Финансовый учет денежных средств. Вопросы и задания

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор мною данной темы.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, на примере компании ООО «Окна» и разработка предложений по его совершенствованию.

Кассовыми операциями называются операции с наличными денеж­ными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

Правила работы с наличными денежными средствами определены Центральным банком Российской Федерации. Порядок ведения кассо­вых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка России 22 сентября 1993 г. (с учетом по­следующих изменений), устанавливает правила приема, хранения, выда­чи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусмат­ривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не име­ющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бух­галтер или другой работник по письменному распоряжению руководи­теля предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Кассир отвечает за сохранность денежных средств в кассе и несет полную материальную ответственность за причиненный ущерб. Ему запрещается передоверять исполнение своих обязанностей другим ли­цам. Если возникает необходимость в его временной замене (по болез­ни или другим причинам), исполнение обязанностей кассира возлага­ется на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности.

Касса организации должна находиться в изолированном помеще­нии, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций необ­ходимо закрывать с внутренней стороны.

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых метал­лических шкафах (в отдельных случаях - в обычных). По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кас­сира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, переда­вать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранят­ся у руководителя предприятия.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожар­ной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

Все предприятия, организации и учреждения (далее - предпри­ятия) без исключения, независимо от формы собственности, дол­жны хранить денежные средства в банках. В то же время предприя­тиям разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы - например, для расчетов на­личными за покупку материальных ценностей, предметов для хо­зяйственных нужд. С этой целью банки устанавливают предприяти­ям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.

Для установления лимита организация представляет в банк, в ко­тором ему открыт расчетный счет, специальный расчет по установлен­ной форме. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйствен­ной деятельности предприятия, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Так, для органи­заций, имеющих денежную выручку наличными деньгами и сдающих денежные средства в учреждения банков ежедневно в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, которые могут обеспечить нормальную работу предприятия с утра следующего дня. А для тех организаций, которые имеют денежную выручку, но сдают денежные средства в учреждения банков на следующий день, лимит определяется в размере среднедневной выручки наличными деньгами. Если же организация, имеющая денежную выручку в наличных деньгах, сдает их в банк не ежедневно, то размер лимита устанавливается в зависимо­сти от суммы выручки и сроков сдачи. Организациям, не имеющим на­личной денежной выручки, лимит определяется в пределах средне­дневного расхода наличных денег.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако обороты по кассе, т.е. размер поступивших и выданных в течение дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных денег, превышающие установлен­ный лимит остатка, должны быть сданы в банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по кассе не включаются те денеж­ные средства, которые получены организацией из банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному страхова­нию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства выда­ются из банка целевым назначением (т.е. могут быть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении денег в бан­ке) и для них установлены свои сроки хранения - не более трех рабо­чих дней, включая день получения денег в банке, а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - пять дней. Если полученные денежные средства не вы­даны в установленные сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк.

В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе предприятия с учетом изменившихся условий работы.

Порядок приема и выдачи денежных средств. Наличные деньги мо­гут поступать в кассу организации при получении их в банке по чеку, от своих работников, от покупателей и заказчиков.

Организации, осуществляющие расчеты наличными деньгами с населением, обязаны применять контрольно-кассовые машины. В этом случае покупателям и заказчикам в обязательном порядке вы­дается чек, которым подтверждается прием от них денежных средств. Чек действителен только в день его выдачи, в этот день по нему выда­ется товар или квитанция на выполненные работы, и одновременно с этим чек должен быть погашен проставлением штампа или надрыва в определенных местах. В остальных случаях прием денег от физиче­ских и юридических лиц производится по приходным кассовым орде­рам.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые ма­териальные ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве пред­принимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время он составляет 60 000 руб. по одному платежу. При этом под од­ним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно пони­мать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 60 000 руб. по одному платежу покупатель - юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньга­ми ежедневно не более 60 000 руб., при этом денежных документов может быть один или несколько.

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуаль­ными предпринимателями, могут осуществляться только на основа­нии заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверен­ность - документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации определенную операцию.

Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчет­ного счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности; указание лица, которому доверяется получе­ние материальных ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица, получившего доверенность.

Бухгалтерский учет кассовых операций. Для учета поступления на­личных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназна­чен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступле­ния денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Коррес­пондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

ООО «Окна» – строительная компания, занимающаяся изготовлением и продажей деревянных и пластиковых окон и дверей на заказ. В штате предприятия предусмотрена должность бухгалтера-кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность наличных денежных средств в кассе. Все денежные средства, превышающие установленный банком лимит, сдаются в конце каждого дня в банк. При этом заполняется Объявление на взнос наличными (Приложение 6)

На предприятии ведется кассовая книга (Приложение 1). При получении и выдаче наличных средств в обязательном порядке зоформляются приходные (Приложение 2) и расходные (Приложения 3-5) кассовые ордера.

Для учета поступления на­личных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступле­ния денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Коррес­пондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:

1. Получено в кассу с расчетного счета:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетные счета".

2. Получена наличными выручка от реализации:

а) работ, услуг, продукции, товаров:

Дт 50 "Касса";

Кт 90/1 "Выручка";

б) основных средств, прочих активов:

Дт 50 "Касса";

Кт 91/1 "Прочие доходы";

3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы:

Дт 50 "Касса";

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче:

Дт 50 "Касса";

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

5. Получено наличными от дебиторов:

Дт 50 "Касса";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 50 "Касса".

7. Выдано под отчет:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

Кт 50 "Касса".

8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кт 50 "Касса".

9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 50 "Касса".

10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Расчетные операции между организациями - юридическими ли­цами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с за­ключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства по­ставить свою продукцию или товары, выполнить определенные рабо­ты, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость по­лученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными орга­нами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социаль­ного налога.

Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функ­ционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хо­зяйственные связи между организациями.

Вопросами организации расчетов, их нормативным регулировани­ем занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответ­ствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через бан­ковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых (денежных купюр) организа­ция не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим обязательст­вам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного сче­та сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купю­ры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэ­тому расчеты и называются безналичными.

Для открытия расчетного счета необ­ходимо представить следующие документы:

· заявление на открытие счета;

· решение учредителей о создании организации (протокол собра­ния);

· нотариально заверенные копии учредительных документов
(устава и учредительного договора);

· справку о регистрации организации;

· справку налогового органа о регистрации организации в качест­ве налогоплательщика;

· копию документа о регистрации в качестве плательщиков взносов в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования в РФ;

· копию приказа руководителя организации о назначении главно­го бухгалтера и кассира (если по статусу организации обязанности кас­сира могут быть возложены на главного бухгалтера, то это указывается в заявлении);

· карточки с нотариально заверенными образцами подписей (ру­ководителя, его заместителя и главного бухгалтера и его заместителя) в двух экземплярах с оттиском печати.

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юриди­ческим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, обо­ротными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в без­наличном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (на­пример, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций наличную; выручку, невыданную заработную плату, возвращенные работниками, остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на коман­дировочные расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с банком заключается договор бан­ковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В прило­жении к договору определяются ставки на услуги банка. После подпи­сания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваива­ется номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоря­жение имеющимися на счете денежными средствами, может использо­вать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет вос­становлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления об этом.

Расчетные субсчета и текущие счета. Если организация имеет подразделения (склады, магазины, филиалы), которые открываются в производственных целях не по месту ее нахождения, а в другом регио­не, то этим подразделениям по просьбе головной организации в регио­не их деятельности могут быть открыты расчетные субсчета. Круг опе­раций, осуществляемых по такому счету, определяется головной орга­низацией.

Обычно расчетные субсчета открываются для зачисления выручки от реализации продукции в любой форме: покупатели в оплату за полу­ченную продукцию могут в безналичном порядке перечислить денеж­ные средства на расчетный субсчет подразделения, а могут произвести расчет наличными деньгами, которые вносятся на расчетный субсчет самим подразделением. Денежные средства с расчетного субсчета пе­речисляются затем на расчетный счет головной организации.

Кроме зачисления наличной выручки, все остальные операции по расчетному субсчету совершаются в безналичном порядке. Сниматься наличные деньги с него не могут. Для операций, связанных с выдачей наличных денег, предназначен текущий счет, который открывается также по просьбе головной организации ее подразделениям, располо­женным в другом регионе. На текущий счет зачисляются денежные средства, перечисленные головной организацией для выдачи заработ­ной платы и оплаты командировочных расходов. Они снимаются с те­кущего счета и выдаются целевым назначением. Снятие наличных де­нег на производственные цели возможно только в том случае, если оно по разрешению банка предусмотрено в числе операций, проводимых по этому счету.

В безналичном порядке можно производить только перечисление удержаний из заработной платы и заработной платы во вклады граждан.

Если подразделение имеет и расчетный субсчет, и текущий счет, то по разрешению банка оно может переводить с расчетного субсчета на текущий счет денежные средства на выплату заработной платы и командировочных расходов. Головная организация устанавливает ли­мит таких перечислений.

Для открытия расчетного субсчета и текущего счета предъявляются приказ головной организации о создании подразделения, устав под­разделения, заверенный головной организацией, карточки с образца­ми подписей, заверенные также головной организацией и ее печатью (нотариальное заверение не требуется).

Основные опе­рации, осуществляемые организациями по расчетному счету, - это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, вы­полненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от Них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

Расчеты производятся через банк на основании расчетных доку­ментов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные рек­визиты:

· наименование расчетного документа;

· номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

· наименование банка плательщика;

· наименование плательщика и номер его счета в банке;

· наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

· наименование банка получателя;

· назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2000 г.);

· сумма платежа (цифрами и прописью);

· подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного документа.

1)Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение пред­ставляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.

Последовательность операций при осуществлении расчетов и пла­тежными поручениями (рис. 1.) состоит из следующих действий:

1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.

2. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за
полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные ему услуги.

3. Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.

4. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.

5. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере­численную сумму.

Рис. 1. Схема расчетов платежными поручениями

Если по условиям договора между поставщиком и покупателем производится предварительная оплата (оплата до отгрузки поставщи­ком материальных ценностей, до выполнения работ, до оказания услуг), то последовательность операций меняется (рис. 2.).

1. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение.

2. Банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платеж­ное поручение банку поставщика.

3. Плательщику направляется выписка банка о списании с его рас­четного счета денежных средств.

4. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере­численную сумму.

5. Поставщик поставляет покупателю материальные ценности, вы­полняет работы, оказывает услуги.

Рис. 2. Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате

Банк исполняет поручение на основании первого экземпляра, пла­тельщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении.

2)Расчеты платежными требованиями. Платежное требование пред­ставляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Последовательность операций при осуществлении расчетов пла­тежными требованиями приведена на рис. 3.

1. Поставщик отгружает покупателю материальные ценности или выполняет для него работы либо оказывает ему услуги.

2. Поставщик оформляет в трех экземплярах требование и вместе с отгрузочными документами сдает его в свой банк.

3. Банк поставщика направляет требование банку покупателя.

4. Банк покупателя передает требование плательщику (покупателю).

5. На оплату требования покупателю дается 3 рабочих дня. В течение этого срока плательщик должен или акцептовать требование (т.е. согласиться на оплату), либо отказаться от оплаты полностью или частично. Существуют банковские правила, устанавливающие причины для отказа. Плательщик может отказаться от оплаты в полной сумме в том случае, когда отсутствуют документы, подтверждающие отгрузку (в этом случае требование признается бестоварным), отгружена незаказанная, некачественная или некомплектная продукция; произведе­на досрочная отгрузка без согласования с покупателем, указаны не со­гласованные с покупателем цены. Частичный отказ возможен в случае, если часть поставленной продукции оказалась незаказанной либо не­качественной или некомплектной либо продукция частично не по­ставлена, допущена арифметическая ошибка в подсчете сумм. Отказ должен быть сделан в письменном виде по установленной форме. В этом случае требование вместе с отгрузочными документами и отка­зом возвращается поставщику. При согласии плательщик проставляет сумму к оплате цифрами и прописью, заверяет ее подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех трех экземплярах и сдает в свой банк. Банк списывает сумму требова­ния с расчетного счета плательщика и возвращает ему третий экземп­ляр документа вместе с банковской выпиской. Первый экземпляр остается у банка в документах дня.

6. Банку поставщика направляется извещение об оплате покупателем требования вместе со вторым экземпляром этого документа.

7. Банк поставщика зачисляет сумму платежа на расчетный счет поставщика.

Рис.3. Схема расчетов платежными требованиями

Возможен вариант, когда требование поставщик направляет прямо покупателю. В этом случае схема документооборота выглядит, как показано на рис. 4.

Рис.4. Схема расчетов при прямом направлении платежного требования плательщику

В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) платель­щика. Например, требования на оплату за газ, воду, электроэнергию, телефон и другие аналогичные услуги оплачиваются без акцепта.

3)Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляет собой поруче­ние банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные докумен­ты, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указан­ных в аккредитиве.

Последовательность совершения расчетов с помощью аккредитива приведена на рис. 5

1. В соответствии со сроками, установленными в договоре, поку­патель должен открыть аккредитив в пользу поставщика. Для этого покупатель подает в свой банк заявление об открытии аккредитива на определенную сумму. Банк на основании этого заявления снимает деньги с расчетного счета клиента и бронирует их на специальном счете.

2. Банк покупателя направляет банку поставщика поручение на от­крытие аккредитива.

3. Банк поставщика извещает своего клиента о том, что в его пользу открыт аккредитив.

4. Поставщик отгружает материальные ценности, выполняет работы или оказывает услуги, предусмотренные договором.

5. Одновременно поставщик сдает соответствующий условиям ак­кредитива комплект документов в свой банк.

6. Банк поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на расчетный счет клиента.

Рис.5. Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов

Таким образом, банк покупателя открывает аккредитив. Он назы­вается банком-эмитентом . А банк поставщика исполняет аккреди­тив - производит расчеты с клиентом, в пользу которого открыт ак­кредитив, против комплекта документов, перечисленных в аккредити­ве, и при выполнении других условий аккредитива. Он называется исполняющим банком .

Аккредитив действует в течение определенного срока, указанного в его условиях. Порядок расчетов, набор документов, которые должен представить поставщик, сроки представления и порядок их оформления, другие условия, необходимые для получения денег, - все это устанавливается в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаемом между поставщиком и покупателем. Ак­кредитив должен открываться на условиях, оговоренных в договоре.

В договоре указывается также наименование банка-эмитента, исполняющего банка и вид аккредитива. Аккредитивы могут быть по­крытыми и непокрытыми. Покрытым называется аккредитив, при от­крытии которого банк-эмитент перечисляет исполняющему банку де­нежные средства плательщика, снятые с его расчетного счета, или предоставленный банком плательщику кредит. При открытии непо­крытого аккредитива банк-эмитент не перечисляет исполняющему банку денежные средства, а предоставляет ему право списать сумму ак­кредитива со счета банка-эмитента, открытого им в исполняющем, банке. Такие счета банки открывают друг для друга при установлении корреспондентских отношений. Следовательно, непокрытый аккре­дитив может открываться при наличии между банком-эмитентом и ис­полняющим банком корреспондентских отношений. Покрытый ак­кредитив применяется чаще, так как может открываться в любом ис­полняющем банке.

По другому признаку аккредитивы делятся на отзывные и безот­зывные. Отзывный аккредитив банк-эмитент может аннулировать или изменить его условия без согласования с поставщиком, если в этом возникнет необходимость. Безотзывный аккредитив не может быть ан­нулирован, и его условия не могут быть изменены без согласия постав­щика, в пользу которого открыт аккредитив.

Расчеты с поставщиком исполняющий банк может произвести то­лько в течение срока действия аккредитива и только при представле­нии поставщиком всего комплекта документов, указанных в аккреди­тиве и оформленных в соответствии с требованиями аккредитива, а также при соблюдении других условий аккредитива. При несоблюде­нии хотя бы одного из условий выплата по аккредитиву не может быть произведена.

По истечении срока действия аккредитив закрывается. Основани­ем для закрытия аккредитива является также отказ получателя денеж­ных средств от дальнейшего использования аккредитива или отзыв ак­кредитива плательщиком. Неиспользованная сумма аккредитива пе­речисляется банку плательщика, который зачисляет ее на тот счет, с которого она перечислялась. Своевременное извещение банка-эми­тента о закрытии аккредитива обязательно.

4)Расчеты чеками. Чек представляет собой письменное поручение владельца чека (чекодателя) банку, который его обслуживает, на пере­числение определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств (чекодержателя).

Таким образом, в расчетах будут участвовать две организации - плательщик и получатель денежных средств и два банка - банк плательщика и банк получателя.

Организация-плательщик для оплаты за полученные материаль­ные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги выдает чек предприятию, от которого эти ценности, работы или услуги получены. Но чек - это денежный документ, по которому деньги еще надо полу­чить. Для этого организация, получившая чек (чекодержатель), предъ­являет его в свое учреждение банка, а тот, в свою очередь, предъявляет требование об оплате чека банку, обслуживающему чекодателя.

Для расчетов чеками организация должна получить в своем банке чековую книжку . Для этого она по­дает в банк заявление и одновременно платежное поручение на депони­ рование денежных средств, т.е. снятие определенной суммы денег с рас­четного счета организации и зачисление их на специальный счет в этом же банке, с которого будут только оплачиваться чеки, выдаваемые владельцем чековой книжки.

На бланках чеков должны быть проставлены следующие реквизи­ты: наименование банка, выдавшего чековую книжку; наименование чекодателя и номер его счета; лимит (предельный размер) суммы, на которую могут быть выданы чеки, заверенный подписями должност­ных лиц банка и его печатью. Одновременно владельцу чековой книж­ки выдается чековая карточка, в которой проставляются лимит суммы, номер счета чекодателя и его подпись.

Преимущество этого способа расчетов состоит в том, что он гаран­тирует каждой стороне исполнение обязательств его партнером: поку­пателю получение материальных ценностей (работ, услуг) против чека, а поставщику оплату за переданные материальные ценности (выпол­ненные работы, оказанные услуги).

Отношения сторон в процессе расчетов чеками можно представить в виде схемы (рис. 6).

Расчетные операции совершаются в следующей последовательности:

1. Покупатель в оплату за полученные материальные ценности (ра­боты, услуги) выдает поставщику чек. Получатель чека должен убе­диться, что не превышает лимит суммы, обозначенной на оборотной стороне чека и в чековой карточке (после выдачи очередного чека оста­ток лимита пересчитывается и указывается новый); что номер счета и подпись чекодателя, проставленные в чеке, соответствуют тем, которые указаны в чековой карточке. На обороте чека, принятого в оплату, проставляется оттиск штампа предприятия и подпись должностного лица.

2. В течение 10 дней (не считая дня выдачи) чек должен быть предъ­явлен к оплате. Организация сдает полученные в оплату чеки в свой обслуживающий банк. При этом составляется реестр чеков, в котором указываются номера чеков, номера счетов чекодателей, банк платель­щика.

3. Получив чеки, банк, обслуживающий организацию-чекодержа­теля, предъявляет банку чекодателя требование об оплате чеков.

4. Банк, обслуживающий организацию-чекодателя, перечисляет денежные средства со специального счета чекодателя банку, предъя­вившему требование об оплате чеков.

5. Банк, обслуживающий организацию-чекодержателя, получив перечисленные ему денежные средства, зачисляет их на счет чекодателя.

Рис.6. Схема расчетов чеками

Чек оплачивается в полной сумме, на которую он выписан. Если все чеки в чековой книжке использованы, а лимит суммы не исчерпан, банк по желанию предприятия может выдать новые чеки на сумму не­использованных денежных средств или перечислить остаток неис­пользованных средств со специального счета на расчетный счет ор­ганизации.

Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называ­ется лимитированной чековой книжкой. По такой книжке помимо ли­мита устанавливается также срок ее действия. Лимит устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете. Если банк гарантирует оплату чеков при временном отсутствии у кли­ента средств на специальном счете в пределах определенной суммы по договоренности сторон, т.е. фактически будет кредитовать клиента, то такая чековая книжка называется нелимитированной.

Движение де­нежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Обязательными реквизитами этого документа являются:

· номер расчетного счета клиента;

· входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счете на на­чало рабочего дня в банке);

· дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он на­зывается исходящим и проставляется как входящий остаток в следую­щую банковскую выписку); дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все бан­ковские выписки получены организацией.

В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня. При этом следует иметь в виду, что для организации и банка поня­тия «дебет» и «кредит» применительно к расчетному счету означают разное. Для организации расчетный счет является активным счетом и поступление денежных средств на счет означает «дебет» (приход), а списание денежных средств со счета означает «кредит» (расход). Расчетный счет организации для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счётом. Следовательно, любое поступление денег на счет организации означает для банка увеличение этого источ­ника и поэтому проходит по кредиту счета, а списание денег со счета организации для банка является уменьшением источника и проходит по дебету счета. Бухгалтер организации, обрабатывая банковские вы­писки, должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, простав­ленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. креди­том).

В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец дня). Бухгалтер должен при обработке выписок контролировать, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня).

В специальной колонке проставляются номера платежных доку­ментов. Все платежные и другие оправдательные документы прилага­ются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер организа­ции сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указан­ными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондиру­ющего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана.

Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета и заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия.

Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации.

Если на транзитный валютный счет предприятия поступает экспортная выручка, то до осуществления обязательной продажи организация-экспортер имеет право оплатить с этого счета следующие расходы в иностранной валюте:

· В пользу юридических лиц-нерезидентов на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов;

· В пользу организаций-резидентов на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

· По уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте и таможенных процедур;

· Иные расходы, разрешенные банком России;

· Комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортным контрактам;

· Комиссионные вознаграждения банкам за осуществление перечисленных платежей.

Таким образом, круг операций по транзитному валютному счету организаций ограничен. Основное предназначение этого счета – контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже.

Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).

Списание валютных средств с текущего валютного счета может производиться по распоряжению владельца счета в оплату за импортируемые товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в случае осуществления импортных операций через посредническую внешнеэкономическую организацию валютные средства могут быть перечислены на счета этих организаций для последующего перевода за рубеж иностранным поставщикам.

С текущего валютного счета разрешается производить погашение задолженности по кредитам в иностранной валюте, осуществлять добровольную продажу валюты, переводить валютные средства на счета других организаций за услуги, связанные с экспортно-импортными операциями, – транспортировку, страхование и экспедирование грузов, возмещать комиссию банкам и их почтово-телеграфные расходы, используя средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а также на другие цели, разрешенные Банком России в законодательном или индивидуальном порядке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они открываются банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно. Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты – по кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы.

Кроме этих двух видов валютных счетов российские организации по специальному разрешению Банка России могут открывать валютные счета за границей, режим которых (т. е. перечень разрешенных операций) также устанавливается ЦБ РФ в зависимости от назначения счета при выдаче разрешения на их открытие. Для валютных счетов, открываемых за пределами территории Российской Федерации, вводится субсчет «Валютные счета за рубежом».

Отдельный счет – специальный транзитный валютный счет открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынка РФ через уполномоченные банки. Этот счет предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты и её перевода в соответствии с той целью, которая была указана в поручении банку на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не производятся.

Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны соответствовать действующему валютному законодательству и режиму соответствующего счета.

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах организации ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях. Пересчет сумм иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных средств в иностранной валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или при каждом изменении курса ЦБ РФ производится пересчет в рубли остатка средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Кассовые операции в иностранной валюте ограничены расчетами с работниками организации по заграничным командировкам. Для выдачи аванса на командировочные расходы организация может снять наличную иностранную валюту со своего текущего валютного счета. Полученная наличность в иностранной валюте приходуется в кассу. При этом в бухгалтерском учете производится бухгалтерская запись:

Кт 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»

По действующему валютному законодательству организация имеет право купить иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ через уполномоченные банки для оплаты командировочных расходов своих работников. В этом случае снятие иностранной валюты осуществляется со специального транзитного валютного счета, куда зачисляется купленная валюта. При этом в учете производится бухгалтерская запись:

Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

Кт 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

Выдача иностранной валюты под отчет оформляется в учете проводкой:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Если приход наличной валюты в кассу и её выдача под отчет производится по разному курсу Банка России, то на счете 50 возникает курсовая разница. Она относится на счет прочих доходов и расходов.

Никакие другие операции с наличной иностранной валютой не производятся, поскольку они на территории Российской Федерации запрещены валютным законодательством.

В данной работе были проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации, в ходе которых были сделаны следующие выводы:

· Расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством.

· По согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных де­нег в кассе. Все сверхлимитные остатки должны сдаваться в банк в установлен­ные сроки.

· Правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема на­личных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламенти­руются специальной инструкцией ЦБ РФ.

· Наличные деньги на командировочные и административно-хозяйствен­ные расходы могут выдаваться только работникам организации. Произведен­ные ими расходы должны иметь документальное подтверждение.

· Расчеты между организациями должны производиться в безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам.

· Формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.

· Для поставщика аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им своих обязательств по поставке и защи­щает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им поставки материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.

· Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов невы­годна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по усло­виям договора, например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления заказа).

· Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для пла­тельщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.

· Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований постав­щика возможна только при наличии денег на счете плательщика.

· Для плательщика самой выгодной формой расчетов является опла­та платежными поручениями за уже поставленные материальные цен­ности, выполненные работы, оказанные ему услуги.

· Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее аккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так как авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обя­зательств поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только после отгрузки им материальных ценностей, вы­полнения работ, оказания услуг.

· В результате периодического пересчета стоимости определенных активов и пассивов в рубли в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю на счетах бухгалтерского учета возникают курсовые разницы.

· Для проведения расчетов в иностранной валюте организациям открывается четыре вида валютных счетов. Каждый из них предназначен для проведения определенного круга операций. Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на валютных счетах ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ)

2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3. Новый план счетов бухгалтерского учета. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003.

4. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2002.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2000.

6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях – М: Финансы и статистика, 2000.

ВВЕДЕНИЕ. 3

1.Учет кассовых операций. 4

1.1.Порядок проведения кассовых операций . 4

1.2. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег 8

1.3.Учет кассовых операций на предприятии ООО «Окна» . 14

2.Учет операций по расчетному счету. 15

2.1.Открытие расчетного счета. 16

2.2.Порядок проведения операций по расчетному счету. 19

2.3.Установленные законодательством РФ формы расчета . 19

2.4.Оформление банком операций по расчетному счету. 28

2.5.Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и другим счетам в банках на предприятии ООО «Окна». 30

3.Учет операций по валютным счетам и кассовых операций в иностранной валюте 33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 38

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 40

Денежных средств являются:

• контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
• обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций , выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;
• обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей ;
• выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

Учет кассовыхопераций

В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации , Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.

Во-первых, для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в организации должно быть специально оборудованное помещение - касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности Касса должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд операционных касс. Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателем основных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности.

Руководство организации несет ответственность, если по его вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Во-вторых, для контроля движения наличных средств используются контрольно-кассовые машины (ККМ). Законодательством установлено применение ККМ при осуществлении денежных расчетов с юридическими и физическими лицами по товарным операциям, по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки ККМ.

Выдача денег оформляется одной из следующих проводок:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » и др.
К-т 50 «Касса».

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. К счету «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы» и др.

В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который затем утверждается руководителем. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Д-т 50 «Касса»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы », субсчет «Прочие доходы»

Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью.

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 50 «Касса».

И одновременно относятся на виновника недостачи:

Получение средств финансирования отражается записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 86 «Целевое финансирование».

Использование этих средств отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
К-т 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» организуется для обеспечения возможности получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, корпоративных картах и др. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Учет операций в иностранной валюте

При учете валютных, экспортных и импортных операций необходимо руководствоваться нормативными документами, которые можно разделить на две основные группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, регламентирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основным нормативным документом, регламентирующим особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте , является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте » (ПБУ 3/2000) .

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельности, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций. Возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов. На этих счетах отражается денежное обязательство в рублях на дату его возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества , или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая же разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета (или дату составления отчетности) и его рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период). Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках, выраженной в иностранной валюте, кроме того, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют.

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства , нематериальные активы , материально-производственные запасы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы.

Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала . Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Эти курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и отражаются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется, в основном, в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетически счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета . Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, евро и т.д.).

Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и для открытия расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк на основании заключенного договора открывает организации одновременно три счета:

• транзитный валютный счет;
• текущий валютный счет;
• специальные счета.

Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ России.

Каждый валютный счет ведется обычно в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конвертацию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конвертация одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка . Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета.

За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежным банкам и пр.). Банк один раз в месяц (квартал) начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца, По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету являются выписки банка (с приложенными к ним расчетно-платежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и свободная продажа иностранной валюты. Все организации на территории России обязаны продавать валютную экспортную выручку в установленном нормативными актами размере (на момент написания учебника - 25%) в течение семи рабочих дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением: полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других предприятий; поступлений от продажи ценных бумаг, а также доходов по ним.

Обязательной продаже также не подлежат поступившие от посреднических организаций платежи, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, зачисленной на счета посредников.

Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Транзитный валютный счет»,«Текущий валютный счет», «Специальные счета», «Валютные счета за рубежом». На транзитномвалютномсчетеотражаютсявсепоступающиев адрес организациивалютныесредстваиоперациипообязательнойпродаже валюты.Текущийвалютныйсчетаккумулируетвалютныесредства, неподлежащиеобязательнойпродажеипоступившиестранзитного счетапослеобязательнойпродажи.

Для определения финансовых результатов от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссионные вознаграждения банку, а по кредиту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:

На основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:

Д-т 57 «Переводы в пути»

Переведено для обязательной продажи в уполномоченный банк:

Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

На оставшуюся сумму валютной выручки:

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»
К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Отражается проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи:

К-т 57 «Переводы в пути».

На зачисление рублевого эквивалента от обязательной продажи валютной выручки по рыночному курсу:

Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При оплате комиссионного вознаграждения банку, связанного с продажей валюты:

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».

Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты:

Д-т 57 «Переводы в пути»

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 57 «Переводы в пути», субсчет «Прочие расходы» - на отрицательную разницу.

При выявлении финансового результата от обязательной продажи части валютной выручки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученного дохода;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - на сумму полученного расхода.

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов организации и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту. Хозяйствующие субъекты могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже РФ в порядке и на цели, установленные ЦБ РФ. Таким целевыми направлениями могут быть операции по выполнению обязательств по контрактам, выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, командировочные расходы и др. Для этих целей организации оформляют заявку на покупку валюты. Для отражения этих операций уполномоченный банк открывает организации специальный счет. На него зачисляется иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке . При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета организации делаются следующие записи.

На сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты

Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 51 «Расчетные счета».

На сумму купленной иностранной валюты:

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет»
К-т 57 «Переводы в пути».

На комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет».

На разницу, которая образовалась при покупке иностранной валюты между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом на день покупки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 57 «Переводы в пути» - курс ЦБ РФ ниже курса покупки;

Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - курс ЦБ РФ выше курса покупки.

Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет:

Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на положительную разницу;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 57 «Переводы в пути» - на отрицательную разницу.

Финансовый результат от покупки валюты определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, отвечающим за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассе устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Для учета проведения операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Курсовые разницы могут определяться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

при росте курса валюты

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

при падении курса валюты обратной корреспонденцией счетов.

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности должна раскрываться, как минимум, следующая информация о движении денежных средств организации:

• об остатках денежных средств на начало отчетного периода;
• о поступлении и направлениях использования денежных средств;
• об остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Основной формой отчетности, отражающей величину денежных потоков организации, является отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом отчете показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).

В рекомендованной форме бухгалтерского баланса (форма № 1) отражается общая величина денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в свободных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности раскрывается информация по операциям, выраженным в иностранной валюте. В объем этой информации включаются:

• величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты деятельности организации (Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расшифровка отдельных прибылей и убытков);
• величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета (Отчет об изменениях капитала (форма № 3));
• курс Центрального банка РФ, действовавший на дату составления бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы

1. Каковы основные задачи учета денежных средств?
2. Какими первичными документами оформляется поступление наличных денег в кассу организации?
3. Какимя первичными документами оформляется выплата наличных денег из кассы организации?
4. Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?
5. Как бухгалтер контролирует ведение кассовых операций?
6. Для каких целей используется касса в иностранной валюте?
7. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?
8. Какой документ является основанием для отражения операций по расчетному счету?
9. Какие действия необходимо предпринять, если обнаружены ошибки в списании или зачислении на расчетный счет?
10. Для каких целей используются специальные счета в банках?
11. Какими банковскими документами могут оформляться расчетные отношения между юридическими лицами?
12. Какими основными нормативными документами регулируется бухгалтерский учет операций с иностранной валютой?
13. Какие документы необходимо представить в банк для открытия валютного счета?
14. В чем отличия между понятиями «курсовые» и «суммовые разницы»?
15. По каким счетам бухгалтерского учета возникают курсовые разницы?
16. Когда и как отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы?
17. Как производится продажа иностранной валюты?
18. Как на счетах бухгалтерского учета отражается обязательная продажа части валютной выручки?
19. Как на счетах бухгалтерского учета отражается покупка иностранной валюты?
20. На какие цели организации могут получать наличную иностранную валюту?

Учет кассовых операций. Учет кассовых операций ООО «Диапак» ведет в соответствии с Письмом Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993года «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с поправками и дополнениями).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Диапак» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО «Диапак» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом, который устанавливает Курское отделение Сбербанка и в 2008г. он составил 15000 руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Диапак» предусмотрена должность кассира. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется также положением о документах и документообороте, разработанным в ООО «Диапак». Записи о совершенных хозяйственных операциях производится в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Форма ведения бухгалтерского учета журнально-ордерная.

Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Диапак».

Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Диапак» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир посчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителям и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие ООО «Диапак» расписываются в платежной ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получить указанную сумму. Деньги выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется к ведомости.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО «Диапак» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием записей в журнале - ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале- ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делаю аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера № 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в Журнале - ордере № 2, по счету 70 - с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются, сверяются и дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО «Диапак». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Схема учета кассовых операций в ООО «Диапак» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема документооборота по учету движения денежных средств в кассе

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденцию следующих счетов:

• - 50 « Касса»;
• - 51 « Расчетный счет»;
• - 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• - 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• - 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• - 71 « Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО «Диапак» за период с 1 октября 2008 г. по 31 октября 2008 г в таблице 6.

Таблица 6 - Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций

В настоящее время бухгалтерия организации пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Диапак» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

• - оформление первичных документов с нарушением установленных требований;
• - имеются случаи несоблюдение установленного лимита кассы;
• - некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;
• - ослаблен контроль руководителя организации за соблюдением кассовых и банковских операций;

реестр депонированных сумм не составляется;

главный бухгалтер проверку выписок осуществляет не ежедневно;

Учет денежных средств на расчетном счете.

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Данные расчеты осуществляются главным образом через Курское отделение Сбербанка. Между ООО «Диапак» и отделением Сбербанка был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентам, ответственность сторон, а также указываются реквизиты обеих сторон.

Информацию об открытии счета в пятидневный срок передается в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО «Диапак».

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации - получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Диапак» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО «Диапак» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

• - перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• - перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• - перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;
• - перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения на ООО «Диапак» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Диапак» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Диапак» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по заявлению организацией, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе.

Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.

Ежемесячно на расчетный счет ООО «Диапак» поступают платежные инкассовые требования выставляемые за оказанные услуги как услуги связи, электроэнергия. Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом, так у организации заключены договора по оказанию услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО «Диапак» к поставщикам нет. Требования оплачиваются на следующий день после истечения срока акцепта.

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Система документооборота по учету денежных средств на расчетном счете

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Диапак» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО «Диапак», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:

• - 50 « Касса»;
• - 58 « Финансовые вложения »;
• - 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;
• - 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;
• - 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• - 68 « Расчеты по налогам и сборам » и т.д.

В таблице 7 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «Диапак», выписанных из предоставляемых выписок банка в октябре 2008 года.

Таблица 7 - Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «Диапак» является журнал - ордер № 2. Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Записи в журнале - ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы - ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу - ордеру №2 ведутся листки -расшифровки. Журнал - ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале - ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журнала- ордера №1, по счету 66 - журнал - ордер № 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

Методология учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Диапак» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

• 1. Данная организация не инкассируется;
• 2. При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
• 3. Кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Диапак»;
• 4. Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
• 5. Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
• 6. Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете.

Учет денежных средств на специальных счетах организации.

ООО «Диапак» имеет чековую книжку для расчетов с поставщиками за товары. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ООО «Диапак». Аналитический учет ведется по одной полученной книжке, которая находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за движением денежных средств в чековой книжке открыты три аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные чеки».

Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных чеков не имеется.

Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками в октябре 2006 года предоставлены в таблице 8.

Бухгалтерский учет банковских операций в ООО «Диапак» дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ООО «Диапак» организован на должном уровне.

Таблица 8 - Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками

К недостаткам учета банковских операций можно отнести не слишком хорошего качества бумажные носители для учета денежных средств как в плане полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть выполнены из прочной бумаги. В ООО «Диапак» их применяют самостоятельно разработанные, распечатывают на матричном принтере, качество оставляет желать лучшего.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документов.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчёты. Денежные расчёты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчётах регламентируется:

Постановление ЦБ РФ от 22.09.93 г. №40; Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённых Центральным банком Российской Федерации от 17.02.94 г. №14-4/35, и другие. Эти нормативные документы предусматривают:

Наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализации;

Ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

Хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанных в чеке;

хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

Учет кассовых операций

Для учёта наличия и движения денежных средств организации используется активный счёт 50 «Касса». Счет -активный. Сальдо счёта указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца. По дебету-поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту -выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Наибольший объём операций обычно выполняет касса организации (суб/счёт 50/1 «Касса организации»). К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчётных счетов, сдача излишка кассы на расчётные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчёт, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей (за сохранность денег в кассе, документов, кассовой книги).

В тех случаях, когда организация имеет ряд подразделений, находящихся вне основного хозяйства, или организация имеет значительное число работающих, для выдачи заработной платы приказом назначаются раздатчики, с которыми также заключаются договоры о материальной ответственности.

Для ведения кассовых операций в организации выделяется специальное помещение с сейфом. Администрация несёт ответственность, если по её вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировки.

В кассе разрешается хранить деньги и ценные бумаги, принадлежащие только организации, хранить в кассе не разрешается. Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании.

Излишки ден. средств: Д 50 «Касса» - К 91/1 «Прочие доходы»

Недостача ден. средств: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 50; Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - К 94

Документальное оформление кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций утверждён советом директоров ЦБ РФ 04.10.1993 №40. порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется Банком России.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчётного счёта в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате, ранее выданных сумм и другие. Для получения денег со своего расчётного счёта в банке организации выдаётся чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчётного счёта, кассир заполняет денежный чек, подписывает его с главным бухгалтером и руководителем.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. №КО-1) Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицам, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведённых кассиром операций.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф.№КО-2) или по другим документам (платёжным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.). Документы на выдачу денег оформляется в таком же порядке, как и при оприходовании денег. При выдаче денег кассир должен требовать предъявления паспорта или другого документа, подтверждающего личность получателя.

При выдаче заработной платы, стипендий, премий и других выдачей основанием для выплат служат расчетно-платежные или платёжные ведомости. По истечении 3 рабочих дней (в районах Крайнего Севера – до 5 дней) против фамилии лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. Депонируемые суммы сдаются в банк для зачисления на расчётный счёт организации. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Все факты поступления и выдача наличных денег отражаются в кассовой книге (ф.№ КО-1)

Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Если предприятия нарушают условия соблюдения лимита, то банк имеет право сократить сумму лимита. В настоящее время существует предельный уровень суммы, которой можно расплачиваться между юридическими лицами через кассу, - это не более 60000 рублей по одной сделке.

Д 50/1 – К 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 90/1 Продажи/выручка (выручка за проданную продукцию)

Д 50 – К 71 Расчеты с подотчетными лицами, (отражен возврат подот. лицам)

Д51 рс,52 вал счета,55спец счета в банках -К50 (сданы из кассы ДС на счета в банках)

Дт70Расчеты с персоналом по оплате труда,71,73 Расчеты с персоналом по прочим операциям -К50 (выданы з/п,подотч ,займы раб-м)

Порядок открытия расчетных, специальных счетах

Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета. В принудительном порядке взыскивают платежи: - финансовым органом по просроченны долгам; - по приказам арбитража; - при погашении просроченных ссуд.

Основные формы безналичных расчетов:

платежными поручениями (поручение предприятия банку о перечислении опред. суммы со своего счета);

аккредитивами (условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, предназначен для расчетов только с одним поставщиком);

чеками (ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателю произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю);

расчеты по инкассо ((банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).;

В БУ организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) – в дебет счета, а выбытие (уменьшение) – в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы : заявление на открытие счета; нотариальное завер-е копии устава организации, учерид-го договора и регистрац-го свидетельства; справку налог органа о регист-ии оргнизации в кач-ве налогопл-ка; копии док-в о рег-ции в кач-ве в ПФ РФ и ФОМС; карточку с образцами подписи (руководителя, гл. бух-ра и зам. гл. бухгалтера) и оттиском печати.

Счет открывается по разрешению управляющего банком. При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются:

Стоимость открытия расчетного счета;

Стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

Проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же.

Для учета наличия и движения денежных средств на текущих, особых и специальных счетах, целевого финансирования, в аккредитивах, чековых книжках и других платеж­ных документах (кроме векселей) используется счет 55 «Специальные счета в банках». К сч55 м б отк-ты субсч: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозит счета» По дебету этих субсчетов отражаются зачисление денежных средств в аккредитивы, чековые книжки, на депозитные счета с кредита счетов 51, 52, 66. По кредиту -соответствующие оплаты с аккредитивов или чеками из чековых книжек в дебет соответствующих счетов по учету расчетов (60, 76 и др.) или возврат неиспользованных аккредитивов, чеков, вкладов (в Дт51,52). Аналитический учет ведется по каждому специальному счету отдельно.

Некоторые орг-ции не могут сдавать денежную нал-ть в течение рабочего дня в обслуж-й их банк. В этом случае орг-ции вносят наличность в кассы банков через инкассаторов банка. В период с момента передачи ДС инкас-м сданные ДС учит-ся на акт сч 57 «Переводы в пути».

Д57- К50 (сдана денежные нал-ть инкас-м)

Д51,52 -К57 (ДС зачислены на счета в банках).

С 1996 г. орг-ции сост-т отчет о движ-е ден средств (ф.№4). Отчет состоит из 4 разделов:1. Ост-к ДС на нач года. 2.Поступило ДС – всего и в т.ч. по видам поступлений. 3. Направ-но ДС – всего и в т.ч. по напр-м рас-в. 4. Ост-к ДС на конец ОП. Движение ден средств показ-ся по видам деят-ти- текущей, инвест-й, финан-й.

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

* контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

* контроль за законностью указанных операций;

* своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

* контроль за сохранностью и движением денежных средств;

* проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

* своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней. При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 - приходный кассовый ордер;

КО-2 - расходный кассовый ордер;

КО-3 - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 - кассовая книга;

КО-5 - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Организациям запрещается вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию может быть наложен штраф.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.

Порядок ведения кассовых операций в организациях систематически проверяют обслуживающие банки.

Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации - подотчетным лицам.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.

Для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.

Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы».

Операции по расчетному счету. Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Порядок открытия счетов следующий. Для оформления открытия расчетного и текущего счетов организации в банк должны быть представлены следующие документы:

* заявление по установленной форме;

* нотариально заверенные копии устава и других учредительных документов;

* нотариально заверенное свидетельство о государственной регистрации;

* нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;

* справка о регистрации в налоговом органе, Пенсионном фонде РФ и других государственных внебюджетных социальных фондах.

После открытия организации расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета банк незамедлительно должен направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет организации, извещение об открытии указанных счетов. Днем открытия счета является день оформления открытия счета и занесения банком в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Получение денег с расчетного счета оформляется чеком. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, на выплату страховых обеспечений и страховых возмещений, хозяйственные расходы, командировочные расходы). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Платежное поручение составляется на бланке установленной формы. Действительны поручения в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Аккредитив - условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета 55. Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета 55.

Денежные документы и переводы в пути. К денежным документам относятся:

* марки государственных пошлин и сборов;

* почтовые марки;

* вексельные марки;

* оплаченные, но не выданные авиабилеты;

* оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

* другие документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

Основанием для отражения таких денежных сумм в учете являются извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу.

Понятия валютного законодательства. В своей деятельности организации используют денежные средства и совершают различные сделки не только в российских рублях, но и в иностранных валютах.

Практически все страховые организации осуществляют операции с иностранной валютой.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (так называемая твердая валюта - доллар США, английский фунт стерлингов, немецкая марка, японская йена, французский франк и др.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.