Право на своевременную и полную выплату заработной платы - одно из основных прав работника, гарантированных ему трудовым законодательством (абз. 5 ч. 1 ст. 21 ТК РФ). Об особенностях выплаты заработной платы за декабрь 2016 года расскажем в нашем материале.
Зарплата за декабрь: когда выплатить
Напомним, что заработная плата должна выплачиваться работнику не реже чем каждые полмесяца. При этом конкретные даты выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
Указывается также, что если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплатить заработную плату нужно накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
Большинство работников с пятидневной рабочей неделей в 2016 году уходят на новогодние праздники 31.12.2016 в субботу и возвращаются на работу лишь в понедельник 09.01.2017. В этой связи, если дата выплаты заработной платы в организации попадает в интервал с 1-го по 8-ое числа месяца, следующего за расчетным месяцем, выплатить заработную плату за декабрь нужно уже 30.12.2016. То есть должна быть сделана досрочная выплата зарплаты за декабрь.
Если же дата выплаты заработной платы приходится на 9-ое и более поздние числа следующего месяца, по закону зарплату работники должны получить после возвращения на работу после новогодних праздников. Однако законодательство не запрещает выплатить заработную плату за декабрь 2016 года досрочно: 30.12.2016 и даже раньше.
НДФЛ при выплаты зарплаты за декабрь 2016 года
Если произвести выплату зарплаты за декабрь в январе, проблем с исчислением, удержанием и перечислением НДФЛ не возникнет: удержать НДФЛ с зарплаты нужно в день январской выплаты и перечислить в бюджет не позднее следующего дня. Аналогично, если за декабрь 2016 года организация производит выплату зарплаты 31 декабря 2016, НДФЛ исчисляется и удерживается в обычном порядке: в последний день месяца работодатель как налоговый агент удерживает НДФЛ, а перечисляет в бюджет не позднее 09.01.2017 (п. 6 ст. 226 , п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
А если произвести выплату зарплаты 30 декабря или ранее? Мы рассматривали на случай, когда зарплата выплачивается до окончания месяца. Поскольку в этом случае на момент выплаты средств доход в виде зарплаты еще не был получен (
Материал подготовлен: Наталией Голяковой , экспертом департамента бухгалтерских услуг,
Еленой Мишкиной
, руководителем группы развития департамента бухгалтерских услуг,
«Бейкер Тилли »
В этом году последний рабочий день - суббота - 29 декабря. Чтобы определить дату, когда необходимо перечислить заработную плату за декабрь для снижения риска возможных штрафов, работодателям необходимо следовать рекомендациям, данным Минтрудом.
Дата перечисления заработной платы: до или после новогодних каникул, зависит от сроков выплаты, установленных в компании в ПВТР, коллективном или трудовом договорах (ч. 2 ст. 22 ТК).
1. Новогодние каникулы продлятся с 30 декабря 2018 по 8 января 2019 года. Если в компании день выплаты зарплаты установлен в любую из дат этого периода, выплату необходимо произвести в последний рабочий день, т.е. 29 декабря (ч. 8 ст. 136 ТК, Письмо Минтруда от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660). Перенос даты зарплаты обусловлен требованиями трудового законодательства.
За невыплату зарплаты в срок существует риск санкций, а также необходимо будет выплатить компенсацию работнику за каждый день задержки выплаты зарплаты (ст. 236 ТК).
Компаниям, у которых установлены сроки выплаты заработный платы в данный период, в течение декабря необходимо будет произвести три выплаты: вторую часть заработной платы за ноябрь, и первую и вторую части заработной платы за декабрь. В данном случае, несмотря на то, что между выплатами первой и второй части заработной платы за декабрь пройдет менее 15 дней, нарушений сроков выплаты не будет. Зарплату можно выплачивать чаще двух раз в месяц, не реже (ч. 6 ст. 136 ТК, Письмо Минтруда от 28.11.2016 № 14-1/В-1180).
2. Существует риск, если будет выплачена раньше срока.
Если компания, у которой срок выплаты зарплаты приходится на новогодние праздники, выплатит ее не 29 декабря, а ранее этой даты. Также как и для компаний со сроком выплаты заработной платы с 9-го до 15-го числа не рекомендуется выплачивать ее перед праздниками. В данном случае между выплатами зарплаты за декабрь 2018 и первой части заработной платы за январь 2019 г. пройдет более 15 дней, т.е. требование о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца не будет выполнено (ч. 6 ст. 136 ТК, разъяснения даны на сайте онлайнинспекция.рф от 03.10.2017).
Если в компании ежегодно существует практика выплаты зарплаты до новогодних праздников, правильно будет внести изменения в ЛНА компании, изменив сроки выплаты.
3. В случае если работник оформит в декабре текущего года отпуск с 9 ,10 или 11 января 2019 г., то выплатить необходимо в 2018 году. Согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала
Минтруд обращает внимание, что данной нормой установлен минимальный срок, за который должен быть оплачен отпуск (Письмо Минтруда от 05.09.2018 № 14- 1/ООГ-7157). То есть в данном случае отпускные необходимо перечислить не позднее 29 декабря текущего года.
4. Если доход работника с начала 2018 года превысит 1 021 000 руб., выплатить премию выгоднее в декабре. Т.к. пенсионные взносы с суммы превышения начисляются по пониженному тарифу - 10%. Социальные взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются (если доход работника с начала года превысил 815 тыс. руб. (ст. 426 НК)).
Правилами внутреннего трудового распорядка предусмотрено, что первая часть заработной платы выдается 25 числа текущего месяца, а окончательный расчет – 10 числа следующего месяца. В 2017 году 10 января – это рабочий день. Можно ли выплатить сотрудникам заработную плату 30 декабря, и как это отразить в 6-НДФЛ?
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а также не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Конкретные дни выплаты заработной платы необходимо установить Правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором (при его наличии в организации) или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
Сроки выплаты зарплаты могут быть установлены в любом из указанных документов (см. письмо Минтруда России от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532).
Работодатель обязан выплачивать заработную плату в сроки, установленные внутренними (локальными) документами (абз. 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ), в противном случае ему грозит ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ. Если заработная плата будет выдана сотрудникам раньше или позже установленной даты, то нарушается еще и норма о выплате каждые полмесяца, что также приведет к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.
Если работодатель хочет изменить сроки выплаты заработной платы, то должен внести изменения в документы, которые эти сроки устанавливают. Этого можно не делать только в одном случае: если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
Нерабочими праздничными днями в январе 2017 года являются 1-7 января (ст. 112 ТК РФ), 8 января – выходной день (воскресенье). Если срок выплаты заработной платы установлен 10 числа, то формальных оснований его переносить, у работодателя нет.
Если работодатель выплатит ее 30 декабря, то следующую часть заработной платы сотрудники получат позже чем через полмесяца, а именно 25 января. В данной ситуации можно рекомендовать в случае такой выплаты произвести дополнительную выплату в промежутке между этими датами. Это поможет избежать претензий контролирующих органов, если выплата будет рассчитана с учетом отработанного в январе времени.
В дальнейшем рекомендуем в Правилах внутреннего трудового распорядка закрепить, что заработная плата за декабрь выплачивается в последний рабочий день месяца, и установить дополнительную выплату за январь, например, 14 января с учетом фактически отработанного времени.
Что касается НДФЛ, то отметим следующее.
Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог в день фактической выплаты дохода и перечисляет его не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с данным документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:
- по строке 100 - дата фактического получения доходов;
- по строке 110 - дата удержания НДФЛ;
- по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.
Несмотря на то, что последний день месяца выходной, он остается датой получения дохода и указывается по строке 100 (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).
В то же время, если срок уплаты налога попадает на выходной день, то с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ он переносится на следующий рабочий день, и эта же дата и подлежит отражению в расчете 6-НДФЛ по строке 120 (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@).
Таким образом, при выплате заработной платы за декабрь 2016 года 30 декабря, 6-НДФЛ заполняется следующим образом (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106@ , от 24.10.2016 № БС-4-11/20120).
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год данная выплата подлежит указанию по строкам 020, 040 и 070.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная выплата отражается:
- по строке 100 – 31.12.2016;
- по строке 110 – 30.12.2016;
- по строке 120 – 09.01.2017.
В справке 2-НДФЛ зарплату, выплаченную в декабре нужно отразить за 2016 год. Соответственно, даже если заработную плату за декабрь работодатель перечисляет в январе следующего года, ее величина, а также сумма НДФЛ, исчисленного, удержанного и уплаченного с нее, должна быть отражена в справке 2-НДФЛ, составляемой по итогам 2015 года (см. письма ФНС России
Как правильно отражать выплату декабрьской зарплаты в декабре в отчете по форме 6-НДФЛ, включать ее в отчет за первый квартал 2019 года или в годовой за 2018 год?
Как известно, зарплата за декабрь часто выплачивается в конце декабря, что не запрещено законом. Как правильно отражать данную выплату в отчете по форме 6-НДФЛ? Включать ее в отчет за первый квартал 2017 года или в годовой за 2016 год? В каких разделах расчета нужно отразить декабрьские выплаты? Разберем эти моменты, чтобы у налоговиков к вам не возникло никаких вопросов.
Программа "БухСофт" формирует все налоговые декларации и расчеты в автоматическом режиме. После подготовки отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС. Вы можете проверить отчет сформированный как в “БухСофт”, так и в любой другой бухгалтерской программе. Попробуйте бесплатно:
Проверить 6-НДФЛ
Массовый подход: расчет за декабрь в конце года
Согласно положениям современного законодательства в обязанности всех российских работодателей вменена выплата заработной платы каждые 15 дней, то есть раз в полмесяца. Так, аванс может быть начислен не позднее 30-ого числа месяца расчета, а зарплату при этом нужно выдать до 15-ого числа месяца, наступающего за расчетным. Такие требования прописаны в части 6 статьи 136 ТК РФ.
Если в вашей организации заведена и закреплена Уставом выплата аванса именно 30 числа, то вторую часть зарплаты за последний месяц года нужно выдать сотрудникам до 15 января 2019 года. Потому многие работодатели довольно часто практикуют выплату декабрьской зарплаты досрочно, в конце декабря, для чего, кстати, нужно издать локальный приказ.
Кроме того, некоторым организациям так и вовсе пришлось рассчитывать работников декабрем в обязательном порядке. Например, если выплата второй части зарплаты выпала на период с 1 по 9 числа, как известно, в январе - это общероссийские праздничные выходные дни, а значит, зарплата должна быть выдана до их наступления.
Что говорится в Законе?
Выплачивая заработную плату в конце декабря, к примеру, в период с 25 по 30 декабря прошлого года, признать данную выплату зарплатой в общем порядке, по сути, нельзя, ведь месяц, за который исчислена эта зарплата, еще не окончился. Получается, что это аванс?
Предположим, компания выплатила работникам вторую часть зарплаты 29 декабря 2018 года. Согласно положениям пункта 2 статьи 223 НК РФ с этой выплаты не может быть исчислен и удержан подоходный налог, поскольку доходом зарплата будет являться только в последний день месяца, за который была начислена, для декабря - это 31-ое число. И даже тот факт, что например этот день выпал на субботу, не отменяет того, что раньше этого срока налог на доходы физлиц нельзя ни удерживать, ни исчислять. Такие разъяснения изложены в письме налоговиков от 16.05.2016 № БС-3-11/2169.
Нюансы отражения зарплаты за декабрь в 6-НДФЛ
До 1 апреля все работодатели в статусе налоговых агентов, коими могут быть и компании, и предприниматели, должны представить в Налоговую инспекцию свои расчеты 6-НДФЛ за 2018 год. Расчет следует представить по форме из Приказа Федеральной налоговой службы РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (ред. от 17.01.2018).
Как известно, в нее входит:
- Титульный лист.
- Раздел 1, где отражаются показатели в обобщенном виде.
- Раздел 2, где следует указать все доходы физлиц в фактической сумме, а также удержанный с этих доходов НДФЛ и даты выплат доходов.
Для заполнения титула расчета не имеет значения, когда была выплачена вся зарплата за декабрь - в конце того же месяца или в начале января, как обычно. А вот при подготовке и первого, и второго разделов формы нужно учесть ряд нюансов. Разберем на примере.
Компания выплатила сотрудникам зарплату за последний месяц в конце того же года - 28 декабря 2018 года. Сумма всей выплаты составила 945 тысяч рублей. С этой выплаты бухгалтером был рассчитан и удержан подоходный налог, в размере 13% от общей суммы - 122 850 рублей, которые в бюджет были уплачены сразу после праздничных нерабочих дней - 9 января наступившего 2019 года.
В данном случае в Разделе 1 годовой формы следует отразить выплату следующим образом:
- По строке 020 отразить всю сумму выплаченных в декабре средств, в нашем случае 945 тыс. руб.;
- По строкам 040 и 070 указать НДФЛ, который был исчислен и удержан работодателем (122 850 руб.).
Чтобы разобраться в нюансе отражения сведений в Разделе 2 расчета за первый квартал, следует обратиться к разъяснениям налоговиков, данным в их Письме от 24.10.2016 №БС-4-11/20126. В разъяснениях говорится, что при формировании Раздела 2 нужно опираться на срок, в который нужно уплатить НДФЛ с выплаченного дохода.
Если зарплата была выплачена 28.12.2018 и в этот же день налог был удержан, срок перечисления налога - 29.12.2018. В этом случае, в соответствии с указанным выше письмом, декабрьская зарплата должна появиться в расчет по форме 6-НДФЛ за 2018-ый год.
Новогодние каникулы могут внести коррективы в привычную работу бухгалтера. В первую очередь это касается выплаты зарплаты, удержания и перечисления с нее НДФЛ в ситуации, когда в организации срок окончательного расчета с работниками установлен с 1-го по 8-е число. Надо ли выплачивать зарплату досрочно и удерживать НДФЛ? В какие сроки нужно перечислять удержанный налог в бюджет?
Выплата зарплаты
Заработную плату нужно выдавать не реже двух раз в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Точные даты выплаты зарплаты должны быть прописаны в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Также сроки выдачи зарплаты могут быть установлены в локальных нормативных актах, например, в положении об оплате труда. Даты выплаты заработка должны быть понятны работникам и не вызывать вопросов.
С учетом поправок, внесенных в ч. 6 ст. 136 ТК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ, с 3 октября 2016 года зарплату нужно выплачивать не позднее 15-го числа после окончания месяца, за который она начислена. То есть крайний срок выдачи аванса – 30-е число текущего месяца, а зарплаты – 15-е число следующего месяца.
При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплачивается накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
В связи с этим работодатели, установившие срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца с 1-го по 8-е число, должны будут рассчитаться с работниками в декабре. Это обусловлено тем, что 31 декабря 2017 года – воскресенье, которое является выходным днем при пятидневной рабочей неделе. После этого выходного начинаются новогодние каникулы, а первый рабочий день в 2018 году – 9 января.
Следовательно, чтобы выполнить требование ч. 8 ст. 136 ТК РФ в ситуации, когда срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря установлен с 1-го по 8-е января 2018 года, рассчитаться с работниками за декабрь работодатель обязан не позднее 29 декабря.
К сведению: учитывая положения ч. 4 ст. 91 ТК РФ, перед окончательным расчетом с работниками по выплате зарплаты работодатель должен сначала закрыть и только после этого начислить заработную плату. Если следовать данному правилу, бухгалтер сможет начислять зарплату за декабрь только в январе 2018 года. Однако, если работодатель выплатит вторую часть зарплаты за декабрь позднее, ему грозит административный штраф в размере до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). Более того, за несвоевременную выплату зарплаты от работодателя можно потребовать выплаты денежной компенсации в пользу сотрудников (ст. 236 ТК РФ). Если любые суммы, причитающиеся работнику (зарплата, отпускные, премия и т. п.), не выплачены в установленный срок, за каждый день просрочки ему надо выплатить компенсацию, сумма которой рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ РФ или в размере, предусмотренном трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом. Такая компенсация не облагается НДФЛ (письма ФНС РФ от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209, Минфина РФ от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54) и страховыми взносами (Письмо Минфина РФ от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).
Некоторые специалисты рекомендуют выплатить всю зарплату за декабрь как аванс. В обоснование они приводят тот факт, что максимальный размер авансовых выплат работникам не ограничен. Для этого, по их мнению, при полном расчете за декабрь в 20-х числах декабря 2017 года следует предусмотреть в локальных актах организации, что в связи с праздниками размер аванса увеличивается до 100%. По нашему мнению, данный подход является не совсем корректным, поскольку в этой ситуации будет нарушено требование о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца.
Итак, если срок выплаты зарплаты приходится на период с 1 по 8 января 2018 года, рассчитать и выплатить заработную плату за декабрь 2017 года нужно в декабре. Есть вероятность, что в последние рабочие дни декабря отдельные сотрудники могут не выйти на работу, например, по причине болезни. В этом случае образуется переплата, которую в дальнейшем надо будет скорректировать.
При полном расчете с работниками по заработной плате в декабре 2017 года необходимо издать соответствующий распорядительный документ (приказ или распоряжение руководителя).
Удерживаем и перечисляем НДФЛ с декабрьской зарплаты
В соответствии со ст. 226 НК РФ работодатель – налоговый агент обязан:
исчислить НДФЛ на дату получения дохода (п. 3);
удержать его в день выплаты дохода (п. 4).
По общему правилу при выплате зарплаты два раза в месяц НДФЛ нужно удерживать и перечислять в бюджет только один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход.
К сведению: датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные обязанности по трудовому договору.
По правилам п. 2 ст. 223 НК РФ в виде зарплаты за декабрь – 31 декабря 2017 года. Как применить эту норму, если зарплата выплачена в последний рабочий день 2017 года – 29 декабря, а дохода в виде зарплаты еще нет?
Со стороны Минфина поступали следующие разъяснения (письма от 28.10.2016 № 03-04-06/63250, от 27.10.2015 № 03-04-07/61550 (направлено Письмом ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893)): в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым аге нтом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
НДФЛ, который перечислен в бюджет раньше даты выплаты зарплаты за вторую половину месяца, ИФНС не признает налогом. По мнению контролеров, в этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@). Чтобы за организацией не числилась задолженность, необходимо уплатить налог в полной сумме, при этом НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей нельзя, его можно только вернуть из бюджета (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).
К сведению. Если аванс выплачивается 30-го числа – в последний день месяца, дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают. Следовательно, у налогового агента возникают обязанности (Письмо Минфина РФ от 23.11.2016 № 03-04-06/69181):
исчислить и удержать НДФЛ с суммы аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ);
перечислить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Верховный суд в Определении от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804 по делу № А76-589/2015 также пришел к выводу, что с аванса, выплаченного в последний день месяца, надо уплатить в бюджет НДФЛ.
Хотя по общим правилам нельзя удержать НДФЛ раньше, чем сотрудник получил доход, в НК РФ не предусмотрены штрафы за такое нарушение. Значит, в ситуации, когда бухгалтер проставит фактическую дату удержания налога, применить к нему штрафные санкции нельзя.
Более того, в Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 ФНС представила разъяснения о том, как отразить в расчете по форме 6-НДФЛ досрочную выплату зарплаты за январь. По мнению налоговиков, в случае если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается «31.01.2016», по строке 110 – «25.01.2016», по строке 120 – «26.01.2016», по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Данные рекомендации можно применить при отражении в расчете по форме 6-НДФЛ информации о налоге с зарплаты, выданной 29.12.2017: в разд. 2 расчета за I квартал 2018 года по строке 100 указывается дата «31.12.2017», а по строке 110 – дата «29.12.2017».
Перечислить налог в бюджет нужно на следующий день после того, как он был удержан. Такой датой будет первый рабочий день после 31.12.2017 – 9 января 2018 года. Следовательно, в строке 120 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 года надо проставить дату «09.01.2018».
В заключение еще раз отметим: если срок выплаты зарплаты приходится на период с 1 по 8 января 2018 года, рассчитать и выплатить зарплату за декабрь 2017 года нужно в декабре. Что касается НДФЛ, отразить его удержание можно при фактической выплате дохода (например, 29 декабря 2017 года), а перечислить налог надо 09.01.2018. Новые КБК для НДФЛ в 2018 году не предусмотрены, следовательно, в платежных поручениях нужно указать КБК 182 1 01 020 10 01 1000 110.
