на приобретение покупных товаров можно включать в налоговую базу по мере их реализации на сторону. Поэтому стоимость товаров, оприходованных и оплаченных в период применения ЕНВД, уменьшит налогооблагаемую прибыль, если эти товары были реализованы после перехода на общую систему налогообложения.

При переходе на общую систему налогообложения с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода, следует принимать к учету по остаточной стоимости. Если после перехода на общую систему налогообложения организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, в налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы.

Порядок определения остаточной стоимости такого имущества различается в зависимости от того, когда оно было приобретено: в период применения ЕНВД или в период применения общей системы налогообложения (если организация применяла ее до перехода на ЕНВД). В первом случае остаточную стоимость имущества следует определять как разницу между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам бухучета. Во втором случае остаточную стоимость имущества следует определять как разницу между остаточной стоимостью имущества на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД.